[财务管理]第七讲个人所得税的税收筹划

个人所得税概述个人所得税应纳税额的计算及减免政策个人所得税的会计核算工资、薪金所得的纳税筹划个体经营者生产、经营所得的纳税筹划劳动报酬所得的纳税筹划稿酬所得的纳税筹划利息、股息和红利所得的纳税筹划境外所得的纳税筹划,第七章 个人所得税的核算与税收筹划,第一节 个人所得税概述,纳税义务人征税对象税率,例：某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国，2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了泰国，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。,A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人B.2008年度为我国非居民纳税人，2009年度为我国居民纳税人C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人D.2009年度和2010年度均为我国居民纳税人,一、纳税义务人,一、纳税义务人,【例题多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.现场书画收入B.雕刻收入C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬【例题多选题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息,二、征税对象,二、征税对象,三、税率,第二节 个人所得税应纳税额的计算及减免政策,一、个人所得税的一般计算方法,同上,应纳税所得额14%,应纳税所得额20%,一、个人所得税的一般计算方法,应纳税所得额20%,应纳税所得额20%,应纳税所得额20%,【例】某职工2011年10月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。,应纳个人所得税（46003500100505）3%28.65（元）,个人所得税税率表 （工资、薪金所得适用）,例：汪旺个人独资企业2009年全年经营收入65万，生产经营成本45万，其他费用5万，经主管税务机关确定该个体工商户实行查账征收。计算汪旺全年应纳的个人所得税并进行相应的账务处理。,（65万-45万-5万）*35%-14750=37750元,个人所得税税率表 （生产经营所得、承包经营所得）,【例】中国公民2010年1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。要求：计算王某12月出租房屋应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。,应纳个人所得税（3800800800）10%（3800400800）10%480（元）,【例】假定2010年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2010年招待所实现承包经营利润150 000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30 000元。计算承包人2010年应纳个人所得税税额。,（1）年应纳税所得额承包经营利润上缴费用每月必要费用扣减合计150 00030 000（2 00010） 100 000（元） （2）应纳税额年应纳税所得额适用税率速算扣除数100 00035%6 75028 250（元）,【例】中国公民2010年1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。要求：计算王某12月出租房屋应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。,应纳个人所得税（3800800800）10%（3800400800）10%480（元）,【例】王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，假定2010年5月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7 200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1 900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应缴的个人所得税为多少？,（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额（每月收入额2 000）适用税率速算扣除数（7 2002 000）20%375665（元）（2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：扣缴税额每月收入额适用税率速算扣除数1 90010%25165（元）（3）王某实际应缴的个人所得税为：应纳税额（每月收入额2 000）适用税率速算扣除数（7 2001 9002 000）20%3751 045（元）因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（1045665165）。,二、个人所得税减免政策,第三节 个人所得税的会计核算,代扣代缴个人所得税的会计核算自行申报缴纳个人所得税的会计核算,一、代扣代缴个人所得税的会计核算,（一）支付工资、薪金代扣代缴个人所得税的会计核算例：长江公司2010年12月给职工王五发放工资6000元。计算企业代扣个人所得税税额并进行账务处理。,2500*10%-105=145元,借：应付职工薪酬 6000 贷：库存现金（银行存款） 5855 应交税费应交个人所得税 145,个人所得税税率表 （工资、薪金所得适用）,一、代扣代缴个人所得税的会计核算,（二）支付劳务报酬、特许权使用费代扣代缴个人所得税的会计核算例：某培训学校2010年12月支付给代课老师当月代课费3000元。