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上市公司会计监督存在的问题与对策姓 名： 专 业： 会计学 班 级： 学 号： 指导教师： 导师职称： 年 月 日 摘要：随着市场经济的发展上市公司作为一种重要的经济利益主体在国民经济中占有重要地位在促进国民经济发展中起着重要作用。但是随着众多上市公司会计舞弊案件的发生我国上市公司会计监督的严重不足引起了人们的注意如何使企业会计监督充分发挥其应有的效能成为各界讨论的焦点。本文主要就上市公司会计监督存在的问题及完善思路作一探讨。 本文以上市公司的会计监督为切入点来研究，把会计监督按照公司内外部分为上市公司内部的会计监督和上市公司外部的外部监督。文中分析指出上市公司会计监督的现状和存在的问题并找出这些问题的原因，根据这些原因找出相应的对策，希望能对完善上市公司的会计监督有积极作用。 关键字：会计监督；上市公司；会计舞弊 i Abstract: With the development of market economy the listed companies asimportant economic interests subject plays an important role in the national economy.It acts as an engine in promoting national economic. However as many listedcompany accounting fraud cases are emerging seriously insufficiency in accountingsupervision of listed companies in China has been aroused peoples attention How tomake the enterprise accounting supervision fully playing its function becomes thefocus of public discussions.This paper mainly discusses the existing problems in theaspect of accounting supervision of listed companies and finds out the solutions. This paper takes the accounting supervision of listed companies as abreakthrough point to study the accounting fieldand divides accounting supervisioninto listed companys internal accounting supervision and its external socialsupervision according to the internal and external parts of a company.The analysisabout current situation and exsiting problems of listed company have been pointed outin this paper.According to the causeswe come up with countermeasuresto bringpositive effects to perfect accounting supervision of listed company. Keywords: Accounting supervision；Listed companies；Accounting fraud ii 目录一、引言.1二、会计监督相关概念介绍.1二、 我国上市公司会计监督的目标与发展过程 .2 （一）上市公司会计监督的目标.2 （二）上市公司会计监督的发展.3四、上市公司会计监督的现状存在的问题.4 （一）会计监督的现状.4 （二）上市公司会计监督存在的问题和原因.5五、完善上市公司会计监督的建议.8 （一）提高内部会计监督质量.8 （二）完善公司外部治理结构.9六、结论.10参考文献.12致谢.错误！未定义书签。 