会计之借款费用.doc

注会经济法全套课件讲义/d-483421.html第十七章借款费用考情分析近几年考试既有客观题又有主观题目。单选题主要涉及资本化率的计算、借款费用资本化金额的确定等。多选题主要涉及借款费用暂停资本化和停止资本化的条件等。也可能与固定资产、无形资产以及应付债券、外币折算等有关章节结合考主观题,2013年本章出客观题目。答疑编号：NODE00771000170100000101考点一：借款费用相关概念借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。【思考问题】企业发行债券的相关费用的摊销属于借款费用企业发行债券的折价或者溢价的摊销属于借款费用企业发行股票的相关费用承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用答疑编号：NODE00771000170100000102（一）借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？属于。答疑编号：NODE00771000170100000103（二）符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。答疑编号：NODE00771000170100000104【思考问题】（1）A公司于2013年6月1日起，从银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年9月1日完工，达到预定可使用状态。借款费用？【答案】计入财务费用。（2）B公司2013年向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零6个月。【答案】为A产品的生产所发生的借款费用,计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中。答疑编号：NODE00771000170100000105（三）借款费用相关时点的确定借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即:答疑编号：NODE00771000170100000106企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产, 开始资本化的时点?答疑编号：NODE007710001701000001072.借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。答疑编号：NODE00771000170100000108【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？（1）由于发生火灾导致施工中断。非正常中断（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断。非正常中断（3）由于发生重大安全事故导致施工中断。非正常中断（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断。非正常中断（5）由于缺乏工程物资导致停工。非正常中断（6）由于企业可以预见到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。正常中断答疑编号：NODE007710001701000001093.借款费用停止资本化时点的确定总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。答疑编号：NODE00771000170100000110（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。【思考问题】1993年7月12日，“渝钛白”在深圳证券交易所上市交易。重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计.并于1998年3月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元。贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币应计入当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产。1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产。但1997年全年共生产1680吨.这一产量尽管与设计能力15万吨还相差甚远。但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工.该工程应认定已交付使用。答疑编号：NODE00771000170100000111（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。【思考问题】企业建设3个项目，第一个项目是电冰箱车间；第二项目是洗衣机项目；第三个项目电视机项目？（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。【思考问题】企业建设钢铁冶炼项目？答疑编号：NODE00771000170100000112【例题1多选题】在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化B.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息C.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本D.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本【答案】ABCD符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。答疑编号：NODE00771000170100000113【总结】答疑编号：NODE00771000170100000114考点二：借款利息费用的核算（一）专门借款专门借款资本化金额资本化期间的实际的利息费用资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额费用化期间的实际的利息费用费用化期间的存款利息收入或投资收益答疑编号：NODE00771000170200000101（二）一般借款一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率其中：所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）答疑编号：NODE00771000170200000102【思考问题】一般借款年资本化率？季资本化率？A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：2013年5月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；2013年8月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。问题（1）2013年年资本化率？年资本化率（2006%8/125008%5/12）/（2008/125005/12）问题（2）第三季度和第四季度资本化率？第三季度资本化率（2006%3/125008%2/12）/（2003/35002/3）第四季度资本化率（2006%3/125008%3/12）/（2003/35003/3）答疑编号：NODE00771000170200000103【关注问题1】借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。【关注问题2】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。答疑编号：NODE00771000170200000104【例题1单选题】甲公司建造生产线，预计工期为2年，从2014年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为6 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为4 000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）2014年6月1日借入的3年期专门借款8 000万元，年利率为6%；（2）2014年1月1日，借入的两年期一般借款6 000万元，年利率为7%。甲公司将部分闲置专门借款投资货币市场的基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，2014年甲公司建造该建设工程应予资本化利息费用是（）。开始资本化的时点：2014年7月1日A.239万元B.245万元C.279万元D.275万元【答案】A【解析】（1）专门借款资本化金额=实际利息费用80006%6/12-投资收益20000.6%3=204（万元），一般借款资本化金额=20003/127%=35（万元），应予资本化利息费用=204+35=239（万元）。