营改增申报之不动产分期抵扣填写培训 PPT课件

1 营改增申报之不动产分期抵扣填写培训 2 1 全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告2016年第13号2 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告2016年第27号3 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 的公告2016年第15号4 国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告国家税务总局公告2016年第30号 一 政策依据 3 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 的公告2016年第15号 一 背景和目的经国务院批准 自2016年5月1日起 增值税一般纳税人取得的不动产和不动产在建工程 其进项税额分2年从销项税额中抵扣 为便于征纳双方执行 国家税务总局发布了 不动产进项税额分期抵扣管理暂行办法 对不动产和不动产在建工程的进项税额分期抵扣问题进行了明确 4 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 的公告2016年第15号 二 适用范围本公告明确的不动产分年抵扣办法 适用于增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产 以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程 房地产开发企业自行开发的房地产项目 融资租入的不动产 在施工现场修建的临时建筑物 构筑物 其进项税额抵扣不适用本公告的规定 5 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 的公告2016年第15号 三 主要内容 1 纳税人取得不动产和不动产在建工程的进项税额 需分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣进项税额的60 第2年抵扣进项税额的40 2 纳税人新建不动产 或者改建 扩建 修缮 装饰不动产并增加不动产原值超过50 的 其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣 3 已抵扣进项税额的不动产 发生非正常损失 或者改变用途 专用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的 公告明确了如何计算不得抵扣的进项税额 4 按规定不得抵扣进项税额的不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额项目的 公告明确了其进项税额抵扣的具体方法 6 二 附表五 不动产分期抵扣计算表 填写要点 填写本期取得的符合税法规定的不动产进项税额 与附表二 第9栏 税额 关联 填写纳税人上期期末待抵扣不动产进项税额 填写符合税法规定可以在本期抵扣的不动产进项税额 与附表二 第10栏 税额 关联 已抵扣进项税额的不动产 发生非正常损失 或改变用途等情形 需要扣减不动产待抵扣进项税额的 填写本栏 填写本期期末尚未抵扣的不动产进项税额 按表中公式填写 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务 转用于不动产在建工程的 其已抵扣进项税额的40 部分 填列在本栏 本列数 附表二 第23栏 税额 7 第二条增值税一般纳税人 以下称纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产 以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程 其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 取得的不动产 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 属于不动产在建工程 房地产开发企业自行开发的房地产项目 融资租入的不动产 以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物 其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 的公告2016年第15号 8 第四条纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额 应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证 上述进项税额中 60 的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣 40 的部分为待抵扣进项税额 于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 的公告2016年第15号 9 举例 2016年5月6日 某市W增值税一般纳税人购进办公大楼一座 该大楼用于公司办公 计入固定资产 并于次月开始计提折旧 5月15日 该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符 专用发票注明的金额为1000万元 增值税税额为110万元 该纳税人在2016 2017年仅发生这一项购入不动产的业务 根据本不动产抵扣相关规定 110万元进项税额中的60 将在本期 2016年5月 抵扣 剩余的40 于取得扣税凭证的当月起第13个月 2017年5月 抵扣 10 该项业务在2016年5月 税款所属期 申报表 附列资料 五 的填报方法 11 增值税纳税申报表附列资料 二 12 第五条购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务 转用于不动产在建工程的 其已抵扣进项税额的40 部分 应于转用的当期从进项税额中扣减 计入待抵扣进项税额 并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 的公告2016年第15号 13 举例 2016年9月10日 某市A纳税人购入一批外墙瓷砖 取得增值税专用发票并认证相符 专用发票注明的增值税税额为30万元 因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产 可能用于销售 因此在购进的当期全额抵扣进项税额 11月20日 纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程 业务分析 按照政策规定 该30万元进项税额在购进的当期可全额抵扣 在后期用于不动产在建工程时 该30万元进项税额中的40 应于改变用途的当期 做进项税额转出处理 并于领用当月起第13个月 再重新计入抵扣 转出的进项税额应于当月转入待抵扣的不动产进项税额中 本期转入的待抵扣不动产进项税额 30万元 40 12万元 14 2016年11月申报表 15 第七条已抵扣进项税额的不动产 发生非正常损失 或者改变用途 专用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 已抵扣进项税额 待抵扣进项税额 不动产净值率不动产净值率 不动产净值 不动产原值 100 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的 应于该不动产改变用途的当期 将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的 应于该不动产改变用途的当期 将已抵扣进项税额从进项税额中扣减 并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 的公告2016年第15号 16 举例 某市S纳税人为增值税一般纳税人 2016年5月8日 买了一座办公用楼 金额1000万元 进项税额110万元 2017年4月 纳税人就将办公楼改造成员工食堂 用于集体福利 此时不动产的净值为800万元 业务分析 按照政策规定 正常情况下 纳税人购入该项不动产 应在2016年5月抵扣66万元 2017年5月 第13个月 再抵扣剩余的44万元 由于纳税人在2017年4月将该项不动产用于集体福利 因此需要按照政策规定进行相应的处理 2017年4月 该不动产的净值为800万元 不动产净值率就是80 不得抵扣的进项税额为88万元 大于已抵扣的进项税额66万元 按照政策规定 这时应将已抵扣的66万元进项税额转出 并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额88 66 22万元 17 18 增值税纳税申报表附列资料 二 本期进项税额明细 19 例1 2016年5月20日购入厂房 支付价款合计1110000元 取得增值税专用发票 11000000110000 11000000110000 例2 2016年5月22日购入一间办公用房 支付价款合计555000元 取得增值税专用发票 1 500000 55000 21500000165000 21500000165000 21500000165000 99000 当期允许从销项税额中抵扣 165000 60 99000 元 99000 三 不动产进项税额分期抵扣填写案例 20 0165000 9900000 66000 40 的部分为待抵扣进项税额 于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣 21 例3 2016年9月20日对5月购入的厂房进行扩建 使用一批前期已全额抵扣进项税额的货物 该批货物对应的进项税额为102000元 40800 40800 待抵扣进项税款 102000 40 40800 元 于转用的当期从进项税额中扣减 用于不动产在建工程的货物 102000 17 600000 元 不动产原值的50 1000000 50 500000 元 22 660000 0408000 106800 待抵扣进项税款 102000 40 40800 元 计入待抵扣进项税额 并于转用当月起第13个月从销项税额中抵扣 23 例4 2017年1月 将去年5月购入的办公用房改用为员工宿舍 该房当前净值为444000元 八成新 33000 不得抵扣的进项税额 已抵扣进项税额 待抵扣进项税额 不动产净值率 33000 22000 80 44000 元 33000元当期转出全部已抵扣进项税额 并从该不动产待抵扣进项税额中扣减11000元 24 1068000 0011000 95800 25 例5 2017年1月 将去年7月购入的不得抵扣进项税额的不动产 由食堂更改为仓库 不动产购入价款合计1332000元 取得增值税专用发票 注明进项税额为132000元 该楼目前净值为1132200元 可抵扣进项税额 增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 不动产净值率 132000 1132200 1332000 100 112200 元 112200 112200 112200 67320 67320 可抵扣进项税额的60 部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣 112200 60 67320 元 改变用途的次月计算填列 26 95800112200 6732000 140680 可抵扣进项税额的40 部分于改变用