【毕业学位论文】（Word原稿）MBA学位论文 Y公司基于ERP系统的财务管理提升方案

位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 1 一、前 言 （一）研究背景及意义 1、研究背景 1956年我国开始生产第一片印制线路板，随着市场的开放和 经济的发展印制电路的需求量也越来越大，而且有高额的利润空间， 使 得大量的资金进入这一领域，在 短时间内 就 涌 现 了 大量的 印制 线路板生产厂商，到目前为止经统计全国印制电路板生产商超过 1800家，还没有包括大量的山寨厂家， 同时 产量和产值稳居世界第三位 ，但 我国 目前 在该领域 的水平 还仅处于来料加工；在设计、研发以及高 端 设备制造方面，我国与日本和 欧 美 国家 之间仍然存在着 较 大的差距 ,同时生产印制线路板的主要原材铜和塑料 的价格每 年都在不断上涨 ，人工成本也每年增加。这样使得 原先 丰厚的利润大幅度下降。从而令本来竞争很激烈的制造业在印制电 路板行业更突出。 要想在 激烈的竞 争 中站稳脚跟，就必须对企业内部进行资源的优化整合， 提高 管理水平，细化 工作 分工，降低生产成本来获得价格优势。但是，我们 大多数 生产型企业仍然没有实现高效率的管理方式，在某些方面还沿用 落后 的 人工管理 或单个独立系统 ， 在长期的企业 营运 过程中，诸多弊端就暴露出来了。譬如各个部门使用不同的系统，导致系统之间互不 兼容，信息分散，数据 共享 难以实现 ， 这样财务预算、计划、分析和考核都不能 准确进行 ，这些 都困 扰着企业的财务管理和企业管理 。 现代企业的财务管理不再停留在基础会计核算 上，其重点放在事前的预算、计划、事中的控制、事后的考核与分析。 这都需要有一个强大的信息系统使各个部门的信息及时地实现共享 。因此 ，在这种形势下， 业资源 计划 )是在先进的企业管理思想的基础上，应用信息技术实现对整个企业资源的一体化管理。 代 企业管理的思想和方法， 如果跟企业的实际结合起来， 应用于企业管理 和 财务 管理 上，利用 计算 机改变了传统财务管理的业务流程，为企业提供了一个统一的财务管理、 会计 核算的平台，帮助企业实时进行客户、供应商、分销商等信息的搜集 。 辅之强大的数据分析功能，企业能进行精确的成本分析、预 测、监控和绩效管理，协助企业各项业务都面向市场运作 。 成本与收入的监控可贯穿所有职能部门，一旦问题出现就能被分离并及时采取补救措施，提高了 企业的管理水平和生产力水平 ，从而提高企业的综合竞争力 。 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 2 2、 研究意义 Y 公司是 X 集团的一家全资子公司， X 集团是一家美资的跨国公司，在中国有 20 多家工厂，其产品应用于多个领域，包括航空、工业、医疗、汽车等行业，属于高科技、高附加值的企业，它在中国得到飞速发展，从最初的一家工厂迅速发展到 现在的 20 多家。但是由于大部企业都是收购成立的，收购后对于组织架构一般只是增设财务总监一职和注入一定的技术人员，其 他方面，如信息管理系统、财务管理流程等没有作大的改动。而 有部分企业的财务核算还是手工或是一个单纯的财务模块系统， Y 公司也不例外，只有一个财务 核算系统，其他部门使不同的息信管理系统或 记录或分析数据，没有实现数据的共享。这样导致了 数据的不及时、不准确、信息传递不顺畅、资源配置的不合理，出现诸如没有足够库存材料满足生产 ， 不能按时交货或库存过多浪费资金、费用过高，产品 报废 率过高，成本核算不准确、成本控制效果不理想等。 目前我国已有超过 1800 家的印制电路 板生产厂家 ，还没包括大量小型的山寨厂，产品价格不断下降，主要原材的价格不断上升，同时经济大环境不景气的情况下，竞争越来越激烈，如何合理配置资源，加强市场的快速反应能 力 ,提高 管理效率，降低成本对企业的生存发展尤为重要。因此 Y 公司需 要 息系统来加强管理，结合 Y 公司的实际情况，通过运用 管理思想和财务管理理论，对原有的财务管理能力进行 全面 提升，全面实现企业资源的优化配置，提高企业的综合管理水平，使其在激烈的竞争中具备强劲的优势。 （二）研究思路及 技术路线 1、研究思路 本文是根据 论和财务管理相关理论，采用规范与实证研究相结合的方法， 在深度分析了 Y 公司财务管理及财务控制存在的问题及成因的基础上 。基于 Y 公司 目运营的契机，针对 Y 公司 财务管理存在的缺陷和 问题，制定了 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 ， 使 Y 公司 统与 Y 公司财务管理的完善和能力的提升相结合，充分运用现代 企业财务管理 工具和手段，为企业经营管理提供真实、准确的决策信息， 以达到降低成 本 ，提高经济效益 ，实理企业价值最大化的财务管理目标。 