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三.计算题的命题方式及案例解析-(1)投资 计算分析题一般有两个，一易一难，所涉及的知识点多界于一个章节范围内，最多跨两个章节，选择的题目常见为一个完整的计算单元。（一）投资专题1长期债权投资+可转换公司债券（对应作出债券交易双方的账务处理） 可转换公司债券的会计处理发行方购买方转股前转换之前按正常债券处理转股当时首先把转换部分未提足的利息全部提足；转股时借：应付债券 贷：股本（按协议约定确认股本额）资本公积（将应付债券的实际价值扣除了股本及不足一股而给付的现金部分后全部计入资本公积）现金（不足一股所给付的现金）借：长期股权投资现金（不足一股所收到的现金） 贷：长期债权投资附有赎回选择权的可转换公司债券的处理对于附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应在债券发行日至赎回届满日之间计提。处理方法等同于普通利息费用。在发生赎回以前，无专门会计处理。【例解1】华信公司为解决流动资金短缺于2004年1月1日发行可转换公司债券，债券面值为2000万元，票面利率为6%，期限为4年，到期还本付息，该债券在2005年1月1日转为普通股股票，每100元面值转4股，同时规定，债券持有人可以选择在一年后要求华信公司赎回债券本金，并按票面利率9%支付债券利息。该债券发行价为2200万元，天顺公司购入了30%，另行支付了相关税费4万元（已达到重要性要求）。2005年1月1日天顺公司公司将所持债券转为了普通股，另有40%的债券持有人要求华信公司赎回债券，其余债券持有人均持有至到期日收回本息。根据以上资料，作出华信公司、天顺公司的账务处理。解析如下：华信公司、天顺公司的对应账务处理如下：时间华信公司天顺公司2004年1月1日借：银行存款2200贷：应付债券-债券面值 2000 -债券溢价 200借：长期债权投资-债券投资(债券面值)600 (债券溢价) 60 (债券费用) 4贷：银行存款 6642004年12月31日借：财务费用 130应付债券-债券溢价50贷：应付债券-应计利息180借：长期债权投资-债券投资(应计利息)36 贷：长期债权投资-债券投资(债券费用) 1(债券溢价) 15投资收益 202005年1月1日转股时转股部分的账务处理：借：应付债券-债券面值600-债券溢价45-应计利息54 贷：股本 24营业外收入18资本公积-股本溢价 657对于赎回部分的账务处理如下：借：应付债券-债券面值800-债券溢价60-应计利息72 贷：银行存款932对于那些到期收回的债券部分作如下账务处理： A先将未实现的利息费用追加营业外收入。借：应付债券?D?D应计利息18贷：营业外收入(或财务费用)18B2005年、2006年、2007年末分别计提利息如下：借：财务费用 21应付债券-债券溢价15贷：应付债券-应计利息362007年末偿还本息时：借：应付债券?D?D债券面值600?D?D应计利息144贷：银行存款744转股时的账务处理：借：长期股权投资-华信公司684贷：长期债权投资-债券投资(债券面值)600 (应计利息)36 (债券溢价)45 (债券费用)32长期股权投资专题（1）成本法下现金股利的会计处理；投资当年收到股利时，由于投资当年的分红额是来自于上年的被投资方的盈余，而此盈余投资方并未参与创造，因此应作投资成本的返还来处理。宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资某公司分放时：借：银行存款贷：应收股利投资以后年度分红时，应区分哪些红利是来自于投资方应享有的盈余，哪些不是。然后将来自于应享有的盈余部分认定为企业的投资收益，其余部分视为投资返还，作冲减投资成本的处理。【例解2】甲公司2000年4月1日购买了乙公司10万股股票，占总股份的10%，乙公司于5月1日宣告分红，每股红利为0.6元，于5月12日实际发放，乙公司当年实现净利润90万元，假定各月间的利润是均衡的。2001年5月2日乙公司再次分红，每股红利为0.5元，于5月10日实际发放，2001年实现净利润30万元，各月间利润均衡。2002年5月2宣告分红，每股红利为0.4元，于5月10日实际发放，2002年实现净利润70万元，2003年5月2日宣告分红，每股红利为0.1元，于5月10日实际发放。根据以上资料，作出每年分红的会计处理。解析2000年分红的会计处理：由于甲公司于2000年4月1日完成的投资，投资当年的分红一般认定来自于上年的利润，所以应作冲减投资成本处理。