教育系统会计业务培训

业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计业务辅导 灵台县财政局 杨建辉 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计主体 1 持续经营 2 会计分期 3 货币计量 4 第一章 总论 会计核 算的基 本前提 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计要素与会计等式 会计要素 经济 业务 内容 会 计 要 素 静态要素 资产 负债 所有者权益 动态要素 收入 费用 收益 反 应 财 务 状 况 反 应 经 营 成 果 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计要素的关系 会计等式 资产 资产 负债 所有者权益 资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。 费用 利润 收入 在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是收益。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计计算、编制财务会计报告。 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反 会计法 和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 各单位 对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 第二章 会计核算的一般要求 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类 。 会计对象 会计要素 资产 负债 权益 所有者 收入 费用 收益 会计科目 第三章 会计科目 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类科目、明细分类科目 。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。 会计科目分类 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 明细分类科目 ，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。 总分类科目 ， 也称总账科目或一级科目 ， 是总括反映会计要素具体内容的科目 。 如银行存款 、 固定资产 、 应付账款等科目 。 总 分 类 科 目 明 细 分 类 科 目 应付账款 按债权人名称 红 光 村 海 天 厂 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 事业单位会计科目 一、 资产类 现金 /银行存款 /应收票据 /应收账款 /预付账款 /其他应收款 /材料 /产成品 /对外投资 /固定资产 /无形资产 二、 负债类 借入款项 /应付票据 /应付账款 /预收账款 /其他应付款 /应缴预算款 /应缴财政专户款 /应交税金 三、 净资产类 事业基金 /固定基金 /专用基金 /事业结余 /经营结余 /结余分配 四、 收入类 财政补助收入 /上级补助收入 /拨入专款 /事业收入 /经营收入 /附属单位缴款 /其他收入 五、 支出类 拨出经费 /拨出专款 /专款支出 /事业支出 /经营支出 /成本费用 /销售税金 /上缴上级支出 /对附属单位补助 /结转自筹基建 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 账户是根据 会计科目 设置的，具有一定的格式和结构 ，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动，反映企业会计要素增减变动情况及其结果的 工具 ，设置账户是会计核算的专门方法之一。 会计科目 + 账户 第四章 会计账户 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 账户的基本结构由六部分组成：账户名称、记录经济业务的日期、记账凭证编号、经济业务摘要、账户方向和账户余额。 账户名称 就是会计科目，规定账户的核算内容； 账户的方向 是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少； 账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。 日期 凭证号数 摘要 增加方 减少方 余额 现金 账户名称 账户方向 账户金额 1、账户的基本结构 经济业务内 容概括说明 登记账 簿依据 经 济 业 务 日 期 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 账户基本结构的简化形式 “T”形账户 为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的 “ T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加 ， 哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。 账户名称 右方 左方 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 账户中的金额指标 会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。 银行存款 期初余额： 1 00000 本期增加额： 50000 40000 本期减少额： 60000 本期增加发生额： 90000 期末余额 130000 本期减少发生额： 60000 期初余额是上期结转的金额。 本期增加方的金额合计 本期减少方的金额合计 期末余额是期末结余的金额 期末余额 =期初余额 +本期增加额 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 复式记账 ，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。 借贷记账法，就是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 银行存款 50000元 购入固定 资产 固定资产 银行存款 50000 50000 第五章 复式记账 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账符号 账户设置与账户结构 记账规则 试算平衡 (一 )借贷记账法 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 借贷记账法以 “借”、“贷” 作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。 其含义是： “借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方； “借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。 记账符号 账户名称 借 贷 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 借贷记账法下应设置的账户种类有： 负债类账户 资产类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 账户的结构 资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。 增加 余额 减少 余额 借 贷 借 贷 减少 增加 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 借贷记账法的记账规则是 ：“有借必有贷，借贷必相等”。 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 记账规则 银行存款 借 贷 短期借款 借 贷 50000 50000 有借必有贷 借贷必相等 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 试算平衡 是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有 发生额和余额平衡法 。 