纳税人法律风险与防范 PPT课件

1 纳税人法律风险与防范 杨小强中山大学法学院税法教授 博士手机stlaw 2 1 刑法修正案 七 十一届全国人大常委会第七次会议于2009年2月28日通过了 中华人民共和国刑法修正案 七 3 逃避缴纳税款罪 刑法第201条 纳税人采取欺骗 隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处罚金 数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的 处三年以上七年以下有期徒刑 并处罚金 4 扣缴义务人采取前款所列手段 不缴或者少缴已扣 已收税款 数额较大的 依照前款的规定处罚 对多次实施前两款行为 未经处理的 按照累计数额计算 5 有第一款行为 经税务机关依法下达追缴通知后 补缴应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚的 不予追究刑事责任 但是 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外 6 1 不同阶段分别处理 在公安机关立案之前 如果逃税者系初犯 缴纳了税款和滞纳金 又接受了行政处罚的 即符合 刑法修正案 七 的规定的 公安机关应当决定不立案 7 已经立案追究的 在侦查程序中 公安机关应当撤销案件 8 已经送人民检察院审查起诉的 人民检察院应当作出不起诉决定 9 已经送人民法院的 在庭前审查阶段发现 符合 刑法修正案 七 的规定的 法院应当决定不予受理 10 在审判阶段发现符合 刑法修正案 七 的规定的 法院应当裁定终止审理 11 2 税法的溯及力 实体从旧 程序从新 例外规定 从新从优 从新从轻 12 3 逃税 避税与税收筹划 逃税是故意的违法行为 或者说是直接违反税法的行为 目的在于逃避税款的缴纳 在本质上 逃税一般要受到刑事处罚 但也包括非刑事处罚 13 税收欺诈 Taxfraud 是逃税的一种核心形式 一般应受到法律处罚 税收欺诈包括提交精心策划的错误申报和制作虚假文件等 对于税收欺诈 法律制裁可能包括民事制裁与刑事制裁 14 逃税在几乎所有的国家都构成犯罪 当事人将受到罚款或监禁 瑞士有所例外 伪造文件等税收欺诈属于犯罪 但少报资产等逃税则不构成犯罪 15 避税 避税通常指的是纳税人旨在降低税负的行为 这种行为尚不足以构成逃税 避税是法律上利用税收体制来实现自己的利益 以降低法律本意上应该缴纳的税款 16 避税通常在法律文义之内 却有悖于法律的精神 有悖于立法者意旨 17 国际反避税趋势 重视一般反避税规则的制定 多种法律解释方法的结合 强调法律本身的目的 以及对类推适用与事实重构的宽容 重视交易的经济实质 通过多种行政手段分别从事前与事后减少税收规避 如预约安排或预约批示 18 避税的法律后果 避税不是犯罪 但经常导致交易被调整 19 税收筹划 主要是通过构想或执行不同的策略 寻求减少特定期间的应纳税额 对不同的税收选择进行系统分析 从而使当期或下期的税收责任最小化 税收筹划依赖于纳税人的能力 即纳税人能够以负担最小税负的方式来安排其财政活动 20 挑衅性税务筹划 AggressiveTaxPlanning 1 交易或者行为的主要目的是税收规避或者税收的实质性减少 商业目的被边缘化或甚至根本就不存在 2 税务筹划遵守法律的字面表达 却有意地违背立法机关的意图及立法的规范目的 21 3 税务筹划有时采取与经济生活中公众认可的模式不相一致的形式 4 大多数的情况下 税务筹划相当复杂 22 5 税务机关一旦发现挑衅性税务筹划行为 可以合理地推定其将不会认可该种行为 而是忽略该种交易 行为的形式或者对其进行另行归类 23 4 税收赦免 税收赦免要求纳税人在规定的期限内主动去指定银行补缴税款 滞纳金和罚款 就不再追究刑事责任 24 在过去的几十年里 在美国有将近四十个州颁布了税收赦免令 其中2009年的一个联邦税收赦免令 在10月15日截止日早上 就有7500个纳税人主动补缴了税款 25 国家税务总局首次对外籍个人启动税收赦免 2004年 对于那些曾经欠缴或少缴了个人所得税的外籍居民来说 国家税务总局3月份印发的 27号文件 实际上是一纸 税收特赦令 在6月30日前 主动申报并缴纳以前年度未缴税款的 将既往不咎 免于处罚 引起国内的外籍人士强烈关注的 27号文件 的全称为 国家税务总局关于加强外籍人员个人所得税征管工作的通知 26 通知中最核心的内容 1 2004年6月底前 外籍人员或扣缴义务人主动申报以前年度未缴税款的 