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第七章账项调整 2 第七章账项调整 第一节会计期间一 会计期间 AccountingPeriod 将一个企业持续不断的经营活动 人为地划分为一段段相等的首尾相接的较短期间 该期间称为会计期间 企业收入 费用的确认 成本的分摊 利润的确定等都与会计期间直接相联系 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 3 二 会计年度 FiscalYear 会计期间一般为一年 叫会计年度 我国的会计年度为1月1日至12月31日其他国家呢 USA可选择任何一个月份作为年度截止会计期间为一年如太长 还可再划分为月份 季度等较短期间 4 持续经营 会计期间 会计期间 会计期间 会计期间 收入费用利润 收入费用利润 资产负债权益 资产负债权益 1月1日 12月31日 1月1日 12月31日 1月1日 12月31日 1月1日 12月31日 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 5 第二节收付实现制和权责发生制 一 收入 费用的收支期间和应归属期间 销售产品提供劳务 1 收取款项 会计期间1 会计期间2 会计期间3 借 银行存款贷 预收账款 借 预收账款贷 主营业务收入 何时确认收入 6 E g 10月16日预收销货款32000元 权责发生制 借 银行存款32000贷 预收账款32000 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 7 E g 上月预收货款的产品11月发出 实现收入32000元 权责发生制 借 预收账款32000贷 主营业务收入32000 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 8 第二节收付实现制和权责发生制 一 收入 费用的收支期间和应归属期间 销售产品提供劳务 会计期间1 会计期间2 会计期间3 2 收取款项 借 银行存款贷 主营业务收入 9 第二节收付实现制和权责发生制 一 收入 费用的收支期间和应归属期间 销售产品提供劳务 会计期间1 会计期间2 会计期间3 3 收取款项 借 应收账款贷 主营业务收入 借 银行存款贷 应收账款 何时确认收入 10 E g 销售产品78000元 其中54000元已收到现款存入银行 其余货款尚未收到 权责发生制 借 银行存款54000应收账款24000贷 主营业务收入78000 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 11 发生耗费 会计期间1 会计期间2 会计期间3 1 支付款项 一 收入 费用的收支期间和应归属期间 借 待摊费用贷 银行存款 借 管理 销售费用贷 待摊费用 何时确认费用 12 E g 9月22日预付下一季度房租3600元 权责发生制 借 待摊费用3600贷 银行存款3600 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 13 发生耗费 会计期间1 会计期间2 会计期间3 一 收入 费用的收支期间和应归属期间 2 支付款项 借 管理 销售费用贷 银行存款 14 E g 支付本月管理部门水电费2400元 权责发生制 借 管理费用2400贷 银行存款2400 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 15 发生耗费 会计期间1 会计期间2 会计期间3 一 收入 费用的收支期间和应归属期间 3 支付款项 借 管理 销售费用贷 应付款项 借 应付款项贷 银行存款 何时确认费用 16 E g 11月1日向银行借入期限为6个月的贷款100000元 利息按季度支付 年利率6 12月31日的会计记录为 核算应付未付的借款利息 共计1000元 权责发生制 借 财务费用1000贷 应付利息1000 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 17 一 收入 费用的收支期间指收入收到了现款和费用用现款支付了的会计期间 二 收入 费用的应归属期间指应获得收入和应负担费用的会计期间 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 18 三 收支期间和应归属期间是否一致的情况1 本期收到的收入就是本期已获得的收入 本期已付的费用就是本期应当负担的费用 2 本期收到本期尚未获得的收入 本期支付不应当本期负担的费用 3 本期应获得但本期尚未收到的收入 本期应当负担但本期尚未支付的费用 业务发生时间 款项收支时间 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 19 四 收入 费用的确认标准以收支期间确认收入 费用 收付实现制 CashBasis 现金制 以归属期间确认收入 费用 权责发生制 AccrualBasis 应计制 20 二 收付实现制本期收入和费用的确认 以款项的实际收付作为标准 某公司2011年12月份销售产品 