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 账簿 账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 发生额试算平衡 全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 余额试算平衡 全部账户期初（末） = 全部账户期初（末） 借方余额合计数 贷方余合计数 理论依据 平衡公式 期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。 资产负债所有者权益 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ (二 )会计分录 ？ 应在哪些账户中登记 ？ 应登记在账户的哪一方 ？ 各账户中登记的金额是多少 经 济 业 务 对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出 指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录 。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计分录的内容、格式及书写要求 会计分录的内容 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 应记方向 应记账户 应记金额 会计分录的格式 先借后贷 上借下贷 左借右贷 “ 借 ”“ 贷 ” 及借贷方金额错开一格写 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 复合会计分录 是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 简单会计分录 是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。 会计分录的种类 按会计分录的复杂程度分 借：现金 5000 贷：银行存款 5000 借：原材料 60000 贷：银行存款 58000 现金 2000 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计分录的种类 按经济业务类型分 资产 =负债 +所有者权益 、资产内部有增有减 、负债内部有增有减 、所有者权益内部有增有减 、资产与负债同增 、资产与负债同减 、资产与所有者权益同增 、资产与所有者权益同减 、负债增加，所有者权益减少 、负债减少，所有者权益增加 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 第六章 会计资料认知 认知会计凭证 认知会计账簿 认知会计报表 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计凭证的分类 会计凭证 原始凭证 记账凭证 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 经 济 业 务 记录 填制程序 ：经济业务发生时取得或填制 主要用途 ：进行会计核算的主要依据 主要内容 ：证明经济业务的具体内容和完成情况 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。 核算 原始凭证 记账凭证 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 原始凭证按来源分类 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 原始凭证的分类 分类标准 类别 概念 典型原 始凭证 按照填制手续及内容不同分 一次凭证 一次填制完成、只记录一笔经济业务。 收据、领料单、收料单、发货票、借款单等 累计凭证 一定时期内多次记录同类型经济业务。 限额领料单 汇总凭证 一定时期内反映经济业务内容相同的若干原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单。 按照格 式不同 通用凭证 由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 普通发票、银行结算凭证。 专用凭证 单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。 领料单、收料单、借款单。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 原始凭证的基本内容 原始凭证的名称 原始凭证的填制日期 原始凭证的编号 原始凭证接收单位的名称 经济业务的内容、数量、金额等基本内容 填制单位及有关人员签章 附件 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户名称、方向、金额，并直接作为记账依据的会计凭证。 原始凭证 记账凭证 账薄 填制程序：根据原始凭证 主要内容： 会计分录 主要用途： 登记账簿依据 填制 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账凭证的种类 记账 凭证 按反映的 经济内容 按照填列 方式分类 收款凭证 转账凭证 付款凭证 复式凭证 单式凭证 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账凭证的内容 记账凭证名称 记账凭证编号 填制凭证的日期 经济业务内容摘要 会计分录（科目、方向、金额） 所附原始凭证张数 相关人员签名盖章 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 经济业务 经济业务 考核经营成果，进行会计监督的重要依据 编制会计报表的主要依据 会计报表 账 簿 会计凭证 提供系统完整 的会计信息 有利于保护各项资产 的安全完整。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计账簿体系 现金 日记账 总账 明细账 银行存款 日记账 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 资产 负债表 收入支出总表 基本数字表 会计报表附注 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 第七章 会计凭证的填制与审核 原始凭证填制与审核规范 记账凭证填制与审核规范 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记录真实： 原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。 内容完整 ：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额 都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。 书写正确： 文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。 编制及时 ：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 购买实物的原始凭证，必须有验收证明，如入库单，如果未入库就直接交由个人使用的实物，应由接收人在发票等原始凭证上签字查收； 支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，如支付了工资应由领取人在工资结算表上签字； 凡填写大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等，字迹要清晰、工整、不得潦草； 一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写 (发票和收据本身具备复写纸功能的除外 )，并连续编号，作废时加盖 “ 作废 ” 戳记，连同存根一起保存，不得撕毁； 发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款单，不得以退货发票代替收据； 企业职工经批准借款的凭据，必须附在记账凭证上，收回借款时，应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借据； 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 手续要完备 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 对于 数字 发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。