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1 认识财务报表讲师 马荣耀2004年05月21日 2 你会看财务报表吗 A因受SARS影响 销售仅达成67 某公司月会报告 B但经全公司努力 成本 费用均控制在预算内 提问 他的解释合理吗 3 一 认识财务报表 为何要阅读财务报表 主要目的 1 工作需要2 投资理财 4 一 认识财务报表 提问 每年年底投资1 4万元 假设投资报酬率为20 多少年会超过1亿 诺贝尔基金会资产消涨情形 5 一 认识财务报表 回答 1 4万 1 20 1 10 20 36万 1 4万 20 10 281万 1 20 1 40 6 一 认识财务报表 何谓财务报表 财务报表是企业各项经济活动 透过 会计 的方法 记录 整理 汇总之后的结果 7 制造过程凭证记录 1 发生经济活动原始凭证 3 按交易性质过帐入相关会计科目总分类帐 4 汇总各会计科目余额试算表 5 编制各种目的的财务报表财务报表 2 按发生时间顺序记流水帐日记薄 帐 财务报表的制造过程 8 资产负债表 资产负债表是表达企业在某特定日期 所拥有的 资产 及所运用之资金的来源 负债 及 股东权益 顾名思义乃表示一个企业拥有哪些资产及哪些债务的报表 而资产总额大于负债总额即是股东真正拥有的部分 会计上称之为股东权益或净值 9 资产负债表 资金运用面资产 现金 12 000 000商品存货12 000 000办公设备6 000 000 30 000 000 资金来源面负债 借款 10 000 000股东权益 股本20 000 000 30 000 000 例 10 资产负债表范例 11 资产负债表会计科目名词解释 资产按流动性分流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 流动资产 指可在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 主要包括现金 银行存款 短期投资 应收及预付款项 待摊费用 存货等 短期投资 指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年 含1年 的投资 如股票 债券 基金等 应收及预付款项 指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权 包括应收款项 包括应收票据 应收帐款 其他应收款 和预付帐款等 待摊费用 指企业已经支出 但应当由本期和以后各期分别负担的 分摊期在1年以内 含1年 的各项费用 如低值易耗品摊销 预付保险费 一次性支付一年的报刊杂志费用等 12 存货 指企业在日常生产经营过程中持有以备出售 或者仍然处在生产过程 或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等 包括各类材料 商品 在产品 半成品 产成品等 长期投资 指除短期投资以外的投资 包括持有时间准备超过1年 不含1年 的各种股权性质的投资 不能变现或不准备随时变现的债券 其他债权投资和其他长期投资 固定资产 指企业使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的 也应当作为固定资产 资产负债表会计科目名词解释 13 无形资产 指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 无形资产分可辨认无形资产和不可辨认无形资产 可辨认无形资产包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等 不可辨认无形资产是指商誉 其他资产 指除上述资产以外的其他资产 如长期待摊费用 资产负债表会计科目名词解释 14 企业的负债应按其流动性 分为流动负债和长期负债 流动负债 指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付帐款 预付帐款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他暂收应付款项 预提费用和一年内到期的长期借款等 长期负债 指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 资产负债表会计科目名词解释 15 所有者权益 指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 资产负债表会计科目名词解释 所有者权益包括实收资本 或者股本 资本公积 盈余公积和未分配利润等 16 损益表 1 损益表损益表是汇总企业某段期间经营活动的财务报表 基本上分为四个部分 收入 成本 费用及纯益 或纯损 17 损益表范例 18 损益表会计科目名词解释 收入 