物流与合同流

1/9物流与合同流零单物流与合同物流的区别合同物流是建立在企业物流外包的基础上的物流，是契约物流，也叫第三方物流。合同物流是专业物流服务提供商与生产商或零售商就生产商或零售商的全部物流外业务包达成的物流服务，往往采取竟标方式，双方一般要签订一到五年的外包合同，在具体的业务活动过程中，每笔业务不需要再签托运单。零单物流是零担货运物流企业为社会提供的货运代理服务，零单物流货运具有多源、业务量不连续、货运流向不固定等特点，因而托运人不需要与承运人签署长期固定的合同，托运人与承运人之间的每笔业务都需要签署具体的托运单，承运人要按照托运人每次托运的要求组织货运过程，因而零单物流是严格意义上是一货一票。从业务组成及物流服务能力来看，合同物流是综合性物流，其物流服务不仅包括运输，还提供仓储、配送、包装等物流服务，零单物流是相对单一的功能性物流，主要为社会各方提供零散货物运输服务，由于零单物流流向复杂，其末端流量往往具有单一货物的特点，所以零单物流企业一般只提供点到点的的货运服务，而不提供送货上门服务，因而零担物流的收货人一般需要自己到零单物流2/9企业的货物集散站点去提货。合同物流的服务对象主要是大中型生产、流通企业，物流客户对物流服务要求高，因而进入的门槛高。零单物流服务对象一般为中小企业、社会个人，客户对物流服务要求是承运人能安全、准确、快速地将货物运达收货人地点。合同物流服务企业一般需要有较的实力和物流方案的策划能力，其营销是物流方案、物流仓储、物流配送中心、物流流程的规划、设计及运作。由于零单物流发货人、收货人具有点多面广、相对分散的特点，因而零单物流的运作往往需要比合同物流具有更密集显物流服务网络，即零单物流往往需要更多的货物集散货运站点和中转中心，因而零单物流往往是劳动密集型的，需要更多的业务人员。零单物流具有其独特的单纯、确定的盈利模式。零单物流的托运人具有不确定性，零单物流的货物也具有不确定性，有重重货、重货、轻货、轻泡货，零单物流的重重货、重货按重量收费，轻货、轻泡货按体积收费，即物流当中所谓的“重量吨”和“体积吨”，一般情况下轻货、轻泡货托运价要比重重货、重货高50%。一般的零单物流企业是运用社会车辆组织货运，零单物流企业作为承运人其收入来源因而主要就又两部分组成，一是车辆配载，一3/9是运费差。1抵扣增值税进项税额的涉税政策分析一、国家税务总局公告XX年第39号的分析根据国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告的规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。基于以上税收政策规定，第一条的内涵是，物流；第二条的内涵是，资金流；第三条的内涵是，票流。综合起来，根据国家税务总局公告XX年第39号的规定，如果一项销售行为或劳务行为同时满足，销售方、增值税专用发票的开具方、款项的收款方是同一民事主体，或者说是，满足“合同流、劳务流、资金流和票流”等4/9“四流一致”的采购行为，不属于对外虚开增值税专用发票的行为。二、国税发【1995】192号）第一条第项的分析国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知第一条第项规定：“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”该文件特别强调“所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致”，其含义是；至于谁支付款项并不重要，没有特别强调支付款项的单位，必须一定是采购方或劳务接受方。只要收款方与开具增值税专用发票的单位是同一个单位，则获取增值税专用发票的单位就可以申报抵扣增值税进项税额，否则就不可以申报抵扣增值税进项税额。基于此分析，要抵扣增值税进项税额，必须满足以下条件：合同中记载的销售方合同流、发货单或提货单上记载的发货人物流、增值税专用发票上的记载开票单位票流、与实际收款单位资金流，等四流统一，才能抵扣增值税进项税额。2物流与合同流、资金流、票流不一致的法理和涉税风险分析5/9物流与合同流、资金流、票流等“四流合一”是增值税一般纳税人抵扣增值税进项税额，规避虚开增值税专用发票的重要法律要件。