不可在原错误处更正。 对于 文字 发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。 错误原始凭证的更正 各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。审核内容有： 原始凭证审核 真实性 合法性 正确性 完整性 对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位负责人。 对于不完整不正确的原始凭证，应退回由原开出单位补充和更正。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。 日期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。 选择正确的记账凭证。如采用专用记账凭证的单位，应根据业务内容选择收款凭证、付款凭证或转账凭证。 以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据。 摘要填写要简明、正确 按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行 编号要规范 。 正确填写所附原始凭证张数 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账凭证的编号方法有 总字编号法、三类编号法、五类编号法和分数编号法 。会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法。 总字编号法： 即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号。适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位。 三类编号法： 即按照收款业务、付款业务和转账业务分别顺序编号，如收字 1号、付字 1号、转字 1号，适用于采用专用记账凭证的单位。 五类编号法： 即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款、转账业务分别顺序编号，如现收字第 号、银收字第 号、现付字第 号、银付字第 号、转字第 号。适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位。 分数编号法： 如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字 5 ”、“转字第 5 ” “转字第 5 ”，表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。 3 3 记账凭证编号的方法 2 3 1 3 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符，是否合法。 记账凭证应借、应贷的会计科目是否正确，账户的对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。 摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。 实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。 记账凭证的审核 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计凭证的装订 会计凭证装订前的准备工作 会计凭证的装订 :一般每月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管归档。 分类整理，按顺序排列，检查日数、编号是否齐全； 按凭证汇总日期归集、确定装订成册的本数； 摘除凭证内的金属物，对于纸张面积大于记帐凭证的原始凭证，可按记帐凭证的面积尺寸，进行折叠。注意应把凭证的左上角及左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。 对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时以胶水为宜。小票应分张排列，同类同金额的单据尽量粘在一起，同时，在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证，可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。 对于纸张面积略小于记帐凭证的原始凭证，可以用回形针或大头针别在记帐凭证后面，待装订凭证时，抽去回形针或大头针。 有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，但应在记帐凭证上应注明保管地点。 整理检查凭证顺序号，如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺。 记帐凭证上有关人员的印章是否齐全。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计凭证装订时的要求 用 “ 三针引线法 ” 装订，装订凭证应使用棉线，在左上角部位打上三个针眼，实行三眼一线打结，结扣应是活的，并放在凭证封皮的里面，装订时尽可能缩小所占部位，使记帐凭证及其附件保持尽可能大的显露面，以便于事后查阅； 凭证外面要加封面，封面应用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸印制，封面规格略大于所附记帐凭证； 装订凭证厚度一般 可保证装订牢固，美观大方。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计凭证装订后的注意事项 每本封面上填写好凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员签章； 在封面上编好卷号，按编号顺序入柜，并要在显露处标明凭证种类编号，以便于调阅。 所有装订好会计凭证都要加具封面。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 第八章 会计账簿登记规范 登记账簿的规则 错账更正方法 对账 结账 总账与明细账平行登记 登记日记账 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 特点： 设借贷余三栏 登记： 逐日逐笔的进行登记 2004 年 凭 证 摘要 对应科目 借 贷 余额 月 日 字 号 6 1 期初余额 10000 2 收 1 收到货款 应收账款 6000 16000 2 收 2 收到职工还款 其他应收款 2000 18000 2 付 1 支付费用 管理费用 2000 16000 2 本日合计 8000 2000 16000 现金日记账 填制收付款凭 证的日期 填制收付款凭证中现金、 银行存款的对方科目 填制收付款凭证的号数 简要叙述业务内容 根据凭证填制 金额 逐笔计算余额 每日结出当日的余额 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 联系：总账与明细账是对相同经济内容 详细程度 不同的反映，因而其 核算内容是相同的。 区别：总账提供的是总括指标 ，对所属明细账起 统驭 作用，明细账提供详细指标 ，对总账起 辅助补充 的作用。 库存物资 120000 库存物资 库存物资 100000 20000 总括指标 详细指标 详细指标 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 总分类账与明细分类账的平行登记要点 同期间 同方向 等金额 同依据 总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记 总账与明细账在同一会计期间内进行登记 总账与明细账记账的方向应相同 总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 总账与明细分类账的试算平衡 总账与明细分类账的数量关系 总账期初（末）余额 =所属明细账期初（末）余额之和 总账借（贷）发生额 =所属明细账借（贷）发生额之和 期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确， 可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。 