指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 包括主营业务收入和其他业务收入 费用 指企业为销售商品 提供劳务等日常活动或发生的经济利益的流出 成本 指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 利润 指企业在一定会计期间的经营成果 包括营业利润 利润总额和净利润 营业利润 指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加 加上其他业务利润 减去营业费用 管理费用和财务费用后的金额 19 营业外收入和营业外支出 指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出 营业外收入包括 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 罚款净收入等 营业外支出包括 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 债务重组损失 计提的无形资产减值准备 计提的固定资产减值准备 计提的在建工程减值准备 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 损益表会计科目名词解释 20 财务报表间相互的关系 例 21 现金流量表 1 现金流量表体现了企业投资理财活动的全过程 可以了解企业资金从何而来 去向何处 2 可以获得资产负债表及损益表无法直接得知的资讯 例 扩建厂房设备的资金来源 本年度纯益颇佳 为何营业却有净现金流出 甚至倒闭 帐面纯益不少 为何必须借款才能发放股利 22 例 23 企业盈亏与现金流量的关系 A B的起点相同 一年后 A盈利10万元却面临资金周转困难B亏损5万元 却没有资金的压力 为什么 销售收入 A货款未收回 都跑到应收帐款 B货款顺利收回 存货 A周转不好 存货较多 B只有安全库存 应付帐款 A买原料的钱都已支付 B赊帐购入原料 24 企业盈亏与现金流量的关系 上述A B公司的现金流量表资料 长远看 亏损企业的现金流转是不可能维持的 但短期来看 只要作好产销协调 合理安排收 付款等环节 仍可以维持 盈利企业的现金流转一般较顺畅 但有时会因抽出过多资金而发生临时的周转困难 如 销售的货款不能及时收回 偿还借款 支付股利 履行担保责任等 25 ABC公司主要原料为芝麻籽 成熟季节为每年9月 故每年9 11月需储备全年的原料6700万元 这些占用在存货中的资金需在未来的1年内陆续收回 存货周转天数 180天 26 假如相同规模CBA公司的原料供应没有季节性 则不需占用大量资金储备存货 A节约的资金可扩大规模 B或者说达到同样的规模只需投入较少营运资金 存货周转天数 30天 27 现金的流转形式 现金 存货 应收帐款 现金 营业周期 存货周转天数 应收帐款周转天数 企业营运周期 如 饮品事业群在旺季时营业周期短 资金流转迅速 客户先缴款订货 只要工厂生产出来马上出货 在冬天就比较头疼 资金积压在存货卖不出去中 卖出货后收款亦不如旺季顺畅 营业周期与现金流量关系密切 所以 加强产销协调 合理安排原料采购量及生产量 适当采取促销 加快销售速度 合理收款政策 加快资金回笼 加快存货周转 减少存货占用资金量 营业把货卖出去还不够 还要尽快把钱收回来 28 二 企业的经济活动如何影响财务报表 提问 出售一批商品 会影响哪些财务报表 回答 资产负债表损益表股东权益变动表现金流量表 29 例 取得资金成立企业从一个公司的创办开始 林安看好台湾化妆品消费市场 决定开设一家销售化妆品的公司 他拿出银行存款100万元 又向亲朋好友借了50万元 成立林安公司 30 资 产 负 债 表 负债 500 000 股东投资及向外借款 股东权益 1 000 000 1 500 000 现 金 流 量 表 理财活动之现金流入 股东投资 1 000 000 借 款 500 000 现金余额 1 5 00 000 资 产 现金 1 500 000 如图 31 购置营业资产有了营运资金后 林安公司购置了10万元的办公设备 50万元将供销售的化妆品 也就是 存货 32 资 产 负 债 表 资 产 负债及股东权益 现 金 9 00 000 以现金购置 负 债 500 000 存 货 500 000 办公设备及 股东权益 1 000 0 00 办公设备 100 000 存货 1 5 00 000 1 500 000 现 金 流 量 表 营业活动之现金流出 存货增加 500 000 投资活动之现金流出 购置办公设备 100 000 理财活动之现金流量 股东投资 1 000 000 借 款 500 000 理财活动之现金流入 1 500 000 本期现金余额 900 000 如图 33 发生销货收入林安公司开始营业 存货销售一空 