施工企业建造合同收入与成本核算之我见.doc

施工企业建造合同收入与成本核算之我见 提要建造合同收入成本核算一直以来都是施工企业所关注的焦点本文根据企业会计准则第15号建造合同对施工企业建造合同收入与成本的核算进行了分析，对准则在实施过程中所遇到的问题作了必要阐述。 并提出几点建议和思考。 一、新会计准则中建造合同收入、成本确认原则 (一)合同收入的确认。 合同收入包括两部分内容一部分为合同规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。 第二部分为合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收人不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。 建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合一定条件时才构成合同总收入。 合同变更收入需满足客户能够认可因变更而增加的收入该收入能够可靠地计量。 索赔款收入需满足根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔对方同意接受的金额能够可靠计量。 奖励款收入需满足根据合同目前完成圈造合同牧入与成本核算l情况足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定标准奖励金额能够可靠计量。 建造合同收入的确认分两种情况一种是当期完成建造合同收入的确认，另一种是在资产负债表日建造合同收入的确认。 当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额确认为当期合同收入，即当期确认的合同收入=实际合同总收入一以前会计期间累计已确认收入。 资产负债表日合同收入的确认应当按照合同总收入乘以完工进度再扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入，即当期确认的合同收入=(合同总收入X完工进度)一以前会计期间累计已确认收入。 (二)合同成本的确认。 合同成本包括从合同签订开始至合同完工止所发生的与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计人合同成本核算对象的各项费用支出。 包括直接人工费、直接材料费、直接机械使用费等间接费用是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销、施工生产管理人员的职工c。 l11lne rCia lAo untin gxx918期我见郦伟尹小华文薪酬、劳动保护费、固定资产折旧及修理、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 直接费用在发生时应当直接计入合同成本。 间接费用应当在期末按照系统、合理的方法(如人工比例法、直接比例分配法)分摊计人合同成本。 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益应当重建合同成本，而不能计入当期收益但是企业管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用、为建造合同借入款项所发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用和因订立合同而发生的差旅费、投标费等应作为期间费用管理，直接计入当期损益。 在资产负债表日。 建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 可靠估计的判断标准分二种情况，一种是对固定造价合同结果所做的判断；另一种是对成本加成合同结果所做的判断。 固定造价合同在按完工百分比法确认合同收入和合同费用时应同时满足下列条件一是合同总收入能够可靠地计量；二是与合同相关的经济利益很可能流人企业；三是实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量四是合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 成本加成合同按完工百分比法确认合同收入和合同费用时应同时满足下列条件一是与合同相关的经济利益很可能流入企业二是实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 完工百分比法是确认收入和费用的一种重要方法，企业在确认合同完工进度时可选用下列方法。 一是累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例二是已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；三是实际测定的完工进度。 在资产负债表日当期确认的合同费用=(合同预计总成本完工进度)一以前会计期间累计已确认的费用当期完成的建造合同当期确认的合同费用=累计实际发生的合同成本一以前会计期间累计已确认的费用。 二、实务中建造合同核算的问题 (一)如何可靠估计合同结果。 可靠估计合同的结果是运用完工百分比法确认收入的前提也是执行建造合同准则的关键。 对合同结果的估计，一是对完工百分比的估计。 二是对合同总收入的估计。 三是为完成合同尚需发生成本的估计和已经发生成本的可靠确认、计量需要依据中标价格及单位价格构成表、施工单位定额、上级单位下达的利润指标、企业资源情况、外部市场环境、其他有关资料。 四是对与合同相关的经济利益能否流人企业的估计。 通常需要根据以下情况作出判断建造方在工期和质量上能够履行自己的职责，没有发生违反合同的行为发包方能按合同要求支付工程款项合同双方能够紧密配合。 相互协调。 及时解决合同执行过程中出现的各种问题。 (二)完工百分比的确定。 完工百分比的确定是确认合同收入的关键环节建造合同准则规定可以选用的方法有实际成本比例法、完成工作量法与实际测定进度法。 概括起来分为投入测算法(实际发生的成本)和产出测算法(完成的工作量或进度)两大类。 投入测算法(实际成本比例法)是按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比，该方法较为简便。 在实际施工中，成本投入与完工程度由于没有严格的对应关系生产要素的价格变动会引起成本投入的变化，但却与完工程度的关系不大，以成本投入反映完工程度往往会出现偏差。 产出测算法(完成的进度或工作量)是按已完成的工作量占合同预计总工作量的比例或通过实际测定确定完工百分比，这种方法在工程内容一致、施工难度比较均衡且合同造价变化不大的情况下。 简便且准确性较高。 (三)人为因素的调控。 建造合同准则的实施，不仅对施工企业的管理与职业判断提出了更高要求，同时也给企业经营者带来了很大的人为操作空间。 如账面利润过多或不够时，企业可通过调整目标利润的方法进行人为调节，导致收入与利润失真，而施工项目跨年度、工程量大的特点使得此类人为操作行为很难被确认，特别容易因所有权与经营权分离而形成委托代理关系，产生道德风险。 三、几点建议及思考针对建造合同准则在实施过程中存在的问题，各施工单位应作好充分的准备，规范会计核算工作，加强对建造合同的跟踪管理强化过程控制。 (一)加强对建造合同的管理。 执行建造合同准则的重要前提之一，就是发包单位与承包单位要规范签订建造合同，共同保证合同有序、有效C ommercialA ountingxx918期执行，减小合同风险，保证经济利益及时流入。 对在施工过程中由于设计变更、非可控因素造成工程造价的变化等施工单位要及时取得发包单位的签认在合同中签订有关工程款结算及工程款收取时点的条款，确保收入及时入账，真实反映企业的经营业绩。 (二)合同结果的估计问题。 需要从两个层面解决一是国家应加大力度。 进一步规范建筑市场，要通过制订一系列法律法规来解决建筑市场中长期存在的工程变更问题与工程款拖欠问题，保护施工企业的合法权益。 二是施工企业应提高内部管理水平在企业内部建立一套有效的内部财务预算和报告制度，对合同收入和合同成本的预计数及时进行审议与调整建立健全公司内部概预算或建造工程概预算、适用的耗费定额、会计核算制度、成本分析制度等，提高测算水平。 (三)完工百分比的确定问题。 根据施工企业的实际情况。 在能够完善各项成本测算的基础上，采用投人测算法(实际发生的成本)比较适宜。 (四)人为因素的调控问题。 国家税务、审计机关、企业上级主