纳税筹划的必要性

浅议纳税筹划的必要性摘要：关键词：一、何为纳税筹划企业的纳税筹划是指纳税人或委托代理在国家税收法律法规的框架内，利用税收法规的具体条文规定或优惠政策，比较选择对企业财务管理最合理的纳税方案，减轻企业财务成本。纳税筹划是变相为企业产生隐性附加值的经济活动。从长远来看，企业通过纳税筹划所节省的税务成本，不仅变相成为企业的经济收入，也使国家财政所对应的收入减少，优化了市场经济制度下的分配制度。随着市场经济建设的深入，依靠税收政策规范企业经营行为已渐渐成为我国市场经济环境下的一大特征。税收制度成为了企业进行决策时需要考虑的重要因素，因此企业有必要将纳税筹划作为财务决策的重要依据，通过研究国家税收政策，合理运用纳税筹划手段，减轻企业负担，这对于提高企业的竞争力有着很大的帮助。二、纳税筹划的必要性目前，在我国开展纳税筹划比较困难，严格意义上的纳税筹划也不多。原因主要是许多企业的领导人还没有认识到纳税筹划的重要性，对纳税筹划的概念和操作显得很陌生。同时，我国税法的规范性较差，不易把握。加上我国对纳税筹划的研究较为肤浅，成型的理论不多，其理论和技巧大多是国外的东西，适用于我国税法的较少，并且操作性较差。此外，社会舆论特别是一些税务机关对纳税筹划的误解，在某种程度上也阻碍了纳税筹划的正常开展。这就要求企业对纳税筹划的必要性有正确的认识。 企业进行纳税筹划有利于给企业带来直接的经济利益，有利于提高企业的会计水平和经营管理水平，有利于提高纳税人的纳税意识、不断完善税收法规，可以减少企业偷税、漏税违法行为的发生。以下从三个方面进一步阐述企业纳税筹划的必要性。 （一）纳税筹划的博弈分析博弈论，又称为对策论，它是研究决策主体在给定信息结构下如何决策会使自身效用达到最大化，以及不同决策主体之间决策的均衡。也就是说，当一个主体，好比说一个人或一个企业的选择受到其他人、其他企业选择的影响，而且反过来影响到其他人、其他企业选择时的决策问题和均衡问题。而博弈理论在税务筹划中的应用，实际上是寻找“自利”与“他利”的最优安排。模型假设：（1）有同等条件下的企业A与企业B都面临着是否做所得税筹划的选择；（2）企业A和B的行动选择是筹划和不筹划；（3）双方在各自行动前都知道对方行动的可能性及其特征。经估计得出：如果两个企业都不进行所得税筹划，各自的税后收益为N；如果他们都进行所得税筹划，各自的税后收Na（a为因进行所得税筹划所节减的所得税大于所得税筹划成本的差额，否则讨论没有意义）；如果一个筹划一个不筹划，不筹划企业的税后收益为Nc（c为因市场份额被筹划企业抢占而损失的税后收益），筹划企业的税后收益Nb（ba+c，假设市场份额不变）。可以得出如下的博弈矩阵：表 1 企业与企业之间进行所得税筹划的博弈矩阵企业B筹划不筹划企业A筹划（N+a,N+a）(N+b,N-c)不筹划(N-c,N+b)(N,N)通过对该博弈矩阵进行分析，求解纳什均衡。对于企业A 来说，无论企业B 是否进行所得税筹划，理性的A 企业都会选择筹划；同样，对于B 企业来说，无论企业A 是否进行所得税筹划，理性的B 企业都会选择筹划。所以得出最优解为（筹划，筹划）。因此在理性的支配下，企业有能力就会自然选择纳税筹划。因为纳税筹划不仅直接会减轻企业税负，而且由于减少成本，强占市场份额而增加收入，只要是理性的企业都会力争进行纳税筹划,实现股东财富最大化。（二）纳税筹划的成本收益分析通过博弈分析可知，企业进行纳税筹划会使股东财富实现最大化。但实际操作中，纳税筹划方案理论上虽然可以降低部分税负，但实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。所以，在筹划纳税方案时不能一味考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其它费用的增加和收入的减少，必须综合考虑该筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。纳税筹划方案的选择实际上是一种财务决策，该财务决策的核心是比较收益、成本和风险,风险实际上也是一种成本。因此决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则,才能保证纳税筹划目标的实现。（1）纳税筹划成本包括有两个方面, 一个是实施成本, 另一个是风险成本。前者包括： (1) 正常税负。纳税人收入除了要征收较高的流转税外，对取得的收益还要征所得税，降低正常税收负担的有效途径是开展税收筹划。(2) 办税人员开支。办税费用包括办税人员费用、资料费用、差旅费用、邮寄费用、利息等。