第二章变动成本法ppt课件.ppt

2成本形态分析与变动成本法 2 1 2 2混合成本的分解 2 3变动成本法 2 1成本分类 2 1 1成本按经济用途分类2 1 2成本按性态分类 2 1 1成本按经济用途分类 制造成本制造成本也称为生产成本 是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 分为 1 直接材料2 直接人工3 制造费用非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用 应直接计入当期损益 1 营业费用2 管理费用3 财务费用 营业费用 营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用 包括企业销售商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费 类似工资性质的费用 业务经费等经营费用 管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应当由企业统一负担的公司经费 工会经费 待业保险费 劳动保险费 董事会费 咨询费 诉讼费 业务招待费 无形资产摊销费 职工教育经费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 研究与开发费 排污费 计提的坏账准备和存货跌价准备等 财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括应当作为期间费用的利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 返回 复习 1 2 2管理会计的研究对象 1 2 3管理会计的目标 1 2 4管理会计的职能 1 2 5管理会计的内容 1 3管理会计的特点 2 1成本分类 2 1 1按经济用途不同的分类 2 1 2成本按性态分类 成本性态 CostBehavior 也称为成本习性 是指成本总额对业务量的依存关系 成本按成本性态不同可分为 1 变动成本 VariableCost 2 固定成本 FixedCost 3 混合成本 MixedCost 变动成本 VariableCost 变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本 0业务量x 变动成本模型 成本y y bx y 成本x 业务量b 单位变动成本 变动成本的种类 1 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本 如 按产量计酬的工人薪金 按销售收入的一定比例计算的销售佣金 2 约束性变动成本约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本 如 直接材料成本 固定成本 FixedCost 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内 不受业务量的变动的影响而保持不变的成本 如 差旅费 租赁费 保险费 广告费 劳动保护费 办公费 管理人员工资 按直线法提取的固定资产折旧费 0业务量x 固定成本模型 成本y y a y 成本x 业务量a 固定成本 固定成本的种类 1 酌量性固定成本 DiscretionaryFixedCost 酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本 也称选择性固定成本或者任意性固定成本 如 广告费 职工教育经费 技术开发费 2 约束性固定成本 CommittedFixedCost 约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本 也称承诺性固定成本 由于约束性固定成本与企业的经营能力有关 因而也称为 经营能力成本 能量成本 如 按直线折旧法计提的固定资产折旧费 房屋和设备的租金 不动产税金 财产保险费 混合成本 MixedCost 混合成本是指混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本 混合成本的类型 1 半变动成本 Semi variableCost 2 半固定成本 Semi fixedCost 3 延伸变动成本 Delayed variableCost 4 曲线变动成本 混合成本1半变动成本 Semi variableCost 半变动成本的特征是通常有一个基数部分 它不随业务量的变化而变化 体现固定成本的性质 但在基数部分以上 则随业务量的变化而成比例地变化 又呈现出变动成本性态 半变动成本的表现公司的电费 公司的水费 公司的电话费 公用事业费 0业务量x 半变动成本模型 成本y y a bx 变动成本 固定成本 a y 成本x 业务量a 固定成本b 单位变动成本 混合成本2半固定成本 Semi fixedCost 半固定成本又称为阶梯式成本 Step fixedCost 半固定成本的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的 体现固定成本的性态 但当业务量的增长达到一定限额时 其发生额会突然跳跃到一个新的水平 然后 在业务量增长的一定限度内 其发生额的数量又保持不变 直到另一个新的跳跃为止 如 化验员的工资 0业务量x 半固定成本模型 成本y 混合成本3延伸变动成本 Delayed variableCost 