计算该学校代扣个人所得税税额并进行账务处理。,（3000-800）*20%=440元,借：主营业务成本 3000 贷：其他应付款（银行存款） 2560 应交税费应交个人所得税 440,一、代扣代缴个人所得税的会计核算,（三）向个人购买财产代扣代缴个人所得税的会计核算例：2010年11月，张三将自建房屋出售给黄河公司，原造价20万，另支付与房屋有关其他费用3万，售价45万。计算黄河公司代扣个人所得税税额并进行账务处理。,（45-20-3）*20%=4.4万元,借：固定资产 45 贷：其他应付款（银行存款） 40.6 应交税费应交个人所得税 4.4,二、自行申报缴纳个人所得税的会计核算,例：汪旺个人独资企业2009年全年经营收入65万，生产经营成本45万，其他费用5万，经主管税务机关确定该个体工商户实行查账征收。计算汪旺全年应纳的个人所得税并进行相应的账务处理。,（65万-45万-5万）*35%-14750=37750元,借：利润分配 37750 贷：应交税费应交个人所得税 37750,个人所得税税率表 （生产经营所得、承包经营所得）,第四节 工资、薪金所得的纳税筹划,工资、薪金福利化法纳税项目选择筹划法“削山头”筹划法,工资、薪金福利化法,总体思路：将职工的工资、薪金转换为非货币性福利，减少职工个人的工资、薪金计税基础。具体方法：,工资、薪金福利化法,(l)为员工提供交通便利。如免费接送员工上下班。(2)提供免费午餐。(3)提供教育福利。如为员工提供培训机会，为员工子女提供助学金、奖学金等。(4)为员工提供宿舍或者为员工购房提供一定期限的贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项，用于归还贷款。这样可以减轻员工的贷款利息负担。(5)参加社会保险，税法规定，个人按照国家或者地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不记人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。(6)为员工提供办公设施及用品等等。但在利用该方法进行纳税筹划的过程中应该注意:为员工免费提供住房购买商业保险等不能免缴所得税。,案例分析 某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得6 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2 000元。张先生应纳个人所得税的税额为：（60003500）10%-105=145请问如何规划才能降低税负？,工资、薪金福利化法,案例分析,若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月4000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。张先生收入为3000元时的应纳税额为： （40003500）3%=15（元）经过规划，张先生可节省所得税130元。,纳税项目选择筹划法,筹划思路：,认定标准,是否存在雇佣关系,选择税负低的纳税项目,案例分析,刘先生从企业取得设计收入45000元。方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税应纳税额=（45000-3500）*30%-2755=9695（元）方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税应纳税额45000*(1-20%)*30%-2000=8800(元),哟，还真节约了税款895元！,案例分析,王先生在A公司兼职，收入为每月3700元。试做出降低税负的筹划方案。,怎么做呢？,案例分析,如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：（3700800）20%=580(元)如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：（37003500）3%=6（元）因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税574元（即5806）。,个人所得税税率表 （工资、薪金所得适用）,个人所得税税率表 （劳务报酬所得适用）,在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢？我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定。若工资、薪金所得的税率低于20%时，显然工资、薪金所得的税负低于劳务报酬的税负；而当工资、薪金所得的税率为20%时，就需要计算一下两者的税负水平。,筹划原理分析,设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立：x(120%)20%=（x2000）20%375则：x=19375（元）即当所得为19375元时，两者税负相等。当所得小于19375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当所得大于19375时，采用劳务报酬形式税负较轻。,筹划原理分析,奖金的征税规定： 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴:,“削山头”筹划法,1先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税， (1)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为: 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 (2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数,注意：一个纳税年度中的奖金使用上述方法只允许采用一次。