成本会计第一章总论

2020 4 12 1 成本会计实务 成本会计 1 成本核算的要求和一般程序2 要素费用的归集与分配3 辅助生产费用的归集与分配4 制造费用 损失性费用与期间费用的归集和分配5 生产成本在完工产品与月末在产品之间的分配6 产品成本计算的方法7 成本报表的编制 2020 4 12 3 课程简介 成本会计学是高校会计专业必修的专业课程之一 它是基础会计 财务会计等专业课的后续课程 它包括成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本分析 成本考核等内容 其中成本核算是成本会计的基本内容 它不仅反映本期计划的执行情况 而且能为以后各期的成本预测 决策提供有用资料 学习目标通过本课学习比较全面地理解并掌握成本会计的基本理论 基本方法及基本技能 学以致用 指导实践 成本会计的基本内容 2020 4 12 4 学习方法 理解掌握教材的基础上做好章节练习题 掌握成本会计的基本核算与成本会计方法 2020 4 12 7 第一章总论 2020 4 12 8 学习目标 1 掌握成本 成本会计的概念2 理解成本 费用 支出的关系3 了解成本会计的演进4 明确成本会计工作的组织内容 本章要点 难点 成本的经济内涵 理论成本与实际成本的区别与联系 2020 4 12 9 案例红袖服装厂是由26名下岗工人自筹资金成立的一家专门从事服装生产和销售的企业 该厂的生产厂房和办公场所都是租来的 每年租金10万元 购买生产设备40万元 可使用8年 第一年购进布料等生产原料25万元 支付工人工资15万元 办公费用10万元 用于推销产品发生的费用10万元 全年总收入100万元 年终 公司召开会议 讨论一年的经营业绩 会上有两种不同的观点 1 企业经营状况不好 亏损 万 企业经营状况理想 赢利 万元 双方对持 各不相让 争执的焦点在于今年的成本到底是多少 该案例让我们明白了成本核算和管理在现代企业管理中的地位 通过本章的学习我们将明白成本的含义 产品成本的划分和确定 为解决更复杂的成本管理问题打下基础 100 25 15 10 10 10 40 10 100 25 15 10 10 10 5 25 2020 4 12 10 农民种植 需要购买种子 化肥 农具等 还要投入相应的劳动力进行田间管理 这些就成为了农产品的成本 学生上学 需要缴纳学费 花费时间 这就成为了学习知识的成本 2020 4 12 11 什么是成本 不同的经济环境 不同的行业特点 对成本的内涵有不同的理解 但是 成本的经济内容归纳起来有两点是共同的 一是成本的形成是以某种目标为对象的 二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费 2020 4 12 12 成本就是各种牺牲的一般形式 但是 这种牺牲是为特定目的的 如 1 物质生产部门生产物质产品 2 国家机关为实现其职能 3 科研机关为完成科研任务 4 学校为完成教学任务 5 医疗机构为完成治病诊疗 人力财力物力 2020 4 12 13 1 1成本的经济实质和作用 成本的经济实质成本的作用 2020 4 12 14 一 成本的经济实质 成本是商品生产发展到一定阶段的产物 它是商品生产过程中所耗费或支出的部分活劳动和物化劳动的货币表现 成本这种耗费或支出是相对于 主体 而言的 它必须明确是属于谁的耗费或支出 因此 成本是对象化了的费用或取得资源的代价 2020 4 12 15 一 马克思成本理论 商品的价值由三部分组成 W c v m其中 C 已耗费的劳动工具和劳动对象的价值 V 活劳动消耗中的必要劳动价值 m 劳动者剩余劳动创造的价值商品成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值组成的即 C V 成本是一个价值范畴 它同价值有着密切的联系 成本与价值的形成之间的逻辑关系如下所示 2020 4 12 16 劳动过程 劳动的三要素结合过程 折旧费 材料费 产品成本 新创造价值 转移价值 产品价值 2020 4 12 17 即 产品成本 C V 从上图分析可见 产品价值 C V M 产品价值的前两部分 C V 是形成产品成本的基础 是成本包括内容的客观依据 也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和 二 产品成本经济实质 