5月1日宣告分红时：借：应收股利 6 贷：长期股权投资-乙公司 65月12日发放红利：借：银行存款 6贷：应收股利 62001年分红的会计处理：应冲减的投资成本=(60+50)-909/1210%-6=-1.75(万元)应确认的投资收益=5-(-1.75)=6.75(万元)会计分录如下：5月2日宣告分红时：借：应收股利 5 长期股权投资1.75 贷：投资收益 6.755月10日发放红利时：借：银行存款 5 贷：应收股利 52002年分红的会计处理：应冲减的投资成本=(60+50+40)-（909/12+30）10%-(6-1.75)=1 (万元)应确认的投资收益=4-1=3 (万元)会计分录如下：5月2日宣告分红时：借：应收股利 4 贷：投资收益 3长期股权投资15月10日发放红利时：借：银行存款 4 贷：应收股利 42003年分红的会计处理：应冲减的投资成本=(60+50+40+10)-(909/12+30+70)10%-(6-1.75+1)=-6(万元)而目前所冲投资成本仅为5.25(=6-1.75+1)万元，所以只能恢复5.25万元。应确认的投资收益=1-(-5.25)=6.25 (万元)会计分录如下：5月2日宣告分红时：借：应收股利 1长期股权投资5.25 贷：投资收益 6.255月10日发放红利时：借：银行存款 1 贷：应收股利 1（2）权益法下的会计处理股权投资差额的会计处理表格1：初始投资时股权投资差额的认定当初始投资成本大于在被投资方所拥有的权益量时借：长期股权投资某公司（股权投资差额）贷：长期股权投资某公司（投资成本）当初始投资成本小于在被投资方所拥有的权益量时借：长期股权投资某公司（投资成本）贷：资本公积-股权投资准备股权投资差额的分摊期限首选投资期限，再选?Q10年。摊销股权投资借方差额的会计分录借：投资收益贷：长期股权投资某公司（股权投资差额）表格2：追加投资时股权投资差额的认定初始投资时追加投资时形成借差形成贷差形成借差应分别按规定的摊销期限分摊，如果追加投资形成的股权投资借方差额较小，可并入初始投资时形成的股权投资借方差额一并在剩余期限内摊销。贷差超过尚未摊完的股权投资借方差额：借：长期股权投资?D?D某公司（投资成本）（追加投资形成的股权投资贷差额）贷：长期股权投资?D?D某公司（股权投资差额）（初始投资形成股权投资借差额尚未摊完的部分）资本公积?D?D股权投资准备（二者之差）贷差小于尚未摊完的股权投资借方差额时，应作如下处理：借：长期股权投资?D?D某公司（投资成本）（追加投资形成的股权投资贷差额）贷：长期股权投资?D?D某公司（股权投资差额）（追加投资形成的股权投资贷差额）形成贷差借差大于初始投资时形成的股权投资贷差，则作如下处理：借：长期股权投资?D?D某公司（股权投资差额）（二者之差）资本公积?D?D股权投资准备（初始投资形成的贷差）贷：长期股权投资?D?D某公司（投资成本）（追加投资形成的借差）借：长期股权投资-某公司（投资成本）贷：资本公积-股权投资准备（追加投资形成的贷差）借差小于初始投资时形成的股权投资贷差，则作如下处理：借：资本公积?D?D股权投资准备（追加投资形成的借差）贷：长期股权投资?D?D某公司（投资成本）（追加投资形成的借差）被投资方实现盈余时一般会计处理借：长期股权投资某公司（损益调整）贷：投资收益特殊会计处理当投资方不是在年初投资时投资当年的收益认定=被投资方当年的盈余额当年投资期限占整个年度的比重投资方的持股比例如果投资期限内发生了持股比例的变化A如果能够分清股份比例变动前后的盈余归属，则分别匹配股份比例即可。B如果无法分清股份比例变动前后的盈余归属，则需计算加权持股比例，再乘以当年盈余来认定。a. 计算一个加权持股比例加权持股比例= （年初的持股比例12+新增股份比例所占的月份数 ）12100%b. 当年的收益额=被投资方当年盈余加权持股比例c. 需特别注意的是，该处理方法必须有两个前提条件，一是在股份变动前后，该投资应始终用权益法来核算；二是无法分清股份比例变动前后的盈余归属。被投资方盈余中投资方无资格认定的部分A.外商投资企业根据其净利润提取的职工福利奖励基金； B.上交的承包利润被投资方分红时被投资方分派现金股利时（1）直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理：宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资某公司（投资成本）或（损益调整）注：当股利不是来自于投资方在投资期限内应得的收益时，应冲减“投资成本”，只有来自于投资方赚取的利润的分红方可冲减“损益调整”分放时：借：银行存款贷：应收股利被投资方分派股票股利时由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。被投资方发生亏损时一般会计处理当被投资方的亏损使得长期股权投资的账面价值为零时如果被投资继续亏损此时股权投资差额的处理借：投资收益贷：长期股权投资某公司（损益调整）首先在备查簿中登记不入账的亏损负担额，待到将来被投资方实现盈余时，应首先反冲备查簿中的亏损额，而后再按正常的收益认定。应停止分摊，直到长期股权投资的账面价值恢复至投资成本时，再行分摊。如果股权投资差额是按投资期限来分摊的，则在剩余期限内将其摊完即可，如果不是，则停摊的这段期间不列入整个摊销期限。【例解3】A公司持有B公司50%的股份，股权投资差额每年分摊标准为10万元。