审计教案——审计报告

审计教案审计报告 第十四章审计报告【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生理解和掌握审计报告的作用、种类、基本内容和格式、审计意见类型的选择；熟悉审计报告编制等的工作及其编制要求与步骤在对审计结果评价的基础上熟练掌握发表不同意见类型审计报告的出具条件，并能够分析具体环境中应该出具什么类型的审计报告，进而能够根据具体环境分析审计报告中存在的问题。 【教学要点】1.审计报告的涵义、作用、种类、内容与格式2.审计报告的基本类型3.不同意见类型审计报告的特征和出具（适用）条件4.编制审计报告的步骤和要求【教学时数】4学时【教学内容】本章共分3节。 【案例引入】见教材审计人员按照业务循环完成会计报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，并在此基础上，进一步评价审计结果，在与客户沟通以后，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，编制并致送审计报告，完成终结审计工作。 第一节审计报告概述 一、审计报告的含义审计报告是审计工作的最终成果。 它是审计人员在实施了必要的审计程序后出具的，对审计对象发表审计意见的书面文件。 我国独立审计准则中的审计报告准则规定，审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或表示无法发表意见的书面文件。 审计报告具有法定证明效力。 二、审计报告的作用 (一)证明作用 (二)鉴证作用 (三)保护作用 三、审计报告的种类、内容与格式 (一)审计报告的种类1按审计报告的性质分类。 (1)标准审计报告。 标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告。 它不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。 (2)非标准审计报告。 非标准审计报告是指除标准审计报告以外的其他审计报告。 2按审计报告的使用目的分类。 (1)公布目的的审计报告。 一般是指用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系人公布的附送会计报表的审计报告。 (2)非公布目的的审计报告。 一般是指用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的的审计报告。 这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等。 3按审计报告的详略程度分类。 (1)长式审计报告，也称详式审计报告。 在这类审计报告中，要对被审计单位的重要情况和重要事项加以说明、分析，并作出结论或提出建议。 (2)短式审计报告，也称简式审计报告。 在这类审计报告中，只简要说明审计范围、审计依据、审计责任和审计程序，并表明审计意见。 它所反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项。 短式审计报告主要用于对外公布的会计报表的审计。 短式审计报告采用标准的格式。 上市公司的年度会计报表审计报告就是典型的简式审计报告。 (二)审计报告的结构和内容短式审计报告的基本结构和内容如下1标题。 2收件人。 3审计报告正文。 (1)引言段。 引言段应当说明下列内容1)已审计会计报表的名称、反映的日期或期间。 2)管理当局的会计责任与注册会计师的审计责任。 管理当局的会计责任是对会计报表负责，注册会计师的审计责任是在审计的基础上对会计报表发表意见。 (2)范围段。 审计报告的范围段应说明以下内容1)审计是按照中国注册会计师独立审计准则进行的。 2)通过计划和实施审计工作，对会计报表是否存在重大错报获取合理的保证。 3)在测试的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体表达。 4)实施的审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。 (3)意见段。 意见段应当说明会计报表是否按照国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 当注册会计师出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要在范围段和意见段之间增加说明段，说明所持意见的理由，并在可能的情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。 4签章和会计师事务所地址。 审计报告应当由注册会计师签名盖章，并加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。 5报告日期。 审计报告日期应为注册会计师完成审计工作的日期。 这里的完成审计工作是指注册会计师完成了所有程序，获取的审计证据足以支持其对会计报表发表意见。 四、审计报告的编制审计报告编制的主要工作如图141所示。 复核、分析审计工作底稿，作出综合结论提请被审计单位进行必要的调整确定审计意见的类型和措辞撰写和出具审计报告图141审计报告编制的主要工作1复核、分析审计工作底稿，作出综合结论。 审计项目负责人在对审计工作底稿进行复核、分析的基础上作出综合结论，并以书面形式加以记录。 2提请被审计单位进行必要的调整。 审计人员对在审计过程中发现的重要的需要调整的事项，需提请被审计单位进行调整，并以调整后的会计报表作为审计报告的附件。 3确定审计意见的类型和措辞。 审计人员应根据被审计单位对调整事项的调整情况以及审计的具体情况确定采取哪种审计意见。 对于非标准审计意见，还应考虑如何措辞。 4撰写和出具审计报告。 在实施以上工作的基础上，由审计项目负责人撰写审计报告。 审计报告经会计师事务所的业务负责人复核并修改后，由注册会计师和会计师事务所签章，然后送委托人。 第二节审计报告的基本类型短式审计报告按审计意见的形式分为四种类型即无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。 