,“削山头”筹划法,“削山头”筹划法,筹划思路一：奖金分摊筹划法筹划举例：某纳税人2010年每月工资3000元，其所在公司奖金有两种一是年终奖金，每人每年10000元；二是半年末和年末各发放一次半年奖，每次3000元。该纳税人如何筹划？,筹划前：全年奖应缴纳的个人所得税：（10000-500）12=792(元),适用的税率为3%。 全年奖应缴纳的个人所得税=95003%=285(元)半年奖应缴纳个人所得税：（3000+3000-3500）*10%-105*2=145 *2=290共计：285+290=575,筹划后： 将半年奖分摊于每月工资中，取消半年奖的发放。全年奖应缴纳的个人所得税：=100003%=300(元)结论：比筹划前少缴税275元（575-300）,“削山头”筹划法,筹划思路二：工资薪金所得均匀分摊法,思考题：,谢华华2008年全年的收入为120000元，如何进行筹划，税负更少。有两种发放方案:方案一，每月发放薪金10000元; 方案二：每月发放薪金和基本奖金6000元，年终一次性发放全年奖金48000元。,方案一，每月发放薪金10000元; 谢华华每月应缴纳的个人所得税=(100003500)20%-555=745(元)，全年应缴纳的个人所得税=745l2=8940(元),方案二，,每月发放薪金和基本奖金6000元，年终一次性发放全年奖金48000元。谢华华每月工资应缴纳的个人所得税=(60003500)10%-105=145(元)，全年工资应纳个人所得税=14512=1740 (元);全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=4800012=4000(元),适用的税率为10%，速算扣除数为105元。 全年一次性奖金应缴纳的个人所得税=4800010%105=4695(元) 全年应缴纳的个人所得税=1740+4695=6435(元) 方案二比方案一少缴纳个人所得税2505元(8940元 6435元),第五节 个体经营者、生产经营所得 的纳税筹划,税法规定： 纳税人：个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 征税对象：生产经营所得 计税依据：收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。 税率：适用5级超额累进税率,个体经营者生产经营所得的筹划方法,1.多列费用开支尽量把一些收入转换成费用开支。 把本来应由其收入支付的家庭开支转换成其经营开支，从而既能满足家庭开支的正常需要，又可减少应纳税所得额。 使用家庭成员或雇用临时工，扩大工资等费用支出范围。,2.财产租赁收益的筹划,由个人独资企业法，个人独资企业的投资人对企业的出资多少、是否追加资金或减少资金、采取什么样的经营方式等事项均由投资人一人做主,案例,某个人独资企业2007年度实现生产、经营所得200000元。另外出租闲置不用的厂房取得租金收入120000元，每月租金收入为10000元，每月相关税费为670元。,方案一:该财产作为企业财产，出租收入并入“生产、经营所得”征收个人所得税。应纳税所得额=200000+12000067012=311960(元)应纳个人所得税=31196035%14750=94436(元),方案二:该财产作为投资者个人财产，出租收入按照财产租赁所得征收个人所得税。生产、经营所得应纳税额=20000035%14750=55250(元)财产租赁所得应纳税额=(10000670)(120%)20%12=17913.6(元)投资者应纳税总额=55250+17913.6=72163.6(元)方案二比方案一少纳税21272.4元,结论：从计算结果可以看出，方案二比方案一少缴纳税额21272.4元。在实际操作中，如果该财产已作为企业财产，投资者可通过减资的形式将其转化为投资者个人的财产。,3.利用自有财产进行经营，合理收取费用,如果个体工商户、个人独资企业、合伙企业使用投资者的房产或者相关财产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出。收取租金，虽然为此会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减投资者的应纳税所得额，减少个人经营所得的纳税额;同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，这样既扩大了经营费用支出，又保证了自己房产的完整、甚至还可以增值。,案例,某个人独资企业2009年度实现生产、经营所得200000元。另外由于使用投资者个人的房屋进行经营，每月需要支付10000元的租金，与投资者出租房屋相关的税费为670元。,方案一:个人独资企业使用投资者的房屋无须支付租金 生产、经营所得应纳税额=20000035%14750=55250(元),方案二:个人独资企业使用投资者的房屋需要支付租金生产、经营所得应纳税额=(2000001000012)30%9750 =14250(元)投资者出租房屋需要缴纳的个人所得税 =(10000670)(120%)10%12=11196(元)投资者应纳税费总额 =14250+11196+67012=33486(元)通过分析，我们可以看到方案二比方案一少纳税21764元 (55250元33486元),个人所得税税率表 （生产经营所得、承包经营所得）,第六节 劳务报酬所得的纳税筹划,征税规定劳务报酬所得的纳税筹划,一、征税规定,征税对象：注意和工资薪金所得的认定标准不同计税依据的确定：扣除额临界点（4000元）税率的规定：三级超额累进税率征税特点：劳务报酬所得按次征税，适用超额累进税率,二、劳务报酬所得的纳税筹划,费用转移筹划法分项计算筹划法增加支付次数筹划法,1.