答疑编号：NODE00771000170200000105【例题2计算题】甲公司为兴建厂房，有关资料如下：（1）2013年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2012年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2013年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下（单位：万元）：日期每期资产支出金额2013年4月1日2 0002013年6月1日1 0002013年7月1日3 0002013年12月31日1 0002014年4月1日5002014年7月1日800答疑编号：NODE00771000170200000106工程于2014年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量纠纷导致工程于2013年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。答疑编号：NODE00771000170200000107【关注问题1】答疑编号：NODE00771000170200000108【关注问题2】开始资本化的时点？2013年4月1日。停止资本化的时点？2014年9月30日。2013年资本化月数和费用化月数？2013年9月1日12月31日，因施工质量纠纷导致非正常停工4个月。因此，2013年借款利息资本化月数为5个月、费用化月数为7个月。【关注问题3】超过专门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有资金。答疑编号：NODE00771000170200000109【答案】日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款存款利息收入占用了一般借款的资产支出2013年1月1日005 0000.25%337.52013年4月1日2 0002 0003 0000.25%2152013年6月1日1 0003 0002 0000.25%152013年7月1日3 0006 0001 0002013年12月31日1 0001 0002014年4月1日5005002014年7月1日800500答疑编号：NODE00771000170200000110【2013年】（1）计算2013年专门借款利息金额：实际利息费用（应付利息）5 0006%300（万元）其中：费用化期间实际利息费用5 0006%7/12175（万元） 资本化期间实际利息费用5 0006%5/12125（万元）存入银行取得的利息收入37.515557.5（万元）其中：费用化期间的利息收入37.5（万元）资本化期间的利息收入15520（万元）费用化金额17537.5137.5（万元）资本化金额12520105（万元）答疑编号：NODE00771000170200000111（2）计算2013年一般借款利息金额所占用一般借款资金的资产支出加权平均数1 000（64）/121 0000/12166.67（万元）所占用一般借款资本化率8%一般借款应予资本化的利息金额166.678%13.33（万元）一般借款实际利息费用3 0008%240（万元）一般借款费用化金额24013.33226.67（万元）（3）合计资本化的借款利息金额10513.33118.33（万元）费用化的借款利息金额137.5226.67364.17（万元）借：在建工程118.33财务费用364.17应收利息（或银行存款） 57.5贷：应付利息540（300240）答疑编号：NODE00771000170200000112【2014年】（1）专门借款应予资本化的利息金额实际利息费用（应付利息）5 0006%300（万元）资本化利息金额5 0006%9/12225（万元）费用化利息金额30022575（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数2 0009/125006/125003121 875（万元）一般借款资本化率8%一般借款资本化的利息金额1 8758%150（万元）一般借款实际利息费用金额3 0008%240（万元）一般借款利息费用化金额24015090（万元）答疑编号：NODE00771000170200000113（3）合计资本化的借款利息金额225150375（万元）费用化的借款利息金额7590165（万元）借：在建工程375财务费用165贷：应付利息540（300240）【思考问题】如果是2014年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？【答案】2014年9月30日计算一般借款利息资本化金额2 0009/95006/950039 8%9/12150（万元）【思考问题】固定资产完工的入账价值如何计算？【答案】固定资产完工的入账价值（2 0001 0003 0001 000500800）118.33375答疑编号：NODE00771000170200000114【例题3计算题】接上题。如果按季度计算资本化金额，计算2013年费用化利息和资本化利息。【答案】（1）计算一季度借款利息金额：专门借款一般借款实际利息费用5 0006%3/1275（万元）利息收入37.5（万元）费用化金额7537.537.5（万元）实际利息费用3 0008%3/1260（万元）费用化金额60（万元）合计：费用化利息37.56097.5（万元）资本化利息0（万元）答疑编号：NODE00771000170200000115（2）计算二季度借款利息金额：专门借款一般借款实际利息费用75（万元）资本化期间实际利息费用75（万元）利息收入15520（万元）资本化金额752055（万元）实际利息费用60（万元）费用化借款利息60（万元）资本化利息55（万元）费用化借款利息60（万元）答疑编号：NODE00771000170200000116（3）计算三季度借款利息金额：专门借款一般借款实际利息费用75（万元）资本化金额752/350（万元）费用化金额751/325（万元）占用了一般借款资金的资产支出加权平均数1 000（31）/3666.67（万元）资本化666.678%3/1213.33（万元）实际利息费用60（万元）费用化借款利息60-13.3346.67（万元）资本化利息5013.3363.33（万元）费用化借款利息2546.6771.67（万元）答疑编号：NODE00771000170200000117（4）计算四季度借款利息金额：专门借款一般借款实际利息费用75（万元）费用化金额75（万元）实际利息费用60（万元）费用化借款利息60（万元）资本化利息0（万元）费用化借款利息7560135（万元）验算：资本化利息1季度02季度553季度63.334季度0118.33（万元）费用化借款利息1季度97.52季度603季度71.674季度135364.17（万元）答疑编号：NODE00771000170200000118【例题4计算题】甲公司2013年为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：（1）2013年3月1日借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；（2）2013年9月1日借款5 000万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付；（3）2013年资产支出如下：3月1日180万元、5月1日1 200万元、8月1日600万元、12月1日2 400万元。【答案】（1）按照年计算资本化年资本化率（2 0006%10/125 0008%4/12）/（2 00010/125 0004/12）7%年资本化金额（18010/121 2008/126005/122 4001/12）7%98（万元）（2）按照季计算资本化第一季度季利率6%3/121.5%季资本化金额（1801/3）1.5%0.9（万元）第二季度季利率6%3/121.5%季资本化金额（1803/31 2002/3）1.5%14.7（万元）第三季度加权平均季利率（2 0006%3/125 0008%1/12）/（2 0003/35 0001/3）1.73%资本化金额（1803/31 2003/36002/3）1.73% 30.79（万元）第四季度加权平均季利率（2 0006%3/125 0008%3/12）/（2 0003/35 0003/3）1.86%资本化金额（1803/31 2003/36003/32 4001/3）1.86%51.71（万元）合计0.914.730.7951.7198.1（万元）98（万元）答疑编号：NODE00771000170200000119第十七章借款费用一、单项选择题1.（2013年考题） 甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自204年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）204年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率为6%；（2）204年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率为7%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，204年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（）。