2、技术线路 (图 1) 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 3 图 1 技术线路 Y 公司概况、财务管理状况及存在问题的分析 相关理论综述 财务管理理论 财务管理中存在的问题 企业资源计划理论 Y 公司基于 统的财务管理提升方案构建 公司概况及财务管理状况 具体实施措施 结论 存在问题原因的分析 利用 财务透视业务，实现信息共享，核算精细化 在 统下财务人员岗位、加强分析、完善制度 利用 强 控制，用作业成本代替实际成本，实现滚动预算 业务流程重组理论 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 4 二、相关理论综述 （一）企业资源计划（ 理论 “ 业资源计划）是集财务、进销存、制造、人力资源、设备维护和其他业务功能的管理系统等于一体的企业应用软件系统 ” 1。它 由美国著名管理咨询公司 990年提出来的，最初被定义为应用软件，但迅速为全世界商业企业所接受，现已经发展成为现代 企业管理理论 之一。企业资源计划系统，是指建立在 系统化 的 管理理念 ，为企业 管理 层 提供 分析和决策 运行手段的管理平台 。 业 进 行业务 流程 和财务流程 再造的重要工具之一 。 概括地讲，建立在信息技术的基础上，利用先进的管理思想， 整合 先进的 企业管理理念 、 业务流 、 信息流、 人力 流、资金流 、 计算机 硬件和软件于一体的企业资源管理系统。其主要宗旨是对企业所拥有的综合资源进行综合平衡和 优化管理 ，协调企业各管理部门，围绕 市场导向 开展业务活动，提高企业的 核心竞争力 ，从而取得最好的 经济效益 。所以， 同时 也 是一个 管理工具 。它是 合体，也就是先进的管理思想借助 信息技术 ，来达成企业的管理目标 。 （如 图 2） (2004)协同商务 的扩展关系 991)向供需链 (1980) 向企业 1965) 料信息集成 物料 /信息资金集成 需求市场 /制造企业 /供应市场 信息集成 图 2 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 5 产管理、项目管理、客 服管理、材料 管理和财务管理 (如 图 3)。 图 3 统六大核思想 调对企业管理的 事前控制 能力，把设计、制造、销售、 运输 、 仓储和 人力资源 、 工作环境 、决策支持等方面的作业，看作是一个动态的、可事前控制的有机整体。 统将上述 所有 环节 有机地 整合在一起，它的核心是管理企业现有资源， 准确利 用 和 合理调配 现有资源，为企业提供一套能够对 产品质量 、市场变化、 客户满意度 、财务状况 等关键问题进行实时分析、判断的 决策支持系统 。实现企业资源高效运转和有效分配。 正是由于 有集成功能，在其环境下，财务的核算工作变得更简单化和流程化，财务功能的重心从核算转变为以计划、预测、控制、分析为主。 同时 统 还考虑了仅靠企业自身的资源是不可能有效地参加 市场竞争，还必须把经营 相关的 各方考虑进来，例如， 材料 供应商、 外包服务 商 、客户等纳入一个紧密的供应链中，才能合理、高 效地安 排产、供、销， 以 满足企业利用全社会一切可利用的资源快速高效地生产经营的需求，以达到提 升 企业竟力 。 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 6 （二）业务流程重组 (业务流程重组最早由美国的 20世纪 90年代达到了全盛的一种管理思想。强调以业务流程为改造对象和中心、以关心客户的需求和满意度为目标、对现有的业务流程进行根本的再思考和彻底的再设计，利用先进的制造技术、信息技术以及现代的管理手段、最大限度地实现技术上的功能集成和管理上的职能 集成，以打破传统的职能型组织结构，建立全新的过程型组织结构 （如 图 4） ，从而实现企业经营在成本、质量、服务和速度等方面的巨大改善 。 图 4 （ 三 ） 财务管理理论 1、 现代企业财务管理的 机制 特性 高层管理者的推动 关注于更大范围的、根本的、全面的业务流程 强调团队合作 对企业的价值观进行改造 在组织中降低决策的层级 使用业绩改进的量度手段 强调顾客的满意度 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 7 现代企业财务管理的机制，直接决定着财务管理主体对财务管理客体作用的深度和广度，同时也决定着现代企业 财务管理目标的实现程度。