一、 引言 会计工作是一项大工程，它包括很多环节，会计工作的规范高效运作对国家法律法规、规章制度的执行，经济的健康发展都有不可替代的重要作用。随着经济的发展会计在现代经济生活中的地位日益上升，而伴随着上市公司的壮大，它所扮演的角色也多元化起来，会计的作用也发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩展，业务处理也不断的复杂多变，这些经济发展所带来的会计变化影响到了社会生活的多个领域。但随着经济的发展会计作用得到日益发挥可是与会计相关的法律法规却没有得到完善，这也使得会计造假事件屡屡发生并屡禁不止，会计信息质量严重失真，干扰了正常的经济活动的运行，这使得会计监督有名无实。良好高效的会计监督系统对市场经济的健康发展来说是不可或缺的一部分，完善的上市公司会计监督有利于提高会计信息的真实性和透明性，对上市公司实现本身价值的也起到促进作用。 本文将以上市公司的会计监督为切入点，探讨会计监督在发展中存在的各种不足，试图找出这些不足产生的原因并给出解决的意见。本研究将主要按照会计监督体系的结构来展开分析，找出影响上市公司会计监督的内外部因素，从上市公司内部监督和外部的政府监督和社会监督三方面来分析。 二、会计监督相关概念介绍 会计监督是指以特定主体制定的各种合法制度为依据，以经授权的特殊地位和职权的机构和人员为媒介，从而对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合规性、合法性，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。会计监督的媒介和主体是经过授权的会计监督的执行方。会计监督的具体方法主要有预测、决策、控制、分析考评等各种手段，经过授权的机构和人员采用以上具体手段以促使企业经济活动按照规定的要求运行。 会计工作由会计核算、会计分析、会计监督、会计预测、会计决算五个环节组成，其中的每个环节都会对会计工作的整体质量产生决定性影响。在 2006 年，财政部王军副部长在中总协三届四次理事会上发表讲话指出“没有控制的财务会 。计工作是一匹脱缰的野马，后患无穷”“没有控制包括”包括没有到位的会计监督；“后患无穷”就是“特别巨大” 1。从日常生活中屡屡发生的经济丑闻事件 1中我们也不难发现，这五个部分之中会计监督对会计工作的合法合规高效实行的影响特别突出。 由此可见会计监督在国民经济中的地位非同一般。伴随着我国改革开放经济的不断发展，会计监督的地位也日益上升，社会各界对会计监督的关注也日益加深。对会计监督的内涵的研究也日益深入和全面。会计监督也可称为会计控制，会计的使命是“生产”会计信息，会计控制即会计监督的职能主要是保证会计信息的质量，我们只有把会计控制限定在会计信息系统的自动控制功能上（有人称为会计的“自我实现机制”）才能准确地把握会计控制作用力度，才不至于夸大会计控制的功能2。 会计监督的过程是贯穿单位经济活动全过程的，它包括事前、事中、事后监督。会计事前监督是指在企业业务发生之前就开始的监督活动，表现为未来的经济活动是否符合有关法令、政策、规范的规定，是否符合企业经济利益，在经济上是否可行等。事中监督是指对正在进行的经济活动及其取得的核算资料进行监督审核，看经济活动是否按预期进行，并对此中产生的偏离进行及时纠正，促使有关部门更好的完成工作，发挥控制经济活动进程的作用。事后监督是指在经济活动结束后对其进行的审核、评价。会计监督的三部分是相互联系，互相影响的 3一个整体 。 二、 我国上市公司会计监督的目标与发展过程 古语有训“没有规矩不成方圆”，我们做任何事情都要按照它的规律来实行，经济的运行也是如此。所以在分析上市公司会计监督这个问题首先要明确完善的上市公司会计监督的目标。所以分析会计监督的目标与发展过程对研究这一问题有重要意义。（一）上市公司会计监督的目标 上市公司会计监督的目标按照切入点的不同分为不同的部分。本文就从从国家利益、投资者利益、对市场经济的秩序的影响三个方面来分析，完善的上市公司会计监督可以维护国家经济的稳定，满足国家的宏观经济管理的需要维护投资者的合法利益并且对维护市场经济的秩序有着积极的作用。 1、满足国家的宏观经济管理需要 上市公司涉及我国经济的各个产业，并且往往是所在产业的支柱型企业。因 2此可以说上市公司是我国经济的支柱。如果上市公司由于会计监督不力而无法健康、持续的发展，将会直接危害到我国经济的稳定。另一方面，有管理的市场是社会主义市场经济的一个主要特点，对于上市公司的会计监管必须要符合国家对于宏观经济管理的总体需要。 