除依法补缴税款外 按日加收滞纳税款0 5 的滞纳金 但不予处罚 2 在上述期限内外籍人员仍不主动补税的 对其长期瞒报 虚报或不报应纳税所得的 按 税收征收管理法 的规定追缴税款 加收滞纳金并处以罚款 27 2 傀儡老板 福建省厦门市杏林一酒店年仅20多岁的收银员梁某 做梦也没想到自己不知不觉就当上了一家公司的法定代表人 但她发现后 并没有意识到问题的严重性 还接受了老板每月600元的报酬 后来 这家公司因偷逃税被查处 梁某被刑拘 幕后老板则回了台湾 帮助犯 28 刑法 第三十一条单位犯罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚 本法分则和其他法律另有规定的 依照规定 家族企业 受公司逼迫 29 刑法 第一百六十二条隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证 会计账簿 财务会计报告 情节严重的 处五年以下有期徒刑或者拘役 并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金 单位犯前款罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 依照前款的规定处罚 30 3 税务登记 审批工商登记税务登记 设立登记变更登记注销登记 设立登记变更登记注销登记 31 案例 甲开办一个有限责任公司 进行了工商登记 但未进行税务登记 现想将公司注销 问如何注销 32 税收征管法 第60条 纳税人有下列行为之一的 由税务机关责令限期改正 可以处二千元以下的罚款 情节严重的 处二千元以上一万元以下的罚款 一 未按照规定的期限申报办理税务登记 变更或者注销登记的 33 企业年度检验办法 2006 第十九条企业不按照规定接受年度检验的 由企业登记机关责令其限期接受年度检验 属于公司的 并处以1万元以上10万元以下的罚款 属于分公司 非公司企业法人及其分支机构 来华从事经营活动的外国 地区 企业 以及其他经营单位的 并处以3万元以下的罚款 属于合伙企业 个人独资企业及其分支机构的 并处以3000元以下的罚款 企业在责令的期限内未接受年检的 由企业登记机关予以公告 自公告发布之日起 60日内仍未接受年检的 依法吊销营业执照 34 个人存折代公司收款 国内开设个人银行存折结算香港开设个人银行存折结算 35 农妇办10余家空壳公司 洗钱 89亿 深圳单位账户 南昌单位普通账户 南昌单位贵宾账户 南昌个人账户 深圳个人账户 36 非法经营罪 6月4日 南昌县法院一审判决认定 刘花妹的行为符合非法经营罪的构成要件 检察机关指控的事实和罪名成立 以非法经营罪判处刘花妹有期徒刑一年 并处罚金11万元 宣判后 刘花妹表示服判 没有提出上诉 口袋罪 37 4 公司关闭后能否追究逃税罪 某公司注销一年半后 有人举报该公司前几年存在逃税行为 证据充分 现在应否追究相关人员的法律责任 38 最高人民检察院关于涉嫌犯罪单位被撤销 注销 吊销营业执照或者宣告破产的应如何进行追诉问题的批复 2002 39 涉嫌犯罪的单位被撤销 注销 吊销营业执照或者宣告破产的 应当根据刑法关于单位犯罪的相关规定 对实施犯罪行为的该单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任 对该单位不再追诉 40 最高人民法院研究室关于企业犯罪后被合并应当如何追究刑事责任问题的答复 1998年11月18日 41 人民检察院起诉时该犯罪企业已被合并到一个新企业的 仍应依法追究原犯罪企业及其直接负责的主管人员和其他直接人员的刑事责任 人民法院审判时 对被告单位应列原犯罪企业名称 但注明已被并入新的企业 对被告单位所判处的罚金数额以其并入新的企业的财产及其收益为限 42 5 税法上的时效 43 1 欠税追缴期限 纳税人欠缴税款的 税务机关应当依法追征 直至收缴入库 任何单位和个人不得豁免 税务机关追缴税款没有追征期的限制 44 2 税收的追征期限 第52条因税务机关的责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在三年内可以要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但是不得加收滞纳金 因纳税人 扣缴义务人计算错误等失误 未缴或者少缴税款的 税务机关在三年内可以追征税款 滞纳金 有特殊情况的 追征期可以延长到五年 对偷税 抗税 骗税的 