新企业会计准则与税法差异处理 PPT课件

1 企业会计制度的特点及与税法的差异 注册会计师注册税务师管理学硕士曾钧高级讲师 2 企业会计制度的特点及与税法的差异 企业会计制度 的特点 企业会计制度 与税法的差异 小企业会计制度 与税法的主要差异会计制度与税法的差异重点讲解 3 一 企业会计制度的特点 会计制度改革的目标建立国家统一的 打破行业 所有制界限 集财务会计与一体的会计核算制度 包括会计要素的确认 计量 记录和报告全过程的会计核算标准 4 企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度各行业专业性较强的会计核算办法 5 企业会计制度 的内容 第一章总则第二章资产第一节 流动资产第二节 长期投资第三节 固定资产第四节 无形资产和其它资产第五节 资产减值 6 第三章负债第一节 流动负债第二节 长期负债第四章所有者权益第五章收入第一节 销售商品及提供劳务收入第二节 建造合同收入 7 第六章成本和费用第七章利润及利润分配第八章非货币性交易第九章外币业务 8 第十章会计调整第一节 会计政策变更第二节 会计估计变更第三节 会计差错更正第四节 资产负债表日后事项第十一章或有事项第十二章关联方关系及其交易第十三章财务会计报告第十四章附则 9 一 企业会计制度 的特点 增强了会计标准的统一性和适用性重新定义了会计报表的六个要素新增加了 实质重于形式原则 扩大了计提资产减值准备的范围完善了会计要素核算的规范内容 10 一 企业会计制度 的特点 续 选择了适合中国市场经济现状的计量属性提高了资产负债表所列资产的质量增强了可理解性和可操作性 11 二 企业会计制度 与税法的差异 会计与税法存在差异的根源会计目标与税法目标的分离 会计目标 税法目标 12 13 因此 在这些国家中 企业平时按一般会计准则要求编制财务报表 而在纳税核算时 则按税法要求编制纳税申报表 并进行税务会计账务处理 14 15 企业会计制度 与税法的主要差异对国税法 2003 45号文的关注 16 企业所得税的会计处理与税务处理差异 计提八项减值准备的差异坏账损失的核算方法 计提的范围 口径 比例 确认标准的差异缩短了费用的摊销期限导致的差异股权投资收益处理的差异固定资产折旧处理的差异 17 企业所得税的会计处理与税务处理差异 续 业务招待费的处理差异广告费 业务宣传费的处理差异工资薪金支出处理差异其他支出的处理差异 18 执行企业会计制度对税收的影响 增加了税收征管与税务稽查的难度为税收征管与税务稽查提供了更多的会计信息税制改革应关注会计改革的进程 19 三 小企业会计制度 与税法的主要差异 会计制度中的小企业是指 不对外筹集资金 经营规模较小的企业 不对外筹集资金 是指不公开发行股票或债券 不包括向银行等金融机构借款的情况 经营规模较小的企业 是指符合原国家经济贸易委员会 原国家发展计划委员会 财政部 国家统计局于2003年制定的 中小企业标准暂行规定 国经贸中小企 2003 143号 中界定的小企业 不包括个人独资及合伙形式设立的小企业 20 中小企业标准为 工业 中小型企业须符合以下条件 职工人数2000人以下 或销售额30000万元以下 或资产总额为40000万元以下 其中 中型企业须同时满足职工人数300人及以上 销售额3000万元及以上 资产总额4000万元及以上 其余为小型企业 21 小企业会计制度 主要特征 小企业会计制度的主要特征是简便易行 通俗易懂 它是在遵循一般会计核算原则的前提下 借鉴国际惯例 结合我们国家小企业的实际情况加以制定的 充分体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点 22 小企业会计制度 与 企业会计制度 的主要区别 1 资产减值准备考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断等情况 小企业制度中仅要求对短期投资 存货和应收款项计提减值准备 不要求对固定资产 无形资产等长期资产计提减值准备 23 2 长期投资的核算考虑到小企业投资的情况比较少 完全运用 企业会计制度 中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难 因此 仅要求按照简化的权益法核算 24 3 借款费用的核算要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款费用 均可资本化计入固定资产成本 而不必与资产支出数相挂钩 25 4 融资租入固定资产由于在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难 小企业制度中对于符合融资租赁条件的固定资产 以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值 26 5 会计报表从会计报表体系来看 考虑到小企业信息使用者的需求 仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表 6 其它对于 企业会计制度 中提供的一些可供选择的会计处理方法 结合小企业实际 选择了其中比较符合小企业特点的方法 如要求小企业采用应付税款法核算所得税等 27 