其中如果出现“物流与合同流、资金流、票流”不一致的情况，说明只有合同流、资金流、票流的统一，虽然有资金流和票流的票款一致，但是由于缺乏物流的支持和佐证作用，表面上的合同流很容易涉嫌是假合同或阴阳合同。根据最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的规定，没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票，属于“虚开增值税专用发票”。其实，在现代物流业发展迅速的今天，出现物流与合同流、资金流、票流不一致的情况是很普遍的现象。也就是说，当出现物流与合同流、资金流、票流不一致的情况不一定是没有真实交易的行为，不一定是虚开发票的行为。作为税收征管的税务主管部门，不能只看到物流与合同流、资金流、票流不一致的现象，就认定为纳税人是虚开增值税专用发票的行为，而应根据交易的实际情况，准确判断是否是虚开增值税专用发票的行为。因此，在采购实践中，如果出现了“物流与合同流、6/9资金流、票流”不一致的情况，将面临一定的税务风险：很可能被判断为没有真实交易行为，涉嫌虚开增值税发票。不仅在法律上涉嫌虚开增值税专用发票罪，而且在税法上不能抵扣增值税进项税额。3物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧及案例为了规避物流与合同流、资金流、票流不一致，从而不能抵扣增值税进项税额的税务风险。笔者认为应该通过以下合同签订技巧来解决和规避税收风险。第一，在采购合同中必须有发货人条款。该条款要特别注明发往采购方货物的发货人是销售方的长期合作的货源供应商。第二，在采购合同中必须特别强调发货方不是采购合同中货物销售方的主要依据，例如采购合同中货物销售方与真正的发货方之间的长期采购合作框架协议书。案例分析：某企业采购业务中的物流与合同流、资金流、票流不一致抵扣增值税的合同签订技巧分析案情介绍甲企业是生产建筑材料生产厂家，乙企业是专门从事经销建筑材料的贸易公司，丙企业是建筑总承包企业。丙企业向乙企业签订采购合同，采购建筑材料1000万元，7/9并公对公转账支付11700万元给乙企业，乙企业给丙企业开具1000万元，增值税额为170万元的增值税专用发票。甲企业与乙企业签订了长期采购框架协议，协议约定：乙企业采购甲企业的货物存放在甲企业的仓库里，今后，乙企业销售给客户的货物直接由甲企业根据乙企业的发货指令，直接发往乙企业的客户。同时协议还约定：甲企业开17%的增值税专用发票给乙企业，乙企业直接开17%的增值税专用发票给丙企业。请分析丙企业收到乙企业开具的1000万元，增值税额为170万元的增值税专用发票，要申报抵扣增值税进项税额170万元，应如何签订采购合同才没有税收风险。涉税风险分析及规避税收风险的合同签订技巧根据前面的物流与合同流、资金流、票流不一致的法理和税收风险分析，丙企业与乙企业之间的交易行为，有合同流、资金流和票流，但是没有物流，真正发货方是甲企业而不是乙企业，出现了物流与合同流、资金流、票流不一致的现象。具体如下图所示：根据以上图所示，丙企业面临的税收风险是，丙企业取得乙企业开具的增值税专用发票，涉嫌虚开发票，不可以抵扣增值税进项税，要实现不是虚开增值税专用发票，要抵扣增值税进项税额，丙企业与乙企业必须正确签订以下采购合同：8/9第一，在采购合同中必须有发货人条款。该条款要特别注明发往采购方货物的发货人是销售方乙企业的长期合作的货源供应商甲企业。第二，在采购合同中必须特别强调甲企业发货给丙企业的主要依据；乙企业与甲企业之间的长期采购合作框架协议书。物流合作协议书甲方：XXX商贸有限公司乙方：XXX速递服务有限公司本协议根据中华人民共和国合同法及其相关法律、法规之规定，在平等、自愿、协商一致的基础上，就甲方代理乙方在XX国际服装城范围内的收、发件业务等有关事项制定如下条款：一、甲方自愿将XX国际服装城发往全国各地的货物交给乙方承运；甲方是乙方在服装城收件、派件的唯一物流服务代理商，在合同有效期内乙方不得与服装城范围内其他商家展开涉及与本协议内容相同或相似的合作。二、甲、乙双方的合作方式对于甲方没有排他性，在协议有效期内甲方有权选择其他物流服务商作为开展业务的合作伙伴。三、乙方须每天不少于一次按甲、乙双方协商好的时间到甲方处收件，