税务机关追征其未缴或者少缴的税款 滞纳金或者所骗取的税款 不受前款规定期限的限制 45 A 税务机关的责任 46 税务机关的责任 是指税务机关适用税收法律 行政法规不当或者执法行为违法 47 纳税服务 12366税务咨询电话 其他办公电话 证据 48 税务行政复议规则 国家税务总局令2010年第21号 第五十八条下列证据材料不得作为定案依据 一 违反法定程序收集的证据材料 二 以偷拍 偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料 49 税务系统原因产生的滞纳金 问题 现在实行网络申报 电子缴税 公司在正常申报期限内做了纳税申报 账户上也有充足的钱缴纳税款 但税务局在申报期后3天通知我司税款划缴不成功 需要缴纳滞纳金 请问这种情况 税务局是否可以征收滞纳金 是否有相关的政策支持 谢谢 50 国家税务总局 2008 05 08 中华人民共和国税收征收管理法 第52条第1款规定 因税务机关的责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可以要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但是不得加收滞纳金 51 限缩解释 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 第80条规定 税收征管法第52条所称税务机关责任 是指税务机关适用税收法律 行政法规不当或者执法行为违法 根据您所说的情况 税务机关并没发生以上错误 因此贵公司应按规定缴纳滞纳金 52 B 纳税人的过失 53 纳税人 扣缴义务人计算错误等失误 指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误 54 C 纳税人的故意 逃税 抗税 骗税 55 56 招商引资中的税收减免 内地某市政府到广东招商引资 并承诺给予三年免税待遇 广东一企业到该市投资一企业 当地市政府履行承诺 当地税务局没有征收任何税收 后来 广东企业打算将企业迁移外地 当地市政府不同意 当地税务局要求该广东企业补缴税款 滞纳金与罚款 57 税收征收管理法 第3条 税收的开征 停征以及减税 免税 退税 补税 依照法律的规定执行 法律授权国务院规定的 依照国务院制定的行政法规的规定执行 任何机关 单位和个人不得违反法律 行政法规的规定 擅自作出税收开征 停征以及减税 免税 退税 补税和其他同税收法律 行政法规相抵触的决定 58 税收征收管理法 第33条 纳税人可以依照法律 行政法规的规定书面申请减税 免税 减税 免税的申请须经法律 行政法规规定的减税 免税审查批准机关审批 地方各级人民政府 各级人民政府主管部门 单位和个人违反法律 行政法规规定 擅自作出的减税 免税决定无效 税务机关不得执行 并向上级税务机关报告 59 3 纳税人多缴错缴税款返还请求权的时效 第51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款 税务机关发现后应当立即退还 纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 税务机关及时查实后应当立即退还 涉及从国库中退库的 依照法律 行政法规有关国库管理的规定退还 60 印花税暂行条例施行细则 第24条凡多贴印花税票者 不得申请退税或者抵用 61 6 税法解释 62 国家税务总局 国家税务总局令 规章 国税发 行政解释 国税函 行政解释 63 财政部 财政部令 财发 财税发 64 海关总署 海关总署令 海关规范性文件 海关总署公告 65 增值税扣税凭证抵扣期限 国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知国税发 2003 17号 66 一 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票 必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证 否则不予抵扣进项税额 二 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额 67 关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知国税函 2009 617号 68 一 