售价90万元 其中现金销货60万元 余额30万元 林安公司答应先让顾客赊帐 10天后再去取款 34 如图 现金 1 500 000 负债 500 000 应收帐款 300 000 股东权益 1 400 000 办公设备 100 000 1 900 000 1 900 000 营业活动之现金流量 本期纯益 400 000 调整项目 股东投资 1 000 000 应收帐款增加 300 000 本期纯益 400 000 1 400 000 营业活动之净 现金流入 100 000 投资活动之现金流出 购买办公设备 100 000 理财活动之现金流量 股东投资 1 000 000 借款 500 000 理财活动之净 现金流出 1 500 000 现金余额 1 500 000 销货收入 900 000 销货成本 500 000 纯益 400 000 损益表 资产 负债及股东权益 资产负债表 股东权益变动表 现金流量表 将存货卖出 取得现金及 应收帐款 35 发生营业费用林安公司在该销货期间 共发生营业费用12万元 包含现金支出广告费 薪资等9万元 水电费1万元及办公设备的折旧费用2万元 其中水电费1万元将于下个月支付 36 如图 现金 1 410 000 应付费用 10 000 应收帐款 300 000 借款 500 000 办公设备 负债 510 000 净额 80 000 股东权益 1 280 000 1 790 000 1 790 000 营业活动之现金流量 纯益 280 000 股东投资 1 000 000 调整项目 本期纯益 280 000 折旧费用 20 000 1 280 000 应收帐款增加 300 000 应付费用增加 10 000 营业活动之净 现金流入 10 000 投资活动之现金流出 购买办公设备 100 000 理财活动之现金流量 股东投资 1 000 000 借款 500 000 理财活动之净 现金流出 1 500 000 现金余额 1 410 000 销货收入 900 000 销货成本 500 000 销货毛利 400 000 营业费用 120 000 纯益 280 000 损益表 资产 负债及股东权益 资产负债表 股东权益变动表 现金流量表 发生各项 营业费用 37 标准差异分析顾名思义就是实际数字和标准数字作比较 以其差异 再分析其原因并谋求对策 量差 标准耗用量 实际耗用量 标准单价 B A D A C 量差 反映生产部门生产绩效 价差 标准单价 实际单价 实际耗用量 C E D A 价差 反映采购部门采购绩效 原物料价量差分析表 单位 元 数量 单位成本 数量 单位成本 金额 金额 金额 B C D E F G H 特一 面粉 KG 100 000 10 2 50 10 50 2 40 125 000 5 105 000 4 20 000 0 8 比率 本月产量 A 单位 比率 比率 标准耗用 每箱 总差异 实际耗用 每箱 量差 价差 38 总资产投资报酬率 欲追求利润 有两个方面入手 A提高利润率B提高资产周转率 有时略降低利润率 提高整体利润 有效控制与运用利润 销货收入 总资产三者 以提高整体获利能力 为一项经营艺术 获利能力分析的总结 薄利多销 39 什么叫周转不灵 短期偿债能力的分析 不能偿还到期的负债 以至无法继续经营 某企业获利能力不错 但因周转不灵而倒闭 含泪甩卖 跳楼价 大放血 还债 看现金流量表 40 企业盈亏与现金流量的关系 盈利企业可能因抽出过多资金而发生临时的周转困难 如 偿还借款 支付股利 履行担保责任等 10万的借款到期了 返回 41 衡量流动资产的品质 甲乙公司的偿债能力相同吗 为什么 42 衡量流动资产的品质 一般来说 流动性愈高的科目占比愈大 则流动资产的品质可能愈佳 但有时 除了分析组成结构 还需探讨具体各科目的健康状况 43 牛市 还是熊市 涨了 跌了 衡量流动资产的品质 现金 现金越多 应急能力就越强 现金不产生利润 太多手存现金造成浪费 有价证券 债券 股票等证券可随时变现 流动性较强 受市场泼动大影响 其帐面价值需评估分析 44 一 如何衡量存货金额高低之合理性 乙公司1000万 丙公司10000万 三 存货太高之影响 占用资金 利息损失或丧失其他投资机会 增加管理费用 保管费 仓储费 帐务处理费 价值减损的风险提高 二 存货与哪些财务报表有关 四 存货价值之评估 品质 是否有没有价值之待报废产品 甲公司100万 哪一家公司存货金额较合理 衡量流动资产的品质 45 衡量流动资产的品质 帐列良品的存货 46 一 如何衡量应收帐款金额之合理性 A R 销售收入 甲公司100万50万 乙公司1000万100万 丙公司10000万30000万 二 应收帐款品质 是否结实 没有虚胖 收现速度 三 影响应收帐款评价因素 市场竞争状况 顾客结构 大小客户 企业会计政策 经营者心态 四 净利润5 公司 如果被倒帐 100万则需要再做 2千万的生