健全、合理、有效的现代企业财务管理机制应该包括： 动力机制 ，这是保证财务活动具有持续动力、促使财务活动有效运行的机制； 约 束机制 ，这是控制、制约不合理和不合规财务活动，以保证财务管理目标实现的机制； 调节机制，这是自动协调 财务管理系统 各组成部分之间相互关系和外部环境之间的关系，以保证财务管理工作协调进行的机制； 风险机制 ，这是应对财务活动中的意外情况和后果、保护企业利益、争取进取机会的机制。 2、财务管理的原则 成本效益原则。成本效益原则的核心就是要求现代企业耗用一定的成本能够取得尽可能大的收益，以及在效益一定的条件下最大限度地降低成本。按照成本效益原则的要求，在较长的时间内，成本必须呈下降趋势，而效益必须呈上升趋势。这是投入产出原则的价值体现，是社会再生产活动得以延续和发展的基本要求。 风险与收益均衡原则。风险与收益 均衡原则的核心就是要求现代企业不承担超过收益限度的风险，在收益既定的条件下，最大限度地降低风险。 资源合理配置原则。财务管理具有价值管理和综合性的特点，使得各项经营要素的搭配情况直接体现在有关的财务指标和各相关财务项目上。资源合理配置原则的核心就是要求现代企业的相关财务项目必须在数额上和结构上相互配套与协调，以保证人尽其才、财尽其用、物尽其用，从而获得较为满意的效益。 利益关系协调原则。利益关系的协调直接影响到现代企业财务管理目标的实现。利益关系协调原则的核心就是要求现代企业在收益分配中（包括税金的 缴纳、股利的发放、利息的支付、工薪的计算等）：既要保证国家的利益，也要保证自身和员工的利益；既要保证投资人的利益，也要保证债权人的利益；既要保证所有者的利益，也要保证经营者的利益。以此不断改善财务状况，增强财务能力，为提高效益创造条件 3、 财务决策 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 8 财务决策是对财务预测所提出的诸多财务方案进行 可行性研究 ，从中选出最优方案的过程。它以 资源 的优化配置为目标，本着 成本效益原则 ，主要研究现代 企业经营决策 中的资金筹集、投放、营运、分配的时间以及方向、数量等问题，是各项经营决策的核心和综合反映。其科学性直接决定着财务预算的合理性、财务控制的有效性和财务分析的有用性。没有财 务决策，其他环节的工作就失去了意义。 4、 财务预算 “ 财务预算是 根据财务战略、财务计划和各种预测信息，确定预算期内各种预算指标的过程” 2。它为各项财务活动确立目标和任务，既为财务控制提供依据，又为财务分析和 业绩评价 提供尺度 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 9 三、 （ 一 ） 005年 9月成立，其前身是一家国有企业， 后来国有企业改制 被民营企业收购， 2005年被美国知名 连接器制造商 式收购，现在是一家专业生产软性电路板的高新技术 美国独资公司。 产场地 15000多平方米，现有员工 600多人，月生产软性电路板产品 100,000平方米以上。产品广泛应用于移动通信、便携电脑、数码摄像、光电仪器仪表、医疗器材，汽车、工业仪器、航空航天以及 通过 000质量管理体系认证， 004环境管理体系认证； 通过 鉴定符合 实施 为中国印刷线路板行业协会（ 员 ，美国互连与封装电子电路协会 (员。在产品品质控制和客户服务方面积累了丰富的经验，在业界建立了良好 信誉 。 但也有它的缺点 :生产设备没有得到及时的更新， 很多设备都是多年前购买的，收购后基本没有进行过更新改造，这样 容易造成技术的落后，因为 经营的理念是通过大量收购快速扩张，然后通过各企业自身的经营获利后再进行投资，总部收购完成后 很少投入资金进行相应的 固定资产 更新， 造成对 期的支持不足包括资金、市场和技术。 同时国内软性电路板市场也不景气，特别是消费品的需求不足，价格偏低，价格竞争激烈。正是由于上述情况， 型 ，从 大量生产消费品 电路板为主 ， 如手机、手提电脑等转向医疗、 工业产品 、航空航天等高技术、高利润的领域。 （二） Y 公司 财务管理现状总体上讲就是观念落后，人员素质不高和管理不规范。自 从收购完成后，对于财务部只更换了财务 总监一职，其他人员及所有的核算流程，财务管理等没有做任何的改进。 这也是由 X 集团采用过度分权和集团快速扩张，人力资源跟不上等原因 造成。因此 在 Y 公司成立后的几年时间里一直采 用 手工核算，直到 2008 年 启用 一个简单的财务核算系统，那也只是把日常的 手工核算工作电脑化而已 。 “ 由于长期以来受到旧的财务制度约束我国企业管理人员观念比较滞后，多数企业尚没有建立起诸如时间价值、风险价值、边际成本、机会成本等科学管理概念 ” 3。 Y 公司管理 层 也不例外，他们认为位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 10 财务部门的工作只是准确及时地记录已 经 发生 的 业务， 按时申报的 纳税。