有关投资资料如下：（单位：万元）2000年初2000年B公司亏损400万元2001年B公司盈余100万元2002年B公司实盈余500万元长期股权投资?D?DB公司（投资成本）100100100100（损益调整）50（借）140（贷）100（贷）150（借）（股权投资差额）30303020（股权投资准备）20202020减：长期投资减值准备10101010长期投资账面价值190040280备注：借：投资收益190贷：长期股权投资?D?DB公司（损益调整）190同时在备查簿中登记未入账亏损10万元。应先认定亏损承担再确认是否分摊股权投资差额，就本题而言，当年就不能分摊股权投资差额。借：长期股权投资?D?DB公司（损益调整）40（应冲抵未入账亏损再按收益入账）贷：投资收益40由于此时的账面价值仅为40万元，尚未恢复至“投资成本”100万元，所以当年仍不能分摊股差。借：长期股权投资?D?DB公司（损益调整）250贷：投资收益250由于此时的账面价值已经超过投资成本100万元，所以当年可以分摊股权投资差额：借：投资收益10贷：长期股权投资?D?DB公司（股权投资差额）10被投资方发生其他所有者权益变动时：表格1：被投资方接受捐赠时被投资方投资方被投资方接受非现金资产捐赠捐赠当时借：某资产 贷：待转资产价值?D?D?D接受捐赠非货币性资产价值银行存款（由被投资方支付的一些费用）无会计处理计算应交所得税时借：待转资产价值?D?D?D接受捐赠非货币性资产价值 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 应交税金-应交所得税借：长期股权投资某公司（股权投资准备）贷：资本公积-股权投资准备被投资方处置捐赠资产时除了作处置资产的分录外，还须作如下分录：借：资本公积接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积其他资本公积无会计处理投资方处置该投资时无会计处理除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：借：资本公积股权投资准备贷：资本公积其他资本公积被投资方接受现金捐赠捐赠当时借:银行存款 贷：待转资产价值?D?D?D接受捐赠货币性资产价值无会计处理计算应交所得税时借：待转资产价值?D?D?D接受捐赠货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税借：长期股权投资某公司（股权投资准备）贷：资本公积-股权投资准备投资方处置该投资时无会计处理除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：借：资本公积股权投资准备贷：资本公积其他资本公积注：如果是非现金捐赠而且金额较大，一次交税有困难的，可在五年内平均计入各年所得，那样的话，所有者权益的追加也就分次认定了。需特别注意的是，此规定仅限于非现金捐赠而不指现金捐赠，对于现金捐赠必须一次交税。表格2：被投资方增资扩股出现资本溢价时被投资方增资扩股出现资本溢价当时借：某资产贷：股本（或实收资本） 资本公积股本溢价（资本溢价）借：长期股权投资某公司（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备投资方处置该投资时无会计处理除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：借：资本公积股权投资准备贷：资本公积其他资本公积【例解4】华兴公司是一家上市公司，2005年末所有者权益总量为1亿元，其中股本800万元（每股面值为一元），资本公积为5000万元，盈余公积为2200万元，未分配利润为2000万元。振达公司拥有华兴公司400万股。2006年初华兴公司增发股份200万股，向券商支付了50万元的发行费用，假定无其他税费。所发股份全部被神宇公司购入，每股买价为30元，支付了相关税费40万元。则华兴公司、振达公司和神宇公司对应的会计处理如下：神宇公司加入时华兴公司华兴公司注资形成的股本额200（万元）；华兴公司注资形成的资本溢价20030200505750（万元）。会计分录如下：借：银行存款5950贷：股本?D?D神宇公司200资本公积?D?D资本溢价5750振达公司神宇公司注资前振达公司所拥有的权益量1000050%5000（万元）；神宇公司注资后振达公司所拥有的权益量（100005950）40%=6380(万元)；神宇公司注资造成振达公司在华兴公司所拥有的权益量增值1380万元。会计分录如下：借：长期股权投资?D?D华兴公司（股权投资准备）1380贷：资本公积?D?D股权投资准备1380神宇公司借：长期股权投资?D?D华兴公司（投资成本）6040（2003040）贷：银行存款6040华兴公司所占的权益量为3190万元（100005950）20%，所以，其投资形成的股权投资差额为2850万元（60403190）。