价款总计200万元 款项到2012年2月收到 2011年12月 不予记录2012年2月 借 银行存款200万贷 主营业务收入200万 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 21 二 收付实现制本期收入和费用的确认 以款项的实际收付作为标准 某公司2011年12月水电费耗用总计60万元 生产部门耗用50万元 行政管理部门耗用10万元 款项到2012年1月份开出支票支付 2011年12月 不予记录2012年1月 借 管理费用10制造费用50贷 银行存款60 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 22 二 收付实现制 优点 期末不要进行账项调整 会计处理较为简便 缺点 不讲究 配比原则 MatchingPrinciples 不能正确反映企业各期的盈亏 会计期间 收入 费用 一 利润 配比原则 23 三 权责发生制本期收入和费用的确认 均以权利已经形成或义务 责任的真正发生为基础进行 某公司2011年12月份销售产品 价款总计200万元 款项到2012年2月收到 2011年12月 借 应收账款200万贷 主营业务收入200万2012年2月 借 银行存款200万贷 应收账款200万 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 24 三 权责发生制本期收入和费用的确认 均以权利已经形成或义务 责任的真正发生为基础进行 某公司2011年12月水电费耗用总计60万元 生产部门耗用50万元 行政管理部门耗用10万元 款项到2012年1月份开出支票支付 2011年12月 借 管理费用10制造费用50贷 应付账款602012年1月 借 应付账款60贷 银行存款60 25 三 权责发生制 优点 讲究 配比原则 能正确反映企业各期的盈亏 缺点 期末要进行账项调整 会计处理较为复杂 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 26 第三节期末账项调整 一 期末账项调整 Adjustment 的必要性按照应予归属这一标准 通过对账簿中已记或未记账项进行调整 合理反映会计期间应得收入和应负担的费用 使各期收入和费用能在相关的基础上进行配比 从而正确地计算出各期的盈亏 1 能使收入和费用的确认符合配比原则 从而比较正确的反映企业各期的盈亏 2 能比较正确的反映企业期末的财务状况 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 27 二 有关收入的账项调整 一 预收收入 UnearnedRevenue 是指本期或前期已经收到货款并已入账 但商品或劳务尚未提供 企业尚未实现的收入 即要到后续会计期间才能确认的收入 例如 预收货款 预收租金等 销售产品提供劳务 收取款项 会计期间1 会计期间2 28 发生预收收入时 应设置 预收账款 账户进行反映 它是负债类账户 例 本年1月份甲公司出租房屋一栋 租期一年 收到承租方一年的租金60000元 本年初收到租金60000元时 借 银行存款60000贷 预收账款60000每月末进行账项调整时 借 预收账款5000贷 其他业务收入5000 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 29 也可以如下处理 本年1月份收到租金60000元时 借 银行存款60000贷 预收账款55000其他业务收入50002月至12月每月末进行账项调整时 借 预收账款5000贷 其他业务收入5000 收取6万 会计期间1 会计期间2 会计期间3 会计期间12 收入5千 收入5千 收入5千 收入5千 30 二 应计收入 AccruedRevenue 是指企业本期已赚取 但尚未收到货款的收入 例如 应收租金收入 应收利息收入等 发生应计收入时 应设置 应收账款 其他应收款 等账户进行反映 它们是资产类账户 例 甲公司本年1月出租闲置房屋一栋 租期一年 租金为60000元 租金在年末一次性支付 1 11月各个月末确认本月租金收入时 借 其他应收款5000贷 其他业务收入5000 会计期间1 会计期间2 会计期间3 会计期间12 收入5千 收入5千 收入5千 收入5千 收取6万 31 例2 一月末 甲公司估计本月份银行存款利息收入为2000元 借 应收利息2000贷 财务费用 利息收入2000假定季末 3月末 甲公司收到银行开来的利息结算单 一季度的利息收入为6500元 甲公司一 二月份已确认了利息收入4000元 借 银行存款6500贷 财务费用 利息收入2500应收利息4000 32 财务费用 贷款利息支出 存款利息收入 33 三 有关费用的账项调整 一 预付费用 PrepaidExpense 是指企业已经支付 但本期尚未受益的费用 即属后续会计期间受益的费用 发生预付费用时 应设置 待摊费用 或 长期待摊费用 账户进行反映 它是资产类账户 待摊费用实际支付或发生时按受益期分摊余额 尚未分摊数 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 