费用转移筹划法,为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。,案例,某职业经理培训中心聘请章教授到深圳讲课，双方商定课酬为3000元，由职业经理培训中心负责往返机票及其他交通费用、安排食宿，费用合计为2000元。根据该合同的规定，职业经理培训中心应代扣代缴的个人所得税为: 应纳税额=(3000800)20%=440(元) 如果职业经理培训中心付给章教授5000元课酬，而由章教授自行解决食宿及交通事宜，则职业经理中心应代扣代缴的个人所得税为: 应纳税额=5000(120%)20%=800(元)需要多支付360元(800元440元)的个人所得税。,2.分项申报纳税筹划法,个人所得税法实施条例中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一事项是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳个人所得税时应明白并充分利用这一点。,案例,纳税人胡新2004年8月份分别给三家公司提供劳务，同时取得多项收入:给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元;给某外资企业当15天兼职翻译，获得05万元的翻译报酬;给某民营企业提供技术帮助，获得该企业的1万元报酬。 若将各项所得综合申报缴纳个人所得税款，则: 应纳税所得额=(20000+5000+10000)(l一20%) =28000(元)应纳税额=2800030%2000=6400(元),如果分项申报，分项计算，可节省税款，计算如下: 设计费应纳税额=20000(l20%)20%=3200(元) 翻译费应纳税额=5000(120%)20%=800(元) 技术服务费应纳税额=10000(120%)20%=1600(元) 应纳税总额=3200+800+1600=5600(元) 通过分项目申报纳税，就可以少纳冤枉税800元。,3.增加支付次数筹划法,劳务报酬所得按次征税，按照某次劳务报酬所得金额来选用不同的税率。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能达不到基本的抵扣额，结果造成总体税负较高。纳税人可与对方单位商议，在不改变总报酬的前提下，增加支付次数，使每月的所得较平均，以适用较低税率。,案例-9,张华为某企业职工，他利用业余时间自学，并通过考试获得了注册会计师资格，张华和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月(由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多，平时则很少)，会计师事务所每月支付其6000元的劳务报酬。,如果张华和该事务所按实际工作期限签约，则张某应纳税额的计算如下:月应纳税额=6000(l20%)20%=960(元) 应纳税总额=9603=2880(元) 如果张华和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，每月支付1500元。则: 月应纳税额=(1500800)20%=140(元) 应纳税总额=140l2=1680(元) 经过筹划，张华可以少缴税款1200元(2880元1680元)。,第七节 稿酬所得的纳税筹划,征税规定稿酬所得的纳税筹划,稿酬所得的纳税筹划,1.稿酬费用化筹划法 作者在为出版社提供作品时，与出版社签订写作合同，或者与社会团体签订合同，由对方提供社会实践的费用。这样，由对方为纳税人支付前期搜集素材费用;作品完工将其版权卖与对方，取得稿费和版权收入。在计算个人所得税时，纳税人仍然按照800元或者20%的比率扣除费用，这样有利于减少纳税。,案例,某著名经济学家打算创作一部国有企业改革、改制的实用性强的专业著作，需要到沿海和内地的一些典型企业进行考察。因为这位经济学家水平高、社会知名度高，估计著作出版后销路会很好，出版社和经济学家签订出版协议，支付稿酬20万元。预计赴各地的考察费用8万元。此时不同的费用支付方式将会产生不同的纳税后果: 如果经济学家自己支付考察费用，则:应纳税额=200000(l20%)14%=22400(元) 实际可支配收入=2000002240080000=97600(元),如果由出版社支付考察费用8万元，经济学家可得到稿酬12万元，则： 应纳税额=120000(l20%)14%=13440(元) 实际可支配收入=12000013440=106560(元)通过筹划，作者可支配收入增加8960元(106560元97600元),2.系列丛书筹划法,税法规定： 同一作品：不论稿酬支付方式如何，均应合并稿酬所得，按一次计征个人所得税。 不同的作品：分开计税。筹划思路：如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。,案例,某税务专家经过一段时间的辛苦工作，准备出版一本关于税务筹划的著作，预计将获得稿酬所得12000元。该税务专家如何筹划？1.如果该纳税人以一本书的形式出版该著作，则：应纳税额12000（120）20（130）1344（元）,2.如果在可能的情况下，该纳税人以4本一套的形式出版一套系列丛书，则该纳税人的纳税情况如下： 每本稿酬1200043000（元）每本应纳税额（3000800）20（130）308（元）总共应纳税额30841232（元） 由此可见，在这种情况下，该税务专家采用系列丛书法可以节省税款112元，他可以考虑选择该种筹划法。,3.变添加印数为再版筹划法,税法规定:第一:同一作品因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税，第二：同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税; 筹划思路:根据该项规定，纳税人可以与出版社协商，对于某些销路较好的图书采用再版的方式而非添加印数的方式