对于预测、预算、分析等没有任何要求。财务的人员配置及架构 不合理， 同时财务部还兼管仓库、船务 、 部门， 财务 部 组织架构 （如 图 5） 工作 量大，人员不足， 业务水平不高，而且 大部分财务人员不懂英语 ，这 对于属于外资公司的Y 公司来说也一大问题，因为很多财务资料都是用英语表述。 图 5 财务部组织架构图 财务总监 财务部 信息部 报关、船务 财务经理 仓库 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 11 四、 （一） 1、财务管理观念落后，财务管理与业务脱节 科学 的管理决定着企业的生存与发展。然而，有相当一部分企业对于财务管理在企业管理中的核心地位没有正确的认识，企业管理人 员思想僵化，管理模式落后，使得财务管理的重要作用无法得到发挥。 财务管理与业务行为脱节。 先，公司高层忽视财务管理的作用，没有转变以前民营企业的通病，认为财务的功能只是简单的核算，完成纳税申报，完成出纳功能和应付税务单位等政府部门就了事，有时高层管理者 感情行事， 越权管理，使得权力凌驾于财务制度之上， 造成财务监督 形同 虚设，财务管理混乱 等 。因此， 落后的 管理 理 念与模式使 得 财务管理 无法 融入到企业管理的有效机制中，从而使 得 财务管理失去了 其 在企业管理中应有的地位和作用 ，没有形成以财务管理为核心的经营管理。 财务管理的对象为资金运动，它贯穿于企业经营管理的所有经济活动，企业的经营管理应以财务管理为核心，财务管理与业务相结合，从而实财务管理的事前预测、事中监督、事后核算、分析，发挥财务管理的对经营决策的作用。但 由于财务部门与业务部门没有统一的信息平台造成部门间“语言”不通，业务部说的事情财务不懂，财务说的事情业务部门不懂。这样财务部门不知道业务部门需要什么样信息，提供什么样的信息为业务部门服务；业务部门也不懂财务，无法利用财务信息为其改善经营管理。 具体表现在：会计核算层面，被动地等待业务的发生，当业务发生时被动 地记录，只起到一个流水账的作用或者说只符合最基本会计准则核算要求；在预算管理层面，销售数据只是一个简单数据、没有明细到具体客户，没有起到预算管理对实际业务进行指导、明确目标和考核的作用；在财务分析层面，只做简单的费用对比，没有对成本、生产、采购相关的业务进行分析，通过财务分析，透视业务问题，从而找出问题的根源。 2、数据流转不畅，存在信息孤岛 “ 信息孤岛 是指在社会或者是企业信息化过程中，由于信息系统、软件系统、数据库之间关联性差、难于互联、互通和互操作的弊端，造成数据共享差，信息难以融合贯通，无法实现业务协 作，系统效率低而无法 真正实现信息位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 12 化问题。 ” 4。信息孤岛使得数据流转不顺畅，难以发挥信息的作用，效率低下 ,严重阻碍企业的发展。对于企业来说 ,每个部门都可能成为一个信息孤岛。对于发达的现代通信技术而言，要消除信息岛实现信息化管理是一件很容易的事情，只要企业建立一个统一的信息管理平台，根据各部门的要求进行设置，各部门按统一的标准在这管理平台进行存、取和流转数据，就实现了信息资源共享。对于 由于其管理层对 实践管理中只注重某一部分或 某 一功能上的信息化，关注单元功能和短期 效 益 。每个部门 使的 用不同的 信息 系统和 数据统计 方式 。对于 数据 部分基本是用 录 ，对于其他资料就使用另外系统，例如工程部 就用 而财务数据就用金碟 因此每个部 门 基本都是一个信息孤岛。 没有一个统一的信息管理系 统 实现信息共享和自动交换。所有数据都靠手工进行整理，部门间的信息传递都靠人工进行，这样不仅效率低下，而且出错率也很高，信息的时效性很差。 就财务部 而言，对于不同的数据 也 有 不同的数据系统，例如，会计核算了用了金碟的 现了手工帐 电脑化； 对于银行付款用了网上银行支 付系统等。 从 公司整体信息化来看 ,第一，财务信息属于专业信息，一般都有专业的会计人员处理，同时涉及到信息保密要求，财务系统往往是一个相对独立系统，由财务人员提供的信息对于一般的业务人 员 和管理人员来说都比较费解 , 因此，对 业务系统中是否要加载财务信息 一无所知； 第二 , 数据链接不好 , 分散而不统一 。 3的财务核算系统，而不是能够与其他业务数据形成对接 。 3、财务管理基础工作薄弱 ，会计信息质量较差 企业财务管理作为企业管理系统中的一个子系统，以独有的价值管理以及涉及的范围广、综合性强等特 点，在企业管理中扮演着非常重要的角色，决定着企业管理的成败，而财务管理的基础工作又是决定财务管理成败的重要因素 。