2、保护相关投资者利益 上市公司涉及到成千上万的投资者，而投资者往往又是最脆弱的，利益极易受到损害的。这是由于二者所处的地位不同：作为委托人的投资者远离企业的生产经营活动从而掌握很少的企业信息或者是一无所知，而作为代理人的经营者掌握着企业的生产经营活动进而了解企业的较多信息即会计信息的不对称性的存在，使得经营者可能会做出种种逆向选择和道德风险的行为。如果没有投资人的参与和监督，是没有办法形成一个健康、有序的市场机制的。因此为了保护投资者的利益就必须切实做好会计监管，必须消除信息不对称，为了减轻和消除投资者与经营者之间的信息不对称，监管部门就相应要求企业公开发行证券之前披露相关的会计信息，让投资者充分了解有关情况；在证券发行以后要定期按照标准和要求披露会计信息；对于不及时披露和不充分披露的行为要严格监管并依据有关法律规定进行处罚，这样就使企业为了形成和维护良好的声誉，严格地按照监管程序诚实的披露信息，从而确保了投资者的利益不受到侵害。 3、维护证券市场的公平、有效、透明 由于上市公司的股票是在证券市场中流动，上市公司是证券市场的主要组成部分，因而对于上市公司会计监督工作做得好坏直接影响到证券市场的质量。证券市场是一个对资本进行配置的场所，证券市场质量的好坏直接决定资本和资源配置的效率，进而影响着一个社会经济的健康、持续发展。因而加强对上市公司的会计监管，维护证券市场的公平、有效、透明有着极大的意义。（二）上市公司会计监督的发展 1978 年是我国经济发展史上里程碑式的一年，在那年之前我国长期实行计划经济体制，国家集国有企业的所有权和经营权于一身经济成分十分单一。当时我国经济中政企不分，政资不分的特征十分明显。在计划经济体制下实行国有国营的直接管理方式，国有企业只不过是行政机关的附属品，企业的会计人员实际上代表了国家的利益，对国有企业执行国家财经政策、法令、制度以及执行国家 3计划的情况进行监督，会计监督成了国家行政、计划管理的基础环节和重要手段。 1978 年召开的十一届三中全会，标志着中国经济体制改革的开始。改革开放初期的企业改革是按放权让利的思路进行的。1979 年，国务院下发了旨在推动对国有企业进行放权让利改革的五个文件。1983 年，开始实施利改税政策。1984 年，国务院发布关于进一步扩大国营工业企业自主权的暂行规定，扩大了企业在生产计划、产品销售、物资供应和利润留成等十个方面的自主权，并逐步推进“划分收支、分级包干”的财政体制改革。但是，在改革开放的初期，由于没有触及产权制度这一核心问题，政府与企业的关系并没有理顺。企业作为政府行政管理附属物的状况并没有发生根本的改变。这种环境特点决定了改革开放初期的会计监督任然具有浓厚的政府行政管理的色彩4。 随着我国对改革开放的不断深入，中国特色社会主义经济制度的不断健全与发展，我国资本市场走过了从孕育萌芽到正式诞生的过程。在 1990 年 11 月，上海证券交易所成立。在第二年的四月份，深圳证券交易所成立。上海和深圳两地的证券交易所的成立说明了我国资本市场的建立。但是，由于当时资本市场位于刚刚起步阶段，在证券交易所挂牌交易的公司股票是极少的几家，资本市场的成立，上市公司的产生对会计监督的影响还没有表现出来。 在二十一世纪末期，伴随着沪深证券交易所得成立，上市公司的发展，我国资本市场得到了迅速发展。上市公司队伍的壮大使得人们对上市公司的会计信息质量提高关注，这一方面促进了会计法规、会计制度、会计准则的改革和完善；另一方面这使得该阶段的工作核心放在了加强相关会计法规、准则的建设而对会计监督体制是否与上市公司一起发展，是否适合当时的上市公司具体情况关注度不高。 四、上市公司会计监督的现状存在的问题 上市公司会计监督不足表现在众多方面而这些不足是由众多原因引起的，大体上这表现以下几个方面：一是上市公司内部的公司治理结构不合理；二是外部监督管理部门的监管不到位。（一）会计监督的现状 随着时间的推进，中国股市经过 20 年的发展， 截止到 2010 年已经成为世界市值第二大的股票市场，总市值达 26.35 万亿元，上市公司也从最初的老八股 4发展到 2009 年的 1625 家。中国的股市发展迅猛，在募集资金、推动国有大中型企业改制、优化资源配置等方面发挥了不可替代的重要作用，已成为我国市场经济的重要组成部分。 然而我们不应该忽视的是随着证券市场的发展和上市公司数量的迅速增多各种违法违规现象也在不断滋生，美国安然、世界通信及国内的银广夏、亿安科技、黎明股份等公司的会计舞弊案件的发生使得会计行业面临着史无前例的诚信危机。