是产品价值中的物化劳动的转移价值 C 和劳动者为自己劳动所创造价值 V 的货币表现 03 58 40 二 各行业的主要成本内涵 2020 4 12 19 三 现实成本 指实际工作中计算的产品生产成本 仅指产品制造过程中发生的耗费 不是企业为生产产品所发生的全部耗费 一是从资金的补偿角度出发 如废品损失 季节性 修理期间的停工损失 如职工福利 财产保险费 作为生产费用 计入产品成本 把某些不形成产品价值的支出 劳动者为社会所创造的某些价值 不计入产品成本 而直接计入当期损益 二基于简化成本核算工作的考虑 大多按时期发生的期间费用 如营业费用 管理费用 财务费用 2020 4 12 21 理论成本 损失性支出 分配性支出 废品损失停工损失 财产保险费原材料的运输保险 现实成本 生产费用 产品成本 企业在一定时期内的生产耗费称为生产费用 它通常与一定期间相联系 只有具体发生在一定数量的产品上的生产费用 才能构成该产品的成本 它是生产费用的对象化 可见 成本是对象化的费用费用是期间化的成本 2020 4 12 23 三 支出 费用 成本的关系 支出 指企业的一切开支及耗费 一般企业的支出可分为资本性支出 收益性支出 所得税支出 营业外支出 利润分配性支出 费用 企业在生产经营过程中发生的一切耗费 按其同产品的关系可划分为生产费用和期间费用 成本 指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲 即生产产品和劳务成本 生产成本 狭义概念 支出 费用与产品成本关系图 支出 费用与产品成本关系图 2020 4 12 26 支出 资本性支出收益性支出营业外支出所得税支出利润分配支出 企业的一切开支和耗费 A 支出的内涵 2020 4 12 27 购置固定资产支出 资本性支出 购置无形资产支出 长期投资的支出 支出的效益涉及几个会计年度的支出 2020 4 12 28 生产过程发生的支出 收益性支出 销售过程发生的支出 企业行政管理部门在经营管理过程发生的支出 支出的效益只涉及一个会计年度的支出 为筹资发生的支出 2020 4 12 29 营业外支出 与企业生产经营无关的支出 违约金 赔偿金 罚款和滞纳金 所得税支出 按应纳税所得额计算缴纳的所得税 利润分配支出 公积金 股利分配 2020 4 12 30 B 支出 费用的关系资本性支出中购置固定资产 无形资产的支出按收益期摊入成本费用 长期投资的支出不能直接表现或者转化为费用 收益性支出中 生产过程中发生的支出 直接材料 直接人工 制造费用 生产费用销售过程发生的支出 销售费用管理过程发生的支出 管理费用期间费用为筹资发生的支出 财务费用 2020 4 12 31 营业外支出中各种违约金 赔偿金 罚款和滞纳金 不表现也不能转化为费用 所得税支出中所得税本身就是费用 利润分配支出不表现也不能转化为费用 总之 支出中与企业的生产经营有关的部分 即可表现或转化为费用 与企业生产经营无关的支出 则不能转化或表现为费用 2020 4 12 32 C 生产费用与产品成本 联系 成本和费用都是企业经济资源的耗费 生产费用的发生是形成产品成本的基础 生产费用按一定产品加以归集和汇总 就形成产品成本 产品成本是对象化的费用 区别 1 生产费用 某一时期内实际发生的生产费用 产品成本 某一时期某种产品所应负担的费用 2 按权责发生制的原则 生产费用的发生期与归属期并不完全一致 这就导致一定时期的产品成本总额与生产费用总额也是不相等的 2020 4 12 33 成本与费用的关系 生产费用 直接材料直接人工产品成本制造费用生产经营费用期间费用 管理费用财务费用销售费用损益表 成本会计的对象 生产成本和经营管理费用 成本会计实际上是成本 费用会计 接下页 2020 4 12 34 归集对象不同 成本按成本计算对象归集费用按会计期间归集 计算基础不同 成本按责权发生制核算费用按收付实现制核算 计算时间不同 成本可能包括上期和本期的耗费费用只包括本期的耗费 计算内容不同 成本只包含生产性耗费费用包括生产性和非生产性耗费 成本与费用的区别体现在 产品成本的含义 产品成本是企业在一定时期为生产一定种类和数量合格产品所支出的各种生产费用之和 不同时期发生的费用分属不同时期的产品 只有在本期为生产本产品而发生的费用 才能构成该产品成本 只有具体发生在一定种类和数量的产品上的生产费用 才能构成该产品成本 2020 4 12 36 