A.119.50万元B.122.50万元C.137.50万元D.139.50万元正确答案A答案解析专门借款资本化金额4 0006%6/121 0000.6%3102（万元），一般借款资本化金额1 0007%3/1217.5（万元）；故：204年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用10217.5119.5（万元）。2.下列有关借款费用的会计处理，不正确的是（）。A.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率 B.符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的利息资本化金额，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定D.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用计入当期损益正确答案A 答案解析选项A，专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不计算借款资本化率。3.A公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是（）。A.2013年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工B.2013年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月 C.2013年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工 D.2013年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态 正确答案D答案解析尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间（1年以上，含1年）的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化，而应当根据发生额计入当期损益。4.B企业于2013年1月1日进行一项固定资产的建造，2013年12月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2013年1月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元，年利率为9%，期限为2年；企业另外借入两项一般借款，第一项为2013年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二项为2013年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算资本化金额，则2013年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（）。A.7.36% B.7%C.6%D.8%正确答案A答案解析该企业2013年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率（8008%5006%9/12）/（8005009/12）100%7.36%5.2013年1月1日，甲公司取得专门借款4 000万元，年利率为5%，2013年3月1日开工建造，2013年4月1日发生建造支出3 600万元。2014年1月1日，该企业取得一项一般借款1 000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，甲企业无其他一般借款，假定至2014年第1季度末尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2014年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为（）。A.3万元 B.50万元C.53万元D.15万元正确答案C答案解析应予资本化的专门借款利息费用4 0005%3/1250（万元）。占用一般借款的资产支出加权平均数2003/3200（万元）；应予资本化的一般借款利息费用2006%3/123（万元）；故第一季度应予资本化的借款利息费用50353（万元）。6.A公司于2012年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2013年6月30日完工，达到预定可使用状态。资料如下：（1）专门借款：公司为建造办公楼于2012年1月1日取得专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：2011年12月1日取得长期借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6%； 2011年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等均为4 000万元，期限为5年， 年利率为7%，按年支付利息。（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。（4）建造工程资产支出如下：2012年1月1日，支出4 500万元；2012年7月1日，支出7 500万元；2012年12月31日，支出1 000万元；2013年1月1日，支出2 500万元。2012年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（）。A.专门借款利息资本化金额255万元B.一般借款利息资本化金额192万元C.资本化金额合计447万元D.费用化金额合计640万元正确答案D答案解析选项D，费用化金额合计为448万元。计算过程如下：2012年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息6 0005%300（万元）；固定收益债券短期投资收益（6 0004 500）0.5%645（万元）；专门借款利息资本化金额30045255（万元）；算2012年一般借款利息资本化金额：占用了一般借款的资产支出加权平均数6 0006/123 000（万元）；一般借款资本化率（6 0006%4 0007%）/（6 0004 000）6.4%；一般借款利息资本化金额3 0006.4%192（万元）；一般借款应付利息6 0006%4 0007%640（万元）；一般借款费用化金额640192448（万元）；2012年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额255192447（万元）；费用化金额448万元；2012年有关资本化的会计分录：借：在建工程447财务费用448银行存款 45贷：应付利息（300640）9407.接上题。2013年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（）。A.专门借款利息资本化金额300万元B.一般借款利息资本化金额304万元C.资本化金额合计金额454万元D.费用化金额合计金额486万元正确答案A答案解析专门借款利息资本化金额6 0005%6/12150（万元）；2013年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（7 0002 500）6/124 750（万元）；一般借款利息资本化金额4 7506.4%304（万元）；一般借款应付利息6 0006%4 0007%640（万元）；一般借款费用化金额640304336（万元）；计算2013年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额150304454（万元）；费用化金额150336486（万元）。8.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：（1）2013年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日支付上一年付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2012年1月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日支付上一年付息。（3）厂房于2013年4月1日才开始动工兴建，2013年工程建设期间的支出分别为：4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月1日2 000万元。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2013年度资本化的利息费用为（）。 A.510万元B.540万元C.600万元D.630万元正确答案D答案解析专门借款资本化期间应付利息金额10 0008%9/12600（万元）；专门借款资本化期间存款利息收入6 0000.5%390（万元）；专门借款资本化金额60090510（万元）。