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 69 解释冲突 以爽身粉为例 国家税务总局关于痱子粉 爽身粉不征消费税问题的通知 国税发 1994 142号 在实行新税制之前 痱子粉 爽身粉是单独设置子目征收增值税的 不属于护肤护发品的征收范围 实行新税制后 对痱子粉 爽身粉是否征收消费税 消费税征收范围注释 中不够明确 经研究 鉴于过去这两种产品不属于护肤护发品的征收范围 因此 实行新税制后对痱子粉 爽身粉不征收消费税 70 中华人民共和国海关进口税则 进口的爽身粉应归入税则号列33049100 根据 中华人民共和国海关进口税则 2008 附件6 2008年进口商品消费税税率表 税则号列为33049100的进口商品应按30 的税率征收消费税 71 解释实例 挂面 国家税务总局关于挂面适用增值税税率问题的通知国税函 2008 1007号 72 近接部分地区询问挂面适用增值税税率问题 经研究 明确如下 一 挂面按照粮食复制品适用13 的增值税税率 73 关于增值税 营业税若干政策规定的通知财税字 1994 第026号 74 六 关于棕榈油 棉籽油和粮食复制品征税问题 二 切面 饺子皮 米粉等经过简单加工的粮食复制品 比照粮食13 的税率征收增值税 粮食复制品是指以粮食为主要原料经简单加工的生食品 不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品 副食品 75 抵触协调规则 特别规范优先于一般规范 较高位阶规范优先于较低位阶规范 较后规范优先于先前规范 后法优于前法 较后的一般规范 并未优先于先前的特别规范 76 7 判例 2009年11月20日 美国联邦第五上诉法院判决 USCourtofAppealsholdsinterestpaidtoHongKongcompanyisnotexemptfromwithholdingunderUS Chinatreaty 77 当事人 广东国际信托投资公司 GuangdongInternationalTrust InvestmentCorporation GITIC 香港公司 GuangXinEnterprisesLtd GXE 纽约广东公司 NewYorkGuangdongInc Guangdong 1994 1995 1996 78 美国联邦第五上诉法院判决 AUSCourtofAppealshasheldthatinterestpaidtoaHongKongcompanyisnotexemptfromwithholdingunderthe1984US China People sRep incometaxtreatyinthecaseNewYorkGuangdongFinanceIncv CommissionerofInternalRevenue 79 案情 ThecaseinvolvedinterestpaymentsbyaUScorporation NewYorkGuangdongInc Guangdong totwoChinesecompanies GuangdongInternationalTrust InvestmentCorporation GITIC andGuangXinEnterprisesLtd GXE Theinterestwaspaidduringtheyears1994to1996withrespecttoloansmadetoGuangdongbyGITICandGXE 80 中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定 第十条 三 虽有第二款的规定 发生在缔约国一方而为缔约国另一方政府 行政区 地方当局 中央银行或者完全为其政府所有的金融机构取得的利息 或者为该缔约国另一方居民取得的利息 其债权是由该缔约国另一方政府 行政区 地方当局 中央银行或者完全为其政府所有的金融机构间接提供资金的 应在该缔约国一方免税 81 香港特别行政区基本法 第一百五十三条中华人民共和国缔结的国际协议 中央人民政府可根据香港特别行政区的情况和需要 在征询香港特别行政区政府的意见后 决定是否适用于香港特别行政区 82 美国税务局 TheUSInternalRevenueService IRS assertedataxdeficiencyagainstGuangdongonthebasisthatGuangdongfailedtocollectUSwithholdingtaxontheinterestpaymentsma