成本开支范围包括以下各项 为制造产品而消耗的原材料 辅助材料 外购半成品和燃料的原价和运输 装卸 整理等费用 为制造产品而耗用的动力费 企业生产单位支付给职工的工资 奖金 津贴 补贴和提取的福利费 生产用固定资产折旧费 租赁费 不包括融资租赁费 修理费和低值易耗品的摊销费用 企业生产单位因生产原因发生的废品损失 以及季节性 修理期间的停工损失 企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费 取暖费 水电费 差旅费 以及运输费 保险费 设计制图费 试验检验费和劳动保护费等 2020 4 12 37 不得列入产品成本的项目有 1 资本性支出 2 投资性支出 3 期间费用支出 4 营业外支出 5 在公积金中开支的支出 6 其它不应列入产品成本的支出 如违约金 滞纳金 捐赠 被没收的财产等 四 成本的作用 2020 4 12 38 1 成本是补偿生产耗费的尺度 成本是价值消耗的最低补偿额 2 成本是综合反映企业工作质量的重要指标 成本是经济价值的正常消耗 成本的消耗性决定了成本控制的目的是降低成本 3 成本是制定产品价格的一项重要因素 成本是定价的最低限 直接决定利润的多少 4 成本是企业进行决策的重要依据 二 成本的分类 1 按与计入产品产量的关系分 固定成本如 折旧费 计时工资等 变动成本如 材料费 计件工资等 2 按计入产品成本的方法分 直接计入成本如 只生产一种产品的材料 薪酬等 间接计入成本如 生产两种产品共耗的材料 薪酬等 3 按经济内容分类 外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费 修理费 税金 利息支出 其他支出 4 按经济用途分类A 成本项目 直接材料 直接工资 燃料及动力 制造费用 停工损失 企业实际工作中可以根据自身情况而定 如 火电厂可单设 燃料 水电厂可单设 折旧费 等 B 期间费用 管理费用 财务费用 销售费用 5 是否可控分类 可控成本 不可控成本 6 还可以按与决策关系 相关成本 无关成本 7 按时间分 预测成本 历史成本 例题 华为科技公司5月份有关费用资料如下 生产工人工资20000元 基本生产车间管理人员工资8000元 车间办公费1500元 企业管理人员工资5000元 公司电话费2000元 生产耗用原材料100000元 辅助材料1000元 燃料3000元 电费6000元 支付购买车间用设备所借款项50万元的利息3000元 改设备已建造完毕投入使用 固定资产报废清理损失1000元 请你确定该企业本月的费用总额 期间费用和产品成本各项目的数额分别是多少 2020 4 12 43 2020 4 12 44 成本会计的对象 一 成本会计成本会计是企业财务会计的一个分支 它是以提高经济效益为目的 运用财务会计方法 对在企业生产经营活动中的成本 费用进行核算和监督的一种管理活动 2020 4 12 45 二 成本会计的对象 成本会计的对象 即成本会计核算和监督的内容 成本会计的对象可概括为 各行业企业的生产经营成本和期间费用 简称成本 费用 如 在生产过程中 需要发生 生产费用 2020 4 12 46 在经营过程中 需要发生 期间费用 03 58 40 费用 间接费用 直接费用 期间费用 直接工资直接材料其他直接费用 间接工资间接材料其他间接费用 财务费用管理费用销售费用进货费用 直接计入产品成本 通过配比计入产品成本 不计入产品成本 直接计入当期损益 成本与费用之关系 2020 4 12 48 工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本和期间费用 产品制造过程中发生的各种生产费用及形成的产品生产成本 营业费用也是企业在生产经营过程中发生的费用 管理费用也是企业在生产经营过程中发生的费用 财务费用也是企业在生产经营过程中发生的费用 成本会计萌芽于16世纪初期 形成于19世纪末20世纪初 成本会计是会计学科中的一个重要分支 它也是基于生产发展的需要而逐步形成和发展起来的 它经过了以下四个发展阶段 第二节成本会计的产生与发展 一 成本会计的产生和发展 产生 为了确定商品价格和经营盈亏原因 资本家作为商品生产者 希望通过商品交换 以所获得的商品价值来补偿其生产耗费 为此 试图计算成本 过程 先估计成本 用统计方法 按生产步骤设置成本明细帐 例子 