34 例如 公司经营租入机器设备一台 租期3年 并于年初完成对该设备进行的技术改良 共支出36000元 以银行存款付讫 设备的技术改良可使用5年 支付改良支出时 借 长期待摊费用36000贷 银行存款36000每月摊销时 借 制造费用1000贷 长期待摊费用1000 会计期间1 会计期间2 会计期间3 会计期间12 费用1千 支付3 6万 费用1千 费用1千 费用1千 35 二 应计费用 AccruedExpense 是指企业本期已经耗用或受益 但尚未支付 应由本期负担的费用 1 其他应付款先接受服务 先受益 后支付服务费的项目 例如 水电费 邮电通信费等 确认费用 支付款项 会计期间1 会计期间2 36 应计费用 例如 3月末 甲公司应付本月份水电费共9000元 其中 生产车间应负担8000元 行政管理部门应负担1000元 借 制造费用8000管理费用1000贷 其他应付款90004月份开出支票支付相应款项 借 其他应付款9000贷 银行存款9000 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 37 2 预计负债是指由于或有事项的存在 企业预先提存的应由本期负担的负债 例如对外提供担保 未决诉讼 产品质量保证等很可能产生的负债 发生预计负债时 应设置 预计负债 账户进行反映 它是负债类账户中的长期负债账户 预计负债实际支付按规定预计时余额 公司已预计尚未支付的债务 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 38 例 2011年10月甲公司为乙公司100万元银行借款提供担保 2011年12月31日 甲公司发现乙公司存在财务危机迹象 可能无力全部偿还100万元银行借款 经过分析甲企业提取50万元预计负债 借 营业外支出500 000贷 预计负债500 000 39 3 应交税费是指月末按规定税率计算于下月初交纳的税金 例如 营业税 消费税等 月末计算应交税费时 应设置 应交税费 账户进行反映 它是负债类账户中的流动负债账户 40 例如 甲公司5月份应纳营业税的营业额为200万元 营业税率5 本月应交营业税 200万 5 10万元 借 营业税金及附加10万贷 应交税费 营业税10万下月初交纳时 借 应交税费 营业税10万贷 银行存款10万 确认费用 支付款项 会计期间1 会计期间2 41 年终调整企业本期应付而未付到的各项费用时 一方面使费用增加 也会使 a 资产减少b 负债增加c 权益减少d 收入减少BC ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 42 四 期末的其他账项调整除以上介绍的期末账项调整外 还有 应收账款坏账准备的计提存货的减值损失固定资产的折旧其他资产减值损失 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 43 固定资产折旧 Depreciation 固定资产的折旧指的是固定资产在使用过程中逐渐磨损而转移到产品成本中去的那部分价值 固定资产的折旧作为生产费用的组成部分叫折旧费 折旧费通常在期末计算 确定为当期的费用 计提固定资产的折旧时 一般不直接减少固定资产的原价 而是设置 累计折旧 账户反映其转移的价值 44 例如 甲公司本月份应计提固定资产折旧的原价为2800万元 其中 生产车间的固定资产为2000万元 公司管理部门的固定资产为800万元 该公司固定资产的年折旧率为12 本月生产车间折旧费 2000万 12 12 20万元本月管理部门折旧费 800万 12 12 8万元借 制造费用20万管理费用8万贷 累计折旧28万 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 45 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 因坏账而发生的损失 称为坏账损失 企业在期末应估计尚未发生但可能发生的坏账损失 进行账项调整 企业确认坏账损失应符合下列条件之一 债务发生严重财务困难 债务人违反了合同条款 如偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他表明金融资产发生减值的客观证据 坏账 BadDebt 46 苏宁云商 SZ 2024 47 坏账准备 AllowanceforDoubtfulAccounts 坏账准备是指对应收账款预提的 用来抵销不能收回的应收账款 是应收账款的备抵账户 坏账准备 计提坏账准备 坏账实际发生抵减坏账准备 48 账龄分析法 AgingofAccountsReceivable 账龄是指负债人所欠账款的时间 账龄越长 发生坏账损失的可能性就越大 账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法 采用账龄分析法时 将不同账龄的应收账款进行分组 并根据前期坏账实际发生的有关资料 确定各账龄组的估计坏账损失百分比 再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数 计算出各组的估计坏账损失额之和 