财务管理基础工作包括三方面：原始记录和计量、财务管理制度的设计、财务管理机构的设置。 原始记录是指按照一定的形式和要求对企业的经营活动和财务活动进行 的最初记录，它是反映企业经营活动和财务活动的第一手资料，企业的原始记录从资金的投入到回收，包括银行交易或资金流转记录、原材料采购、入库、领用记录 ，生 产记录、人工费用记录、销售记录、应收账款记录，资产的报废记录等。 但 Y 公司对于各 项记录是分开不同部门用不同 的方式进行记录，没有统一的格式和要求。 例如，存货记录 报表是用财务部设计的电子表格，同时强调所填 的数据是不含税，但 仓管 人员素质 不高 和缺少相关的控制 等问题 ，存货数位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 13 据经常包含了税金。 由于业务量大，也没办法对每 笔业务进行检查，这样无形就虚增了成本，造 成财务核算不能准确进行。 对于销售记录也一样，销售部 用格来统计他们的销售 数据 ，每月财务部根据销售部的销售报表进行入账 ，但对于出口 销售 部分同样存在 应收账款包含 税金问题，因为有时候同一个客户 有 部分 产品是出口、部分内销，稍有不 注意就会出现多记税金或少计税金问题，那样 会影响销售收入、应收账款等科目的准确性。 企业内部财务管理制度是指根据统一的企业会计准则再结合企业的实际情况制订的 关于企业财务活动和财务管理工作规范性要求。在实际工作中，财务管理制度的制订要考虑方方面面的要求，既要包括财务管理具体操作流程又要包括对财务管理人员的职责与权限。 Y 公司基本没财务管理制度，只有集 团总部签发 的对总经理、财务总监的一份 授权书和公司内部的一些采购及费用报销审批权限， 财务管理工作比较被动。 对于 日常财务管理工作 ，财务人员 根据 习惯 性 或以前的工作经验进行业务处理，这样就会造成工作没有连惯性，没有 统一性，大家都凭 自己的 想法做事，出来的 数据准确性 非 常 差，财务数据对企业管理的作用也就大打折扣。 财务管理机构设置。 财务机构的 设置同样要结合公司的实际情况考虑成本等因素， 科学 的 设置 财务管理机构 对财务 管理职能的发挥具有非常 重要的意义。 财务机构不等同于会计机构，两种机构 有着截然不同的 功能 差异。会计机构主要执行会计核算与监督职能，而 财务管理机构主要负责企业财务管理工作，承担资金筹集、 财务预算 、预测和决算的编制、投资经营决策、经营资金日常管理、 日常财务活动的控制、分析、评价 和考核， 并提出报告。 从 Y 公司实际来看，财务管 理机构几乎没 有设立，资金筹集主要靠总部的调配，年度的计划、季度预测、财务控制、分析和评价的所有工作全部都由财务经理一人负责 ， 而财务经理除了负责财务部之外还兼顾仓库、船务等部门的管理，所以根本没有足够的时间花在财务管理上 。 正常的财务管理机构至少配备专门的成本管理人员和财务分析人员。 Y 公司在建立的初期全部是手工账，所有会计凭证用 制，这样 统计数据或进行数据分析非常困难。存货数据根据纸质资料，月底 一次统计，生产成本采用倒挤，也即根据先设定毛利率推算成本。后来启用 了金碟的财务系统，也只是将手工帐电脑化， 虽然对于财务数据统计带来了一定帮助，但财务数据的准确性还是受到质疑的，因为财务的基础数据都是来自于其他部门，除了财务和仓库外，其他部门的数据统计还是靠手工或 格。成本核算也有了改进，建立的成本核算，材料部分在系统里根据先进先出法领用，但还是位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 14 采用 格进行核 算，稳定性较差，人工和制造费用根据线路板的面积进行分摊，但面积对其成本影响不大，人工和制造费用跟线路板的工序关系更直接 ，这样就会造成费用分摊不合理，部分产品成本虚高，部分虚低，会计信息质量不高。 “ 为了保证正常的经营管理活动，必须进行企业的 内部控制，保证在风险环境中企业的财产安全，并促进企业经营活动的发展 ” 。 5 4、财务控制薄弱， 内部控制质量不高 财务控制是指人们通过各种财务法规、规章、财务制度、财务定额、财务计划和预测等手段对企业的生产经营活动和财务活动进行控制，对资金的运动进行指导、监督，以确保财务管理目标的实现。 “ 完善公司治理结构，建立内部控制制度， 提高决策层对执行层的监督制约非常重要。而内部财务控制是内部控制的最终目的之一， 就法人出资者和个人出资者而言 ,其内部财务控制的目的是通过企业财务上的合理经营，采取最优的财务政策 ，实现经营效益最大化， 通过内部财务控制来降低经营成本，控制经营风险 ” 6。在现实中我国很多企业存在财务控制薄弱的问题， 其具体表现在如下几方面：财务 制度不健全，没有科学的资金管理制度，资金管理不严，调配不科学，这样会引起 资金短缺而造成财务困难，不得不向总部或关联公司借款 。 