意大利的Mcdici家族1531年在毛纺厂中按毛纺织的生产工艺设置 染色工帐 织布工帐 纺毛工帐 计算成本费用 并将设备的原始成本在经济寿命期内分期转销 折旧概念产生 一 萌芽阶段 是财务会计的组成部分 是成本会计发展的早期阶段 即成本会计奠基时期 仍是财务会计的一个组成部分 这时的成本会计将成本计算与会计核算结合起来 仅将历史成本进行汇总 然后分配给各种产品 以计算生产成本和销售成本 也就是说成本会计只对生产过程中生产消耗被动的记录和计算 生产费用的发生没有计划 成本水平没有控制 二 记录成本会计阶段 1880 1920年 形成了独立的学科 这一期间 成本会计的内容不仅仅是对成本的核算 而且已扩展到了成本预算和成本控制 原因 将泰勒的科学管理方法直接相联系的 标准成本 预算控制 差异分析 等技术方法引进到会计中来 使成本会计的方法和理论得到了进一步的完善和发展 会计工作中通过事先制定的成本标准据以进行日常成本控制和定期的成本差异分析 按标准成本控制实际成本 成本会计的内容也从成本核算扩展到成本预算 控制 分析 三 近代成本会计阶段 标准成本会计阶段 1921 1945年 标准成本 预算控制 差异分析 产品投产前 严格按照科学的方法制定其工 料消耗标准 以此为基础 形成产品标准成本中的材料标准成本和人工标准成本 事先按期间编制的制造费用预算 并算出制造费用的标准分配率 再据此确定产品标准成本中的制造费用标准成本 一定期间终了 对工 料消耗脱离标准 费用开支脱离预算所形成的偏差进行具体分析 查明差异形成的原因和责任 借以对有关方面的工作成果进行全面的评价和考核 并促使争取有效措施 针对存在问题进行改进 成本会计的发展重点由如何事中控制成本 事后计算和分析成本转移到如何事前预测 决策和规划成本 形成了新型的着重管理的经营型成本会计 原因 1 二战后 科学技术高速发展 生产力水平迅速提高 产品更新加快 2 企业规模越来越大 跨国公司大量出现 市场竞争日益激烈 以上情况出现 使企业意识到要想在竞争中生存与发展 除了要大幅度的降低成本 更要把眼光放在生产过程之前 对产品生产进行预测 决策和事前的规划控制 四 现代成本会计阶段 经营成本会计阶段 第三节 成本会计的职能和任务 一 成本会计的职能 包括成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析和成本考核等七个方面 是事前根据历史成本资料及可能发生的发展变化和将要采取的各项措施 估计未来成本水平及其变化趋势 作为成本决策的依据 2 成本决策 2020 4 12 56 成本决策是指根据成本预测的数据和其他有关资料 在若干个与生产经营和成本有关的备选方案中 以成本最优化原则 选出最优方案 3 成本计划 2020 4 12 57 成本计划是根据成本决策所确定的目标成本 进一步具体化最优方案 提出实现成本的具体方案和措施 4 成本控制 2020 4 12 58 成本控制是在生产经营过程中 根据成本计划预定的目标 对实际发生或将要发生的成本 费用进行审核 检测实际成本偏离成本计划程度 评价其是否符合预定目标的要求 发现问题 及时采取措施进行处理 5 成本核算 2020 4 12 59 成本核算是对生产经营过程中实际发生的各项生产费用 按照一定的成本计算对象和标准进行归集和分配 计算出各该成本计算对象的总成本和单位成本以及各项期间费用 并进行相应的账务处理 6 成本分析 2020 4 12 60 是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料 与本期计划成本 上年同期实际成本 本企业历史先进的成本水平等进行比较 确定成本差异 分析成本变动的原因 把握成本规律 进一步挖掘降低成本的潜力 7 成本分析 2020 4 12 61 成本考核是在成本分析的基础上 紧密接合责权利 对不同的责任主体进行奖惩 以调动各方的积极性 8 成本会计各职能的关系 2020 4 12 62 成本会计各职能的关系是一个相互联系 相互配合 相互补充的有机整体 是成本决策的前提和依据 是在预测的基础上进行 是成本预测的延伸和结果 是成本决策所确定成本目标的具体化 是对成本计划的实施进行监督 保证决策目标的实现 是对成本决策目标是否实现的检验 是成本核算与成本计划的对比 是对成本决策的正确性做出的判断 是实现决策目标的重要手段 2020 4 12 63 二 成本会计的任务 