即为当期的坏账损失预计金额 49 账龄分析法 2012年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表 单位 万元应收账款账龄应收账款金额估计损失 估计损失金额未到期200001 200过期6个月以下100003 300过期6个月以上60005 300合计36000 800 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 50 账龄分析法 假定2012年末坏账准备余额为零 借 资产减值损失8 000 000贷 坏账准备8 000 0002013年某客户X破产倒闭 其所欠2 000 000货款无法偿还 予以转销 借 坏账准备2 000 000贷 应收账款2 000 000 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 51 存货的期末计量成本与可变现净值孰低 LowerofCostorMarket LCM 存货期末计量原则资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 成本与可变现净值孰低 是指对存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法 成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备 计入当期损益 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 52 可变现净值的含义 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 53 存货的期末计量 表明存货的可变现净值低于成本的情形 1 存货市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化 导致市场价格下跌 54 存货的期末计量 2011年12月31日 某机械制造公司生产的Y型号机器的账面成本为60万元 数量为10台 账面总值为600万元 该类机器市场销售价格为58万元 台 预计发生的相关税费和销售费用合计为3万元 台 该类机器可变现净值为 58 3 X10 550万借 资产减值损失50万贷 存货跌价准备50万 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 55 苏宁云商 SZ 2024 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 56 苏宁云商 SZ 2024 固定资产的期末计量 固定资产原价 10 070 717累计折旧 1 460 956 减值准备 30 484 固定资产账面价值 8 579 277 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 57 谨慎性原则 Conservitism 谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认计量和报告时保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 企业所面临的风险或者不确定性 应收账款的可收回性存货及其他资产可能出现的减值损失 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 58 会计期末 待摊费用 预收收入 调整 已耗用费用 已实现收入 支付款项 收到款项 借 费用贷 待摊费用 借 预收收入贷 主营业务收入 59 会计期末 应计费用 应计收入 支付款项 收到款项 调整 已耗用费用 已实现收入 借 费用贷 应付项目 借 应收项目贷 主营业务收入 60 会计期末 调整 坏账准备 可能发生的坏账损失 借 资产减值损失贷 坏账准备 可能发生的存货跌价损失 存货跌价准备 借 资产减值损失贷 存货跌价准备 61 账项调整 应计费用 应计收入 预付费用 预收收入 会计期末 权责发生制 配比原则 财务状况 经营成果 谨慎性原则 资产减值 62 1 什么是账项调整 What 2 为什么调整 Why 3 怎么调整 How 4 什么时候调整 When 5 调整什么 Which 调整已记和未记项目 权责发生制 配比原则 谨慎性 调整分录 调整试算表 账簿 会计期末 试算平衡后报表前 预收收入 应计收入预付费用 应记费用资产减值 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 63 调整什么 Which 应收账款 坏账准备 预付账款应收利息其他应收款存货 存货跌价准备 待摊费用 长期 固定资产 累计折旧及减值准备 预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息其他应付款预计负债 ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics 64 习题四 七星公司以收付实现制为会计基础 2007年12月