如何确定投资资产的成本？.doc

如何确定投资资产的成本？企业所得税法实施条例第七十一条规定，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本： (一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本; (二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 据此，集团公司以其部分不动产对子公司进行投资，应以该部分不动产的公允价值和支付的相关税费作为其取得子公司股权的成本。 如果集团公司的投资协议，子公司股东会决议，验资报告及登记事项等资料确定，集团公司虽以部分不动产2亿元进行出资，取得其在子公司注册资本所占份额为1亿元，则另1亿元属于子公司收到的投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，为资本溢价。此时集团公司取得子公司股权的投资成本为2亿元(不考虑税费)。 如果集团公司的投资协议，子公司股东会决议，验资报告及登记事项等资料确定，集团公司虽以部分不动产2亿元进行投资，但其出资额为1亿元，同时取得其在子公司注册资本所占份额也为1亿元。则另外1亿元属于对子公司的捐赠。此时，集团公司取得子公司股权的成本为1亿元(不考虑税费)。按照企业会计准则规定，子公司应将1亿元确认为营业外收入，而不是资本公积，该项收入，子公司应缴纳企业所得税。集团公司将1亿元的不动产对子公司进行捐赠，应视同销售不动产缴纳营业税金及附加、土地增值税、印花税和企业所得税。 (三)被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 (四)非货币性资产对外投资企业所得税处理： (1)对投资方：非货币性资产转让所得，在不超过5年期限内，分期均匀计算缴纳企业所得税。 (2)被投资方:取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。 (五)投资资产的成本 1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本; 2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 (六)投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。课后习题 1. 企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入( )科目。 A.固定资产 B.在建工程 C.管理费用 D.营业外支出 答案B 解析企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程”科目核算。 2. 某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为( )万元。 A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 答案D 解析入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5(万元)。 3. 2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为( )万元。 A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 答案D 解析2010年度该设备应计提的折旧=25x2/5=10(万元)。 4. 某企业于20x6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20x7年度该项固定资产应计提的年折旧额为( )万元。 A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80 答案D 解析应计