(3) 税务代理费用。按照有偿服务的原则，聘请中介机构办税，需要缴纳一定的费用。为了节约税务代理费用，纳税人应当在事前作适当考虑，应当考虑收益与支出是否配比。(4) 违法及延期成本。违反税收征收管理法规定，企业将面临一笔不小的支出。(5) 额外税收负担。额外税收负担是指按照税法规定应当予以征税，但却完全可以避免的税收负担，应享受的减免没有享受。后者是企业进行纳税筹划风险管理而付出的代价，或是企业由于纳税筹划风险的存在而使企业价值的减少。因此，纳税筹划风险成本既包括纳税筹划风险可能带来的损失，又包括企业在纳税筹划风险管理过程中的耗费。包括：(1) 由于信息的不对称，引发代理成本。由于管理人员道德风险的存在，增加了企业的监督成本和潜在的损失，全部或部分抵免了税务筹划带来的收益，更有甚者会使成本的产生大于收益。( 2) 税收政策变化导致的风险。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案由合法方案变成不合法方案, 或由合理方案变成不合理方案, 从而导致税收筹划的风险。(3) 由于企业税务筹划方案在执行过程中因为无法预料的原因导致失败而产生的沉没成本和违规成本。只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。(4) 由于市场风险、债务风险、通货膨胀风险等产生的风险成本。这些风险都是不易量化, 也不易被察觉的，所以只有树立税收筹划的风险意识，并正视风险的存在，在企业生产经营过程和涉税事务中应始终保持对筹划风险的警惕性，才能尽量减少风险成本。（2）纳税筹划的收益增大节税金额。企业进行纳税筹划的目的是增加整体税后利润最大化，而税收是企业成本的重要组成部分，而通过纳税筹划产生的节税金额实质上就是增加了企业收益，这也是纳税筹划主要的收益。避免行政处罚。合法合理的纳税筹划不仅有助于企业在市场经济中的发展，也可以避免企业采用偷税、避税等手段而遭受税务机关的行政处罚，或构成犯罪而受到刑事处罚，从而为企业减少这方面的支出，相应地增加企业的收益总额。为企业建立良好信誉。企业依法纳税可以树立良好的企业形象，给企业带来其他收益。在市场经济高度发达的今天, 人们的品牌意识越来越强, 好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位。因此, 每个企业都不放过任何一个树立企业形象的机会。企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益。税收筹划是一种高水平的策划活动, 企业为进行税收筹划必须聘用或培养高素质的人才，规范自己的财务会计处理。这在客观上会促进提高自己的管理水平和核算水平，为企业带来收益。如前所述, 进行纳税筹划成本分析的目的是为了降低成本，而纳税筹划的最终目的是为了提高企业收益，只有把两者辩证统一起来，才能实现纳税筹划的预期目的。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。（三）纳税筹划的经济学分析 一个企业进行税收筹划对同行业其他企业的影响。图2为一方企业税务筹划对同行业其他企业的影响。D为总需求曲线，S，SA，SB分别为总供给曲线厂商A和厂商B的供给曲线，在A企业未作税务筹划时，市场均衡点为E，这时均衡价格为P，均衡产量为Q，其中厂商A提供产量QA、厂商B提供产量QB，当厂商A进行了税务筹划而成木降低，其供给曲线推进到SA*的位置时，总供给曲线也推进到S*的位置，此时的均衡点移动到E*，均衡价格为P，均衡产量为Q*，其中厂商A提供产量QA*，厂商B提供产量QB*，从图中可以看出，因为厂商A进行了税务筹划，刺激了供给，在市场需求不变的情况下，均衡产量扩大了(QA*-QA，而厂商B的均衡产量下降了(QB*-QB)。图1 一个企业纳税筹划对其他企业的影响从图中，我们可以明显的看到，一个企业积极主动的进行税收筹划给自己带来的利益它可以减少税务支出，降低企业的成木，提高自己产品的竞争力。三、结束语我国企业如果对纳税筹划不能准确理解和应用，不仅对国家的政治和经济利益不利，更对企业生存和发展不利。为此，企业纳税筹划无论从维护企业生产经营的合法权益和自身利润目标来看，还是从国家整体利益来看，企业都必须增强正确的纳税筹划观念，运用正确的纳税筹划方法，合理确定纳税筹划的额度，才能适应全球经济的发展和竞争。综上所述，企业在进行税收筹划时，要充分研究、正确理解和掌握国家税收政策，做到既能合理合法地通过税收筹划实现节税，又要避免滑入偷税的误区，同时要综合考虑，兼顾多税种、多税