成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求 同时受制于成本会计的对象和职能 任务 进行成本预测 参与经营决策 编制成本计划 为企业有计划地进行成本管理提供基本依据 严格审核和控制各项费用支出 努力节约开支 不断降低成本 及时 正确地进行成本核算 为企业的生产经营管理提供有用的信息 潜力 提高经济效益促进企业挖掘内部 考核成本计划的完成情况 开展成本分析 2020 4 12 64 第四节成本会计工作的组织 2020 4 12 65 一 成本会计工作组织的原则 为了 充分发挥成本会计的职能 圆满完成成本会计的任务 组织成本会计工作 必须遵循一定的原则 成本会计工作必须与技术相结合成本会计工作必须与经济责任制相结合成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上 2020 4 12 66 大中型企业可在专设的会计部门中 单独设置成本会计机构 专门从事成本会计工作 二 成本会计的机构 1 成本会计机构是在企业中组织 领导并直接从事成本会计工作的机构 影响因素 业务类型 经营规模大小 与财务会计机构的关系 2020 4 12 67 1 集中式 一级核算体制 厂部集中统一进行成本核算 一般适宜中小型企业采用 2 分散式 二级核算体制 厂部进行综合的成本核算与分析 车间进行成本的明细核算 一般适宜大中型企业采用 企业内部各级成本会计机构之间的组织分工 有集中工作和分散工作两种基本方式 两种方式各有优缺点 2020 4 12 68 三 成本会计人员 1 思想品德 爱岗敬业2 业务素质 掌握一定的技能3 职责权限 成本核算与监督 四 成本会计制度 成本会计制度是成本会计工作的规范 成本会计制度一经确定 就应认真贯彻执行 应根据情况的变化对成本会计制度进行修订和完善 全国性成本会计法规制度企业会计准则 企业会计制度 金融 小企业 企业 企业内部成本会计制度 组织分工 定额计划的编制方法等 关于成本预测和决策的制度 关于成本定额的制度成本计划编制的制度 关于成本控制的制度 关于成本核算规程的制度 和关于责任成本的制度 关于企业内部结算价格和内部结算方法的制度 关于成本报表的制度 其他有关成本会计的制度 会计法 思考与训练 一 单项选择 1 产品成本是指为制造一定数量 一定种类的产品 而发生的以货币表现的 B A 物化劳动耗费B 各种耗费C 原材料耗费D 活劳动耗费2 按照马克思的成本理论 产品成本是产品价值中的 B 部分 A C MB C VC V MD C V M3 直接计入费用和间接计入费用都属 B A 列作当期损益的期间费用B 计入产品制造成本的费用C 计入制造费用的费用D 计入产品成本和期间费用的费用 4 费用要素是指按其 c 的分类 A 经济用途B 计入产品成本的方式C 经济内容D 与生产工艺的关系5 将资本性支出 营业外支出等计入当期生产营费用 c A 对企业损益没有影响B 只影响产品成本 不影响期间费用C 影响产品成本或期间费用 造成当期销售利润减少D 影响产品成本和期间费用 造成当期销售利润增加6 下列各项属于产品成本的项目的是 c A 折旧费用B 外购燃料和动力C 直接人工D 期间费用 二 多项选择 1 下列各项中属于成本会计职能的有 ABCDE A 成本预测B 成本决策C 成本核算D 成本计划E 成本控制2 为了正确地计算产品成本 必须正确划分地费用界限有 ABCD A 应计入产品成本和不应计入产品成本B 完工产品成本和月末在产品成本C 各个会计期间的费用D 各类产品的费用3 制造业企业的产品成本项目一般包括 ABD A 直接材料B 直接人工C 外购燃料D 制造费用 4 工业企业成本核算的一般程序是 ABD A 按成本开支范围审核各项费用应否计入产品成本B 将应计入本期产品成本的费用在各种产品间进行分配C 正确划分各种产品的销售成本D 将计入各种产品的本期生产费用连同期初在产品成本在本期完工产品和期末在产品之间进行纵向分配5 ACD 是构成产品生产成本的构成内容 A 直接材料B 管理费用C 直接人工D 制造费用6 AC 的工资及职工福利费应由产品成本负担 A 生产工人B 行政管理人员C 车间管理人员D 医务人员 三 判断 1 产品成本是指企业在一定的时期内 为生产一定数量产品而发生的各项生产费用 2 产品成本总是相对于一定成本计算对象而言的 3 一般情况下本期发生的生