延伸变动成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本 超过这一临界点则表现为变动成本 0业务量x 延伸变动成本模型 成本y a 混合成本4曲线变动成本 曲线变动成本通常也有一个不变的基数 相当于固定成本 但在这个基数之上 成本虽然随着业务量的增加而增加 但两者之间并不像变动成本那样保持严格的正比例直线关系 而是呈现非线性的曲线关系 曲线变动成本的种类 递减曲线成本 DecreaseProgressivelyCurveCost 如 热处理的电炉设备 每班需要预热 预热耗电成本属于固定成本 预热后进行热处理的耗电成本逐渐增加 递增曲线成本 IncreaseProgressivelyCurveCost 如 累进计件工资 各种违约金 罚金等 当刚达到约定产量时 成本固定不变 属于固定成本性质 随着产量的增加 计件工资逐步增加 0业务量x 递减曲线成本模型 成本y 0业务量x 递增曲线成本模型 成本y 返回 2 2混合成本的分解 2 2 1高低点法2 2 2散点图法2 2 3最小二乘法2 2 4账户分析法 AccountAnalysisApproach 2 2 5工程分析法 EngineeringApproach 2 2 1高低点法 利用两点连接一条直线的原理来分解混合成本的一种方法 即 利用某一时期内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本来进行分解的一种方法 设 直线方程为Y a bX 0业务量x 高低点法 成本y A B 高低点法公式推导 假设低点的坐标为A x1 y1 假设高点的坐标为B x2 y2 则利用点斜式得到直线模型 b y2 y1 x2 x1 a y1 bx1或a y2 bx2 高低点法举例 高低点法举例 高低点法公式应用 低点的坐标为A 600 1700 高点的坐标为B 1200 2900 直线模型为 b y2 y1 x2 x1 2900 1700 1200 600 2a y1 bx1 1700 2 600 500 Y 500 2X 2 2 2散点图法 以横轴代表业务量 X 以纵轴代表混合成本 Y 将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上 通过目测 在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线 这条直线与纵轴的交点就是固定成本 斜率就是单位变动成本 0业务量x 散点图法 成本y a 散点图法举例 产量与电费的散点图 2 2 3最小二乘法 最小二乘法就是利用数理统计中常用的最小二乘法的原理 对所观测到的全部数据加以计算 从而勾画出最能代表平均成本水平的直线 这条通过回归分析而得到的直线叫做回归直线 它的截距就是固定成本 斜率就是单位变动成本 设 直线方程为Y a bX 0业务量x 最小二乘法推导 图示 成本y y yi A xi yi B xi y 最小二乘法推导 1 拟合最佳直线应满足以下条件 方差 yi a bx 2为最小根据微积分原理 可知若函数有极值 其一阶导数为零对a求一阶偏导数 并令其导数为零即 2 yi a bx 0 1 对b求一阶偏导数 并令其导数为零即 2 yi a bx x 0 2 最小二乘法推导 2 将上式整理后 得到最佳直线模型为 yi na b xi 1 xiyi a xi b xi2 2 最小二乘法推导 3 最佳直线模型也可以表示为 b n xy x y n x2 x x a x2 y x xy n x2 x x y n b x n 最小二乘法举例 最小二乘法举例 xy 28200 11100 合计 490000 810000 640000 810000 360000 640000 x2 最小二乘法举例 b n xy x y n x2 x x 12 26768000 11100 28200 12 10610000 11100 11100 1 9942a y n b x n 28200 12 1 9942 11100 12 505 4 Y 505 4 1 9942X 2 2 4账户分析法 AccountAnalysisApproach 账户分析法是根据各个成本 费用账户的内容 直接判断其与业务量之间的依存关系 从而确定其成本性态的一种成本分解方法 账户分析法的基本做法是 根据各个成本 费用账户的具体内容 判断其特征是更接近于固定成本 还是更接近于变动成本 进而直接将其确定为固定成本或变动成本 2 2 5工程分析法 EngineeringApproach 工程分析法又称为技术测定法 TechniqueDetermineApproach 工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素 并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法 工程分析法的基本步骤 确定研究的成本项目对导致成本形成的生产过程进行观察与分析确定生产过程的最佳操作方法以最佳操作方法为标准方法 测定标准方法下成本项目的每一个构成内容 并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本 工程分析法的特点 工程分析法作为一种独立的分析方法 不需要依赖历史成本数据 工程分析法是从投入与产出之间的关系入手的 可以排除一些无效支出或不正常的支出 采用工程分析法所得到的分析结果 更有利于标准成本的制定和预算的编制 工程分析法的分析成本较高 