没有健全科学的信用制度， 对客户的信用评估不科学或对其授予信用额度不正确等 ，加上对应收账催收不力，经常发生呆账 、 坏账等。财务管理观念落后，由于 营企业收购而来， 收购前 企业主既是投资者又是经营管理者，在收购完成后也没有对 总经理进行更换，在他的观念中财务部门 只是一个作简单的记录工作的部门，每天被动地等待业务的发生，而不是主 动 地 对各项业务进行监督，同时也没有建立风险价值、时间价值，边际贡献、机会成本等科学管理概念，这样便容易做成资源的浪费 。 缺乏有效的内部监督 ， 有集团的内部审计，而且内部审计部门人员严重不足，整个中国区 20多家工厂也才两个内 审人员，一年做一次内审，时间也就一个星期左右，很多时候都只抽查 小部分资料，有点走马观花的形式，难以对企业生产经营效率、效果进行评估和对法律、法规的遵守情况进行监督。 财务控 制手段单一 ， 审和检查，相对比较单一，没有很好的结合其他激励措施和约束手段。 内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营效率与效果 以及对法律、法规的遵 守 ，由管理层、治理层和其他人员设计和执行的政策和程序。由于 购前 不存在什么 内部控制制度，基本上所有事情就是企业主一个人说了算，他的想法 就是制度，经常出现管理 者凌驾位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 15 于制度之上，也经常出现他自己制订的制度自己最先违反的情况。 再加 度上也没 有 大量采用集团成熟 的制度 。 虽然 收购后根据公司的实际情况和总公司的授权审批情况制订了一部分 内部 控制制度，但还不够完善，同时 对于 式管 理 ，经常是总经理集执行权、控制权于一身，这样很容易使得内部控制制度失效 ，造成内部控制质量不高，具体表现在：管理混乱，费用支出有些失控、违规事件时有发生、擅自调整利润 、 会计信息失真等。 5、成本核算方法落后、数据失真 成本 管理对于每个企业来说都是至关重要的，企业盈利与否取决于成本的高低 。好的成本管理基于适合的成本核算方法、来源于成本核算的准确性， 成本核算的准确性直接影响经营决策 。降低成本 、发挥主观能动性，挖掘企业内部潜力是企业经营管理永恒的课题 。同时成本信息也 是 重要的绩效评估指标之一。 对于直接材料部分，根据 不同类别产品 实际领用材料 金额 除以最终完产品数量分配到每个产品直接计入产品成本， 这样就掩盖了生产过程中报废、返工、丢失的问题，虚高了成本， 但 这种核算方法导致无法对这些因素 对 成本的影响 进行 分析。 对于人工费用 、 制造费用 和辅助材料 都 采用电路板的面积来分摊，对于层数不同的，以单层电路板为基数乘以一定的比例计算出总面积，然后用总人工费用金额除以总面积得 出分配率，再用分配率乘以每个产品的面积计算 产品成本。 这种简单的费用分摊方法造成每个产 品 负担的费用 、辅料 极端不合理，因为电板的生产工序非常多从几十道到一百多道工序都有， 同一道工序 不同类别的产品消耗的 工时和费用都不一样，而且人工、费用和辅助材料占总成 60%以上在 上的成本核算方法造成产品成本非常不准确， 成本分析无法进行， 对生产经 营 决策提供不了有价值 信息，甚至误导管理层 。经常出现某个产品的毛利率超过负100%以上， 造成产品的成本与售价不匹配，同时也造成市场部无法 根据 成本数据 对客户准确报价，严重影响经营管理 。 6、 预算、财务分析 粗放 预算的作用是指导公司经营管理按既定的目标进行，最终达到盈利的目的， 一般 的预算 步骤 （如 图 6） ： 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 16 图 6 预算编制步骤 Y 公司的 预算 粗放 包括 形式和内容两方面。在形式上 采用的 预算 方法是固定预算，其内容包括 包 销售预算、费用预算、 人工预算 、损益表、现金流量表和资产负责表预算，单从项目来看就不齐全了缺少生产预算、资金预算 。在内容上 Y 公司的预算也做得相当粗放， 例如 销售 收入 没有明细到产品，只 是估计哪个客户销售多 少 ，毛利率预计是多 少 ，根本没有产品来支撑。例如 预算对某个客户有 1000 万的销售，但来年实际可能没有任何 销售。又例如，人工、费用预算只是按 销售额的比例，但 实际中有很多是固定的，这部分人工和费用同销售额完全不相关的，当销售额大于标准值相对应的销售额时，就 虚高成本， 当小于其标准值相对应的销售额时，就虚 减 成本，这 对经营管理没有任何的帮助。