注意 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 总分类账与明细分类账的试算平衡 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借 贷 借 贷 借 贷 总账 总账与明细账的试算平衡表 2004年 6月 30日 A、 总账 请点击这里进入第 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11章 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“ ”符号，表示已经登记入账。 应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后， 根据审核无误的会计凭证登记账簿 。 王平 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个 “ 0”不得省略不写。 2004 年 凭 证 摘要 借 贷 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 月 日 字 号 库存物资 总分类账 账簿的登记规则 1 0 3 4 0 5 7 0 9 0 0 0 0 正确书写方法 1 3 4 5 7 9 0 0 不正确的书写方法 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。 红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。 登记账簿的规则 总 账 会计科目：本年利 润 20 年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 19 转入主营收入 120 000 120 000 转 21 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 22 转入营业费用 25 000 5 000 表示企业的亏损。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 登记账簿的规则 记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记， 不得跳行、隔页。 如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明 “此行空白”、“此页空白” 字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计科目：库存物资 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000 会计科目：库存物资 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 月 日 种类 号数 月 日 种类 号数 王平 王平 王方 王方 此页注销 此行注销 登记账簿的规则 会计主管 记账人员 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的 “ 借或贷 ” 栏内写明 “ 借 ” 或“ 贷 ” 的字样。没有余额的账户，应在该栏内写 “ 平 ” 字，并在余额栏（ “ 元 ” 位上）内用 “ 0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。 登记账簿的规则 2004 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额 月 日 字 号 6 1 期初余额 借 60000 2 1 售出商品款项未收 10000 15 3 收回前欠货款 20000 30 本月合计 10000 30000 借 40000 应收账款明细账 公司名称：红星公司 写出余额方向，余额方向代表账户的性质 计算余额 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 登记账簿的规则 每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“ 过次页 ”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“ 承前页 ”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 会计科目：库存物资 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 6 承前页 200000 10000 100000 15 转 35 入库 100000 借 300000 17 转 36 出库 50000 过次页 300000 60000 借 150000 会计科目：库存物资 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 17 承前页 300000 60000 借 150000 18 转 39 入库 100000 月 日 种类 号数 月 日 种类 号数 登记账簿的规则 下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性 每一页登记完毕，应“过次页” 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账时数字的书写规则 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 划线更正法 红字更正法 补充登记法 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 适用范围： 划线更正法适用于 结账前 发现的 ， 记账凭证正确 ，但在 过账 过程中发生文字或数字 错误 的错账 。 经 济 业 务 日记账 总 账 明细账 记录 记账凭证 登记 错账更正的方法 划线更正法 注意 如发生 结账后 的记账凭证正确 ， 而过账错误的 ， 不可以采用划结更正法 ， 而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法 。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 错账更正方法 划线更正法 更正方法与步骤 使用这一方法应该注意的是：第一、 文字 错误可只划掉错误的字， 数字 错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应 清晰可辨 ，不得涂成模糊一片。 更正的方法是：先将错误文字或数字用 单红线 划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。 注意 正确的更正 错误的更正 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 用蓝字编制一张正确的记账凭证 ， 在摘要栏中注明 “ 更正某日 号凭证错误 ” 用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证， 在摘要栏中注明 “ 冲销某日 号凭证错误 ” ， 填制日期为错账的更正日期 ， 凭证编号按本日已编凭证顺序编写 。 记账凭证中使用的会计科目发生错误 ， 并已按错误凭证登记入账 ， 且记账凭证和账簿记录相吻合 。 错账更正的方法 红字更正法 （ 一 ） 适用范围 更正方法及步骤 用红字金额记入有关账户 ， 以冲销原来的错账 。 用蓝字登记有关账户 ， 以更正错账 。 1 2 3 4 红字更正举例 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账凭证中使用的应借 、 应贷会计科目正确 ， 只是所记金额大于应记金额 ， 并已登记入账 ， 且记账凭证和账簿记录相吻合 。 