占用了一般借款资产支出加权平均数2 0006/122 0003/121 500（万元）；一般借款资本化的利息金额1 5008%120（万元）。2013年度资本化的利息费用510120630（万元）。9.A公司为建造一项固定资产于2013年1月1日发行5年期的债券，面值为10 000万元，票面年利率为6%，发行价格为10 400万元，每年年末支付利息，到期还本，实际利率为5%。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于2013年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程2013年度发生的支出如下：（1）1月1日支出2 400万元；（2）6月1日支出3 000万元；（3）12月1日支出3 000万元；（4）12月31日支出1 000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.3%。A公司2013年发生的借款费用应予资本化的金额为（）。A.520万元B.289万元C.304万元D.730万元正确答案C答案解析2013年应予资本化金额10 4005%8 0000.3%55 0000.3%62 0000.3%1304（万元）二、多项选择题1.以下属于非正常停工的情况有（）。A.与工程建设有关的劳动纠纷而停工 B.因可预见的不可抗力因素而停工C.因资金周转困难而停工D.与施工方发生质量纠纷而停工 正确答案ACD答案解析因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。2.下列不应予以资本化的借款费用有（）。A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用 B.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用C.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息正确答案AD 答案解析选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化；选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。3.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括（）。A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售 C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 D.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时 正确答案ABCD三、综合题1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照 30天计算）。（1）2013年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期外币借款2 700万美元，年利率为8%，每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。（2）2013年4月1日取得一般人民币借款2 000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2012年12月1日取得一般人民币借款6 000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。（3）该厂房于2013年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。2013年1季度至2季度发生支出情况如下：1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期汇率为16.80。4月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日的即期汇率为16.85；此外4月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。（4）4月5日支付第一季度利息，交易发生日的即期汇率为16.85。（5）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。（6）各季度末汇率为：3月31日即期汇率为16.82；6月30日即期汇率为16.87。（7）7月5日支付第二季度利息，交易发生日的即期汇率为16.81。【要求及答案（1）】计算2013年1季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录；外币专门借款利息资本化金额：专门借款利息资本化金额2 7008%3/121 0003%3/1246.5（万美元）折算为人民币46.56.82317.13（万元）应付利息2 7008%3/1254（万美元）折算为人民币546.82368.28（万元）会计分录借：在建工程317.13 银行存款美元（1 0003%3/126.82）51.15 贷：应付利息美元368.28【要求及答案（2）】计算2013年1季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录；汇兑差额2 700（6.826.80）54（6.826.82）54（万元）会计分录借：在建工程54贷：长期借款美元54【要求及答案（3）】编制2013年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录；借：应付利息美元368.28在建工程 1.62贷：银行存款美元（546.85）369.9【要求及答案（4）】计算2013年第二季度末外币借款利息资本化金额并编制会计分录；外币借款利息及资本化金额：公司为建造厂房的支出总额2 700（1 7001 000）万美元和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700 万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。专门借款利息资本化金额2 7008%3/1254（万美元）折算为人民币546.87370.98（万元）一般借款利息及资本化金额：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数4 0003/34 000（万元）一般借款资本化率（2 0006%3/126 0005%3/12）/（2 0003/36 0003/3）1.31%一般借款利息费用资本化金额4 0001.31%52.4（万元）一般借款实际利息费用2 0006%3/126 0005%3/12105（万元）一般借款利息费用化金额10552.452.6（万元）会计分录借：在建工程（370.9852.4）423.38 财务费用 52.6贷：应付利息美元370.98人民币105【要求及答案（5）】计算2013年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录；汇兑差额2 700（6.876.82） 54（6.876.87）135（万元）会计分录借：在建工程135贷：长期借款美元135【要求及答案（6）】编制2013年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。（计算结果保留两位小数）2013年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录借：应付利息美元（546.87）370.98贷：银行存款美元（546.81）367.74 在建工程3.242.甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2013年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款15 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款9 500万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入一般借款1 500万元，年利率为4.8%，期限为6个月，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款6 250万元。（6）12月1日，借入一般借款3 000万元，年利率为6%，期限为1年，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款5 500万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。【要求及答案（1）】计算甲公司2013年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额；甲公司2013年第三季度专门借款利息支出15 0007.2%3/12270（万元）甲公司2013年第三季度暂时闲置专门借款的存款利息收入（15 0009 500）1.2%3/1216.5（万元）甲公司201