应收账款、应付账款不是根据收款天数和付款天数再结合销售额和采购额销售预算 资金预算 生产预算 损益表 费用预算 人工预算 材料预算（采购） 资产负债表 现金流量表 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 17 预算，而是根 据数据趋势随意编造一个数字 ，其他项目也存在类似情况。所以说它的财务预算做得相当粗放 没有指导意 义 。 Y 公司的财务分析仅对损益表 的数据进行简单的跟上期比较，跟去年同期比较，出现了差异也只是写一些 表面的原因，很多情况 下根本就没有找到产生差异的真正原因，对于改善经营管理起不到帮助 。对于资产负债表和现金流量表没有做相应分 析，其实对上述两份报表进行分析也是很重要的，单从损益表看 来 企业的情况 可能 很好 ， 但 公司其他资 产 状况怎样，相关的准备是否提足，现金流量怎样，能否满足正常的生产经营，这些都需要对其进行分析才知 道，也只有进行全面的分析才 能对改善经营管理起 帮助 作用， 粗放的分析 不但起不到帮助作用，还可能 误导管理者。 7、缺乏有效的财务预警和控制体系 财务预警主要是利用 特定 的财务指标，通过设置并观察 特定的 敏感性预警指标的变化对 企业 可能发生的财务 风险 进行预测和报警。其目的 是 从 如何防范的角度来识别、评价和控制财务风险 。 以使管理者、投资者以及其他利益相关者 在危机到来前就预先觉察到， 及时 采取措施，消除危机隐患。 “ 一个有效的财务预警系统 应该包括 五大功能 : 一是捕捉信息功能，必须能够随时发现警报信号；二是预测功能，能够预测危险事件的发展趋势和最终后果；三是判断功能，能够判断事 件的危险程度；四是发出征兆功能，能够及时灵敏发出报警信号；五是跟踪、预防、控制、分析功能 ” 7。 捕捉信息功能即信息收集 就是 通过收集 各种各样与企业相关的信息包括 政治 、 经济 环境 、 社会文化、行业技术、 市场状况、竞争对手 等，然后对信息进行筛选分类集 中精力分析 处理 对 企业 生产 经营和发展有重大或潜在重大影响的外部环境信息 ,同时结合企 业自身的各类财务和生产经营状况信息 ,进行分析比较。 财务风险预测和报警功能是通过特定的财务指标 对大量信息 进行 分析 ,获得 发生 财务 风险 的先兆信息 ,当出现可能危害企业财务状况的关键因素时 ,财务预警系 统能够及时、灵活地发出报警信号 ,管理者 通过 调整策略 或采取 措施 使财务危机尚未出现或处于萌芽阶段 就被处理掉， 以减少其给企业带来的损失 等等 。 Y 公司由于收购完成后总部支 持 不足，公司人员没有相应调整，对财务的观念仍停留在核算和对已发现的历史情况进行详细的记录，没有发挥财务管理的增值功能，缺乏相应的财务制度和财务控制体系，所有 事情都是凭经验，没有科学的标准对发生的事实进行评估，自然就也没有有效的财务预警和控制系统 。 具体表现在：首先， 在指导思想上， 认为财务只是一个记账功能，完全 忽位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 18 视了 财务的 事前管理、 事中控制和分析等；其次， 在方法应用 上，它的财务预警分析还是停留在表面上 ，忽视了 与企业实际营运相结合以及对企业经营的 实时监控， 不能支持经营决策；最后， 在信息来源上， 绝大部分数据来源财务报表，存在对财务报表 过分依赖 的状况 ， 造成财务分、预警相对滞后 ， 使得其 适用 性和时效性较差。 （二）财务管理中存在问题的成因分析 通过上述分解，我们不难发觉 在财务管理方面存在不少问题，造成这些问题的原因归纳为几方面： 使用的数据系统不统一；对财务管理的作用认识不足；财务人员素质不高；企业高层对财务管理不重视、观念陈旧；财务管理制度不完善 。 没有统一的信息平台 ，采购部、生产部、销售部和财务部用的都是不同的数据收集系统，而且数据的统计口径也有很大的差别，例如采购部用的是采购系统，而生产部和销售部采用的是 务用金碟财务软件， 由于系统不是集成的，每个部门都可以 随时改动 数据 ，它的稳定性和可靠性就比较差，特别是 能会出现个别 部门为了本部门的利益人为调整数据 ，因为由于数据系统不同，数据间不存在很明显钩稽关系。同时 他们在设置这些系统和表格时就没有一个统一的思想，统计出来的数据 会形成很大差异，例如采购部从外面采购回来的主材料，在他们系统显示是平方米，但生产领料是用平方英尺 ，还有 其他 材料，采购是用升来表示，而生产却要用公斤，在这两个系统里经常存在计量单位的不同而造成的数据不能顺利流转，从源头上就扰乱了财务的 数据，造成财务数据失真，财务 分析再好对企业的经营决策意义也不大，甚至误导企业经营管理者。 这样就会造成会计信息质量较差，经营效率低下 。 财务管理的作用通过财务管理的职能的发挥表现出来，财务管理的职能包括预测职能、决策职能、计划职能、组织职能、控制职能和分析、评价考核职能。