其具体形式如图142所示。 标准无保留意见审计报告无保留意见的审计报告非标准无保留意见审计报告短式保留意见的审计报告审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告图14-2短式审计报告的类型 一、标准无保留意见审计报告无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表整体上的公允性持肯定态度无保留意见是审计人员和客户双方最希望的，也是实践中数量最多的意见类型。 (一)出具标准无保留意见审计报告的条件当同时满足下列条件时，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告 (1)注册会计师已经按照独立审计准则的要求执行审计业务，且未受任何限制和阻碍； (2)被审计单位会计报表按照国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； (3)不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。 (二)标准无保留意见的审计报告范例需要明确报告中以下几个问题 (1)“我们认为”一词表明是注册会计师提出的意见，不是一种保险或保证。 (2)“在所有重大方面公允地反映”表明审计只限于财务报表的重要信息。 二、非标准无保留意见的审计报告非标准无保留意见审计报告也属于无保留意见类型的审计报告。 但它同标准无保留意见审计报告的区别在于注册会计师认为有必要对重要事项加以说明，因而在无保留意见段后增加说明段。 (一)出具非标准无保留意见审计报告的条件1.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 2存在可能对会计报表产生重大影响的或有负债。 3一贯性的例外事项。 4强调其他重大事项。 5与已审计报表一同披露的其他信息与已审计会计报表存在重大不一致。 (二)非标准无保留意见的审计报告范例 三、保留意见的审计报告保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表某些表达的公允性持有保留态度。 它表明注册会计师对被审计会计报表大致和总体上的肯定，但却意味着由于某些或个别事项的存在，对报表产生较大的影响，使无保留意见的条件不完全具备。 (一)出具保留意见审计报告的条件存在下列情况之一时，应出具保留意见的审计报告 (1)因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 (2)会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不符合企业会计准则和企业会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。 需要明确报告中以下几个问题 (1)在意见段之前另设说明段，以说明持保留意见的理由。 (2)在意见段中使用“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外，或“除上述情况待定以外”等专业术语。 (二)保留意见的审计报告范例 四、否定意见的审计报告否定意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表整体上的公允性持否定态度。 (一)出具否定意见审计报告的条件注册会计师经审计后，认为被审计单位会计报表整体没有按照国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审计报告。 需要明确报告中以下几个问题 (1)在意见段前增加说明段，清楚说明发表否定意见的所有原因及其对会计报表的影响程度。 (2)在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。 (二)否定意见的审计报告范例 五、无法表示意见的审计报告无法表示意见是指注册会计师由于审计范围受到限制，无法形成关于会计报表公允性的审计意见。 无法表示意见不等于、也不能代替否定意见。 (一)出具无法表示意见审计报告的条件如果因审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，因而不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 需要明确报告中以下几个问题 (1)删除引言段中对审计责任的描述。 (2)删除范围段。 (3)在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。 (二)无法表示意见的审计报告范例 六、专门事项对审计意见类型的影响第三节编制审计报告的步骤和要求 一、编制审计报告的步骤审计报告一般由审计项目负责人编制。 一般来说，编制审计报告需要经过以下几个步骤。 (一)和分析审计工作底稿在现场审计过程中，审计人员所编制的审计工作底稿是分散的、不系统的。 编写审计报告时，审计人员应根据委托审计的目的、要求，对审计工作底稿进行和分析，全面总结审计工作。 对审计工作底稿进行和分析的情况，也应当在审计工作底稿中予以记录和说明。 (二)调整被审计单位的会计报表在和分析审计工作底稿的基础上，审计人员应向被审计单位介绍审计情况、初步审计结论和对于会计事项、报表项目的调整意见，提请被审计单位加以调整。 除会计报表不需调整者外，审计人员应以被审计单位调整后的会计报表作为附送会计报表。 (三)确定审计报告意见的类型和措辞审计人员在了解被审计单位是否接受提出的调整意见和是否已经作了调整以后，可以确定审计报告意见的类型和措辞。 这是编写审计报告的主要内容 (四)撰写审计报告审计报告一般由审计项目负责人编写，如由助理人员编写时，须由审计项目负责人复核、校对。 标准审计报告必须按前述规定的形式、结构和专业术语来表述，以便于使用者理解。 审计报告完稿后，应经过会计师事务所业务负责人的复核，复核时主要对审计报告的意见及审计证据的充分性与适当性进行检查