错账更正的方法 红字更正法 （ 二 ） 适用范围 用红字金额登记有关账户 ， 冲销多记金额 。 填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证 （ 账户及对应关系均与原记账凭证相同 ） ， 在摘要栏中注明 “ 冲销某日 号凭证多记金额 ” 。 更正方法及步骤 红字更正举例 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 记账凭证中使用的应借 、 应贷会计科目正确 ， 只是所记金额小于应记金额 ， 并已登记入账 ， 且记账凭证和账簿记录相吻合 。 错账更正的方法 补充登记法 适用范围 用蓝字登记有关账户 ， 补记少记金额 。 填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证 （ 账户及对应关系均与原记账凭证相同 ） ， 在摘要栏中注明 “ 补充某日 号凭证少记金额 ” 。 更正方法及步骤 补充登记举例 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 账 对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。 对账的内容 账证核对 账账核对 账实核对 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 账证核对 账证核对 是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。它是将原始凭证、记账凭证与账簿中的对应经济业务进行核对，以查明其时间、凭证字号、内容、数量、金额和会计科目是否一致，记账方向是否相符。这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠正记账错误。 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 账账核对 总分类账簿的核对，通过编制 试算平衡表 进行。 总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制 总账和明细账的试算平衡表 完成。 总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。 会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对。 账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。包括： 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 试算平衡表 2004年 6月 30日 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 10000 10000 银行存款 1000000 50000 20000 1030000 库存物资 10000 10000 长期借款 200000 100000 100000 实收资本 800000 150000 950000 合计 1000000 1000000 170000 170000 1050000 1050000 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 总账与明细账的试算平衡表 2004年 6月 30日 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借 贷 借 贷 借 贷 总账 A、 总账 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 账实核对 现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对 银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对 财产物资明细分类账的账面结存数与实存数相核对 各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对。 账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括： 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 账 结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。 结转 下个会计期间 期末结账 日记账 总 账 明细账 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 按结账时间的不同 日记账 总 账 明细账 月结 季结 年结 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 月结 月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。 2004 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额 月 日 字 号 11 31 本月合计 60000 60000 平 0 本年累计 150000 150000 平 0 12 1 收 1 销售 30000 9 收 3 销售 20000 30 转 25 结转当月损益 50000 会计科目： 主营业务收入 总 账 月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额 在该栏的上下各划一条通栏的 单红线作为结账标志 对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一行按相同的方法计结“本年累计”额。 本年累计 200000 200000 平 030 本月合计 50000 50000 平 0 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 季结 季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。 2004 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额 月 日 字 号 12 1 收 1 销售 30000 9 收 3 销售 20000 30 转 25 结转当月损益 50000 会计科目： 主营业务收入 总 账 季末在最后一个月的“本月合计”栏下一行的摘要栏内填写“本季合计”，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额 在本“季合计”栏下再划一条 单红线作为季结标志。 本季合计 200000 200000 平 030 本月合计 50000 50000 平 0 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 年结 年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。 2004 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额 月 日 字 号 12 1 收 1 销售 30000 9 收 3 销售 20000 30 转 25 结转当月损益 50000 会计科目： 主营业务收入 总 账 年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额 在“本年合计”栏下再划 双红线作为年结标志。 本季合计 200000 200000 平 030 本月合计 50000 50000 平 0 本年合计 900000 900000 平 0业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 第九章 会计报表编制 资产负债表编制方法 损益表编制方法 会计报表编制要求 现金流量表编制方法 会计报表附注编制方法 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 第十章 会计档案管理 会计档案的保管 会计档案的利用 会计档案的销毁 会计档案的归档 会计资料的整理 业精于勤荒于嬉；行成于思毁于随！ 企业会计档案保管期限 永久档案与定期档