财务预测 就是根据企业的过去和现在记录总结企业财务活动 发展的规律，并 据此预测企业未来财务活动的状况和发展趋势。财务预测是项综合性很强，涉及面很广的预测工作，它必须与各项业务紧密地联系起来，然而又不是各项业务活动结果的简单相加，而是各项业务活动作用与反作用的有机结合的综合。 决策简单地讲就是对现有方案的选择 ，决策的正确与否决定着事业的成败，财务决策是基于财务预测 结果，根据的 统 一的方法，从若干个备选方案中选出最优的方案。财务计划是指为了实现既定的财务管理目标企业 编制用于指位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 19 导财务活动按照既定目标开展的计划，从内容上来看财务计划一般包 括 资金的筹集、投资和营运计划，成本费用计划，利润及利润分配计划。 财务管理的组织职能是财务管理最基本职能，财务管理本身就 是解决 如何组织 好企业的财务活动的问题，虽然财务预测、财务决策和财务计划已独立成为一项财务职能，但财务组织职能仍然是财务管 理的核心内容，因为进行财务预测、财务决策和编制好财务计划后，如何 实施就变得非常重要，要组织好财务管理活动，必须建立适当 健全有效的财务管理组织架构。当执行财务计划时，难免会出现实际与计划的偏差，这样财务控制就 变 得很有必要了， 进 行适当的控制，使财务活动 回归正常最终实现财务目标。财务管 理分为事前预测、事中控制、事后分析评价考核，通过比较分析 找出原因，找出差异，然后进行评价和考核以实现责任与利益的统一。 式管理观念中财务的功能只是一个记账作用，没想到财务也可以 有 那么多功能，同时可以间接创造利润。 虽然有 财务预测和分析，但也只是应付式 的 使用到简单的财务计划和粗放的分析，没有起到实质性 作用，所 以会出现未能有效使用理财工具，财务预算、分析粗放等问题。 财务人员的素质对财务管理的质量起着关键作用，因为无论是简单日常流水账 记录 还是 财务预测、分析等都存在人为整理、分析、判断等。如果人员专业知识有 限，素质不高必然 会影响会计质量，并产生一系列问题。 “ 高素质的财务管理人员必须对财务风险有敏感的职业判断能力，能及时、准确发现和估计潜在的风险，能熟练运用现代企业财务管理知识进行财务风险分析，在运用这些理论方法进行财务风险分析时，能对具体环境、方法的切合性及某些条件进行合理假设和估计 ” 8。 对于现代的财务管理，财 务记账功能变得没那么重要，大部分记账工作都是系统集成，数据源是其他部门操作，财务人员只是做一个汇总收集功能，这样财务的作用只要是花在财务计划、分析、控制考核方面，这样财务人员 只有一个会计证或职称证书是远 远不够，还要 有熟练的电脑知 识、先进的财务管理理念，善于运用财务专业知识为公司业务作贡献。 在 财会人员知识结构偏窄，电算化操作技能差， 处理不灵活还是按手工记账的老一套做法、基本不懂英语 、 创新性不够， 不适应 现代企业财务管理 对财会人员的要求， 还有个别财务人员是 由 普通 办公室文员或秘书 转过来临时帮忙 ， 他们 既没 有经过专门的培训， 也 没有取得相应的证书， 不懂财务专业知识了 ，结果连最起码的算账、报账都不懂， 更不用说财务控制和财务分析了 。该问题的存在容 易造 财务控制薄弱，资金管理混乱，内部控制质量不高，会计信息质量较差 。 位论文 作者：陈程 Y 公司基于 统的财务管理提升方案 20 财务管理是企业管理的核心， 然而， 还是有些企业 对于财务管理在企业管理中的核心地位没有正确的认识，企 业管理人员思想僵化，管理模式落后，使得财务管理的重要作用无法 发挥。 企业高层的对财务管理的重视程度和观念对财务管理的作用和效果有直接的影响。企业要充分发挥财务管理的作用，就必须要配备具有专业知识的 高素质财务人员， 制订完善的财务制度，这些都需要高层管理人员的支持 ，例如人员问题，增加人员就会增加工资福利等相关开支，如果管理者对财务的作用的认识仅停留对历史或已发生的信息的记录，被动地等待事情的发生，他就会觉得收入和支出不成配比，可能就不批准聘请增加人员。如果人员不足就必然做成一人多岗，不能进行不相融的职务分离 ,必然造成财务控制形同虚设。同时财务制度的也需要管理者去遵守，制度面前人人平等 ，如果有特权阶层可以凌驾于制度之上的话，那 么制度也就形同虚设， 就会出现费用乱支出、违法乱纪等情况 。由于 理者 前 身就是民营企业主， 企业的 没有做到所有权与经营权两相分离 ， 习惯了平时一支笔签到底，短时间很 难改变他的观念。 在他 们 的观念中只有销售和生产工人是帮公司赚钱的，其他部门都是花钱部门，特别 是 财务 部 ，在他眼中是一个 制造麻烦的部门，制订不同制度控制他的权力，阻碍销售业绩 ， 影响生产进度。他们对 财务 的要求是： 清楚地 记 录每笔业务