会计行业的诚信度在全球范围内得到普遍质疑。这些舞弊事件的屡屡发生说明了当时的会计监督的不健全，也暴露出会计监督体系中的很多缺陷和漏洞，这引起了各个部门的高度重视。2002 年，美国相应出台了萨班斯奥克斯 ，利法案 该法案由十一章组成，前六章主要是有关会计职业及公司行为的监管，它包括建立一个独立的“公众公司会计监督管理委员会”来对上市公司审计进行监管，通过负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的独立性，对公司高管人员的行为进行限定以及改善公司治理结构等，以增进公司的报告责任，加强财务报告的披露。这对规范美国证券交易市场，促使美国经济的健康发展有很大帮助。就国内而言于 2007 年实行的新企业财务通则中对原本的财务通则有了很大的改进，新通则中加强了对资金调度使用的管理。通则还规定“企业应当建立、健全内部财务监督制度。企业设立监事会或者监事人员的，监事会或者监事人员依照法律、行政法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务监督职责。”近年来我国有关会计监督的法律法规有了一定发展但仍存在不足。就企业自身来说，企业在发展中往往忽视内部控制的科学性、可行性。许多企业的内控部门形同虚设，内控人员完全由企业领导人员指派，没有监督性可言。 因此一套有序的、结合我国实际的、与我国的上市公司实际相匹配的会计监管理论，必然会对我国的证券市场的治理起到高屋建瓴的作用。（二）上市公司会计监督存在的问题和原因 上市公司会计监督存在的问题可从上市公司内部的会计监督和上市公司外部的社会和政府监督来研究。 1、上市公司会计监督内部存在的问题及原因 上市公司会计监督内部而言其本身存在的问题是：上市公司本身及其股东、 5管理层和有关主管部门为了实现自身效益的最大化，采取各种盈余管理手段，来粉饰其财务报告5。这使得中国证券市场发生了比较多的会计舞弊案例。这还牵扯出了一系列重大财务审计失败案件。无论是政府监管部门还是公众，首先得出的结论是：中国本土会计监督管理机制任然存在很大漏洞。 这些现象的产生首先要追溯我国上市公司的产生和发展历史。上市公司的产生和发展使得证券市场，特别是股票市场不断发展，为经济社会提供了一个资本再配置的场所，但是也存在着许多问题。由于存在信息不对称和契约的不完备性，管理人员作为“真实”盈余信息的知情者，为了达到一定目的而采取的盈余管理行为应运而生。 从公司内部出发，根据上市公司在我国的发展历程来看不难发现我国的上市公司的一大特点。我国上市公司中的大部分是由国营事业或者国营企业改制发展而来的，而这些公司的治理结构方面所存在的“一股独大”股权结构不合理的问题。这些问题很大一部分是因为社会经济原因导致的原有国企改制不彻底，使得社会上的股民所占的比重分散且较小导致的。这样的股权分布结构使得一些上市公司的公司管理权高度集中在少数部分高层的手中从而使得管理权失去控制。一旦权力过于集中就会使得管理高层做出随心所欲的行为，虽然上市公司中存在内部审计部门和内部控制机制，但这些部门和相应的管理机制大多受控于其管理层，使其隶属关系经济利益均受到公司管理层的制约。内部审计和内部控制机制并不能发挥其该有的功效，使得上市公司内部审计监督流于表面，这直接导致了上市公司中会计资料的真实性、可靠性难以保证。 2、上市公司会计监督外部存在的问题及原因 社会监督由很多方面组成：注册会计师监督、政府管理部门监督、社会公众舆论监督。社会监督作为会计监督的重要部分对上市公司会计监督的影响也不言而喻。 （1）注册会计师审计所存在的问题 近几年来上市公司中的管理高层采取各种手段来蒙蔽前来审计的注册会计师或采用贿赂的手段买通注册会计师，从而得到公司想要的审计结果，而导致注册会计师审计所代表的社会监督的效力没有得到发挥。这是上市公司外部监督中注册会计师监督所存在的主要问题。 6 以上问题可从注册会计师与上市公司之间的关系来找原因，即注册会计师与其委托人是通过签订审计合同与委托人形成雇佣关系。审计合约中包含了该会计师事务所的收费标准，注册会计师签订了合约后即表示接受了委托人的委托。即要对被审计单位开展审计活动并要出具审计报告给出审计意见，而委托人有着按照审计合约中规定的内容向审计单位支付相应费用的义务。注册会计师发表审计意见对报表的使用者负责，但与会计事务所利益相关，影响其收益的却是其委托人，而这委托人往往都是被审计单位。所以一旦被审计单位高层管理人员所代表的公司利益在一些方面与财务报