小企业会计制度 与税法的主要差异 关于企业投资的借款费用关于捐赠企业提取的准备金 坏账准备提取范围的规定企业资产永久或实质性损害其他差异 28 四 会计制度与税法的差异重点讲解 坏账准备金的纳税调整 29 坏账准备金的纳税调整 会计和税法对坏账准备金的处理差异1 计提范围差异2 计提依据差异3 计提比例差异4 坏账处理和坏账准备计提的自主权限差异 30 调整方法 本期按税法规定增提的坏账准备 期末应收账款余额 税法规定的坏账准备提取比例 期初应收账款余额 税法规定的坏账准备提取比例 本期实际发生的坏账 本期收回已核销的坏账 31 调整方法 续 本年度实际增提的坏账准备 期末应收账款余额 企业实际坏账提取比例 期初坏账准备账户余额 本期实际发生的坏账 本期收回已核销的坏账 期末坏账准备余额 期初坏账准备余额 如为负数表示减提的坏账准备 32 调整方法 续 如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的提取限额 则按实际提取数在税前扣除 不作任何纳税调整 其差额部分在以后年度也不得补扣 如果企业当年实际增提的坏账准备大于按税法规定应增提的坏账准备 或者企业应减提的坏账准备小于按税法规定应减提的坏账准备 均应调整增加应纳税所得 33 例题 某企业坏账核算采用备抵法 按年末应收账款余额百分比计提坏账准备 计提比例为10 2002年末应收账款余额为850万元 其中关联企业间应收账款为200万元 另有其他应收款余额为150万元 2003年实际发生坏账损失60万元 已报主管税务机关核准税前扣除 2003年8月收到上年已核销的坏账40万元 2003年末应收账款余额为1050万元 其中关联企业间的应收账款仍为200万元 其他应收款余额为150万元 34 例题 续 2003年度企业所得税汇算清缴时有关坏账准备的纳税调整如下 万元 1 2002年末按税法规定计提坏账准备的应收账款余额 850 200 150 800 2 2002年末税前允许扣除的坏账准备金额 800 5 4 3 2003年末按税法规定计提坏账准备的应收账款余额 1050 200 150 1000 35 例题 续 4 2003年末按税法规定增提的坏账准备 1000 5 4 60 40 21 5 2003年会计核算增提的坏账准备 1200 10 100 60 40 40 6 2003年末申报坏账准备的纳税调整额 40 21 19 36 资产减值与所得税会计 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 他山之石 税务会计模式比较 纵观世界各国税务会计 在西方所得税会计简称为税务会计 模式 具有代表性的主要有 法德模式 日本模式 英美模式 50 他山之石 税务会计模式比较 法德模式是典型的财税合一模式 财务会计受税法约束 税法的任何变动都会对企业财务报表产生影响 会计收益与应税所得基本一致 财务会计与税务会计合二为一 税务会计从财务会计中分离出来的意义不大 51 他山之石 税务会计模式比较 英美模式是典型的财税分离模式 财务会计遵循公认会计原则 有充分的独立性 不受税法约束 纳税人的税务事项由税务会计处理 勿需对财务会计进行纳税调整 财务会计与税务会计分离 52 他山之石 税务会计模式比较 日本模式兼具上述两种模式的特点 所得税法对财务会计有直接影响 税法要求为纳税而申报的公司收益额必须经过股东大会通过 并经有关方面核准 但报表中的收益额在计算纳税时也可以进行必要调整 其税务会计表现为依据税法对财务会计所进行的纳税调整 53 1 我国有关税务会计模式的论争 1 主张协调模式代表性研究成果 主要代表作是 评财务会计与税务会计的分离问题 黄菊波 杨小舟 1996 论所得税会计应该缓行 赵宇龙 1997 论财务制度 会计准则 会计制度和税法诸关系 陈毓圭 1999 等 54 2 主张分离模式代表性研究成果 主要代表作是 关于国有企业财务会计与税务会计分离的若干问题 夏冬林 1991 税务会计独立成科是必然趋势 盖地 1998 财务会计与税务会计的分离是建立现代企业制度的必然要求 汤业国 1997 税务会计学 王文彬 林钟高 岳松 1997 等 55 2 企业税务会计方法选择的实证研究 自1994年税制改革以来 企业应税收益与会计收益出现差异 分为永久性差异和时间性差异 企业所得税会计处理的暂行规定 对各方法的使用进行了规定 理论界对应付税款法和纳税影响会计法各有其支持观点 但多数人认为纳税影响会计法将会普及 在纳税影响会计法中 又分为递延法和债务法 这两种方法各有优缺点 但较多观点倾向于债务法 然而事实又是怎样的呢 对我国1000多家上市公司统计仅有36家采用了纳税影响会计法 56 从理论角度看 税务会计与财务会计的不一致是必然的 因为现行财务会计制度主要采用权责发生制 而所得税法则主要依据收付实现制 实践也明显印证上述观点 即政府十分重视税收作为刺激投资和调节分配的经济杠杆 税务制度更多注重程序理性 即强调行为机制 具有较强的弹性 财务会计制度更注重于结果的目标性 即反映的信息客观真实 某种意义上程序理性体现了一种政治性思路 结果理性体现一种技术性思路 而这会极大地导致两者分离的可能性 57 然而 面对这样的理论与实践基础 1999年后并没有看到税务会计从