对于不能直接将其归属于特定投入与产出过程的成本 或不能单独进行观察的联合过程中的成本 如 间接成本的分解 不能采用该方法 复习 2 1 2成本按性态不同分类变动成本 固定成本 混合成本2 2混合成本分解的方法高低点法 散点图法 最小二乘法账户分析法 工程分析法 2 3变动成本法 2 3 1变动成本法及其特点2 3 2变动成本法与完全成本法的比较2 3 3对变动成本法的评价 2 3 1变动成本法及特点 VariableCosting 所谓变动成本法是指在产品成本的计算上 只包括产品生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和变动性制造费用 而固定性制造费用则被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除 变动成本法的特点 1 以成本性态分析为基础2 强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性3 强调销售环节对企业利润的贡献 完全成本法 FullCosting 变动成本法产生以后 人们将传统的成本计算模式称为 完全成本法 由于完全成本法将固定性制造费用也计入产品成本和存货成本 所以 这种成本计算模式又称为 吸收成本法 AbsorbingCosting 完全成本法的特点 FullCosting 1 符合公认会计准则的要求2 强调成本补偿上的一致性3 强调生产环节对企业利润的贡献 2 3 2变动成本法与完全成本法的比较 一 产品成本的构成内容不同 二 存货成本的构成内容不同 三 各期损益不同 产品成本的构成 固定性制造费用营业费用管理费用财务费用 营业费用管理费用财务费用 期间成本 直接材料直接人工变动性制造费用 直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用 存货成本的构成内容 存货估价 采用变动成本法 不论是产成品 在产品还是已销商品 其成本均只包括制造成本中的变动部分 采用完全成本法 不论是产成品 在产品还是已销商品 其成本均包括制造成本中的变动成本 还包括一部分固定性的制造费用 完全成本法下利润的计算 销售毛利 销售收入 销售生产成本 销售收入 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 税前净利 销售毛利 期间成本 销售毛利 管理费用 营业费用 财务费用 变动成本法下利润的计算 贡献毛益 制造部分 销售收入 变动生产成本 贡献毛益 全部 贡献毛益 制造部分 变动销售管理成本 税前净利 贡献毛益 全部 固定成本 贡献毛益 全部 固定制造费用 固定销售管理费用 例题 某企业最近3年只生产一种甲产品 资料如下 甲产品每件售价12元 单位变动生产成本5元 固定性制造费用24000元 固定性销售及管理费用总额25000元 第一步 计算单位产品成本 8 5 3 0 0 5 5 第二步 编制变动成本法下的收益表 21000 14000 0 7000 税前净利 3 6 147000 49000 49000 49000 固定成本 4 5 75000 25000 25000 25000 固定性销售及管理成本 72000 24000 24000 24000 固定性制造费用 168000 63000 49000 56000 贡献毛益 1 2 120000 45000 35000 40000 销售成本 销售量 5 288000 108000 84000 96000 销售收入 销售量 12 第三步 编制完全成本法下的收益表 21000 11000 3000 7000 税前净利 8 9 75000 25000 25000 25000 销售及管理成本 96000 36000 28000 32000 销售毛利 1 7 192000 72000 56000 64000 销售成本 5 6 4000 4000 12000 4000 期末存货成本 196000 76000 68000 68000 可供销售产品成本 3 4 192000 64000 64000 64000 本期生产成本 4000 12000 4000 4000 期初存货成本 销售成本 288000 108000 84000 96000 销售收入 销售量 12 例题 某企业最近3年只生产一种甲产品 资料如下 甲产品每件售价10元 单位变动生产成本4元 固定性制造费用24000元 固定性销售及管理费用总额6000元 第一步 计算单位产品成本 10 7 8 4 6 3 4 0 0 0 0 4 4 4 4 第二步 编制变动成本法下的收益表 18000 6000 6000 6000 90000 30000 30000 30000 18000 6000 6000 6000 72000 24000 24000 24000 108000 36000 36000 36000 72000 24000 24000 24000 180000 60000 60000 60000 第三步 编制完全成本法下的收益表 18000 0 12000 6000 18000 6000 6000 6000 36000 6000 18000 12000 144000 54000 42000 48000 0 0 14000 0 144000 54000 56000 48000 144000 40000 56000 48000 0 14000 0 0 180000 60000 60000 60000 总结 1 1 当期末存货量不为零 而期初存货量为零