分录如下：借：长期股权投资?D?D华兴公司（股权投资差额）2850贷：长期股权投资?D?D华兴公司（投资成本）2850表格3：被投资方接受外币资本投入出现资本折算差额时被投资方接受外币资本投入出现资本折算差额时借：银行存款某外币户（按投资当日的市场汇率来折算）贷：实收资本某外方（按资本折算汇率来折算，具体包括两种汇率：1。合同约定汇率 2。投资当日的市场汇率）资本公积外币资本折算差额借：长期股权投资某公司（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备投资方处置该投资时无会计处理除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：借：资本公积股权投资准备贷：资本公积其他资本公积表格4：被投资方的专款拨款转入其资本公积时被投资方的专款拨款转入其资本公积时借：专项应付款贷：资本公积其他资本公积借：长期股权投资某公司（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备投资方处置该投资时无会计处理除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：借：资本公积股权投资准备贷：资本公积其他资本公积表格5：被投资方因关联交易出现“资本公积-关联交易差价”时被投资方出现关联交易时比如：将欠母公司的应付账款全部免掉：借：应付账款 贷：资本公积-关联交易差价借：长期股权投资某公司（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备投资方处置该投资时无会计处理除了作处置投资的分录外，还须作如下分录：借：资本公积股权投资准备贷：资本公积其他资本公积表格6：被投资方发生会计政策变更、差错更正及资产负债表日后调整事项时被投资企业的重大会计差错、会计政策变更不涉及投资前的业务时被投资企业的重大会计差错、会计政策变更涉及投资前的业务时被投资方调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润）被投资方调整前期资本公积相比重大差错、会计政策变更发生在投资后，多一个重新修定“股权投资差额”的问题，并对旧的股权投资差额的分摊进行追溯调整。成本法转权益法的会计处理一般分录如下：借：长期股权投资?D?D某公司（投资成本）（成本法下的初始投资成本分红造成的成本冲减股权投资借差认定或股权投资贷差认定）（损益调整）（成本法下被投资方盈余的归属额来自于投资方应享有盈余的分红额）（股权投资差额）（投资之始形成的股权投资差额分摊额）（股权投资准备）（在成本法核算期间被投资方发生其他所有者权益变动所连带造成的投资方的价值调整）贷：长期股权投资?D?D某公司（成本法转权益法时的投资账面余额）资本公积?D?D股权投资准备（在成本法核算期间被投资方发生其他所有者权益变动所连带造成的投资方的价值调整初始投资形成的股权投资贷差额）利润分配?D?D未分配利润（成本法核算期间应享有的被投资方盈余此期间股权投资借方差额的分摊额成本法法下认定的投资收益）并同时将长期股权投资的明细账除股权投资差额外全部转入投资成本。借：长期股权投资?D?D某公司（投资成本）贷：长期股权投资?D?D某公司（损益调整）（股权投资准备）然后，在此基础上，再认定追加投资的账务处理，完全按权益法进行处理。注：新旧股权投资差额合并在一起，摊销期限应该按各自的摊销期限来摊销；当新追加的投资所形成的股权投资差额金额较小时，可以按旧的口径来摊销。即在旧的股权投资差额的剩余分摊期内分摊总的股权投资差额。【例解5】2000年1月1日A公司出资50万元购买B公司10%的股份，另支付相关税费5万元，B公司2000年初所有者权益总量为400万元，4月1日B公司宣告分红10万元，于4月15日实际发放，6月1日接受现金捐赠20万元，当年B公司实现净利润60万元，2001年1月5日，A追加购买股份10%，支付买价64万元，另支付相关税费1万元，2001年5月15日分红40万元，01年B公司实现净利润30万元。股权投资差额的分摊期为10年，A、B公司所得税率均为33%。根据以上资料作出相应的会计处理。解析如下：2001年追溯调整如下：借：长期股权投资-B公司(投资成本)39（55-15-1） (股权投资差额)13.5（15-15/10） (损益调整)6（6010%） (股权投资准备)1.3420（1-33%）10% 贷：长期股权投资-B公司 54（55-1）（只有此项为成本法的核算指标，其余均为权益法的核算口径，此追溯调整的本质就是将成本法的核算指标转换成权益法口径）资本公积-股权投资准备 1.3420（1-33%）10%利润分配-未分配利润 4.5（6010%-15/10）此分录基本包含了成本法转权益法时的一般调账内容，所以在作题时，可以直接根据成本法下的业务算出每个明细账的金额。借：长期股权投资-B公司(投资成本)7.34 贷：长期股权投资-B公司(损益调整)6(股权投资准备)1.34此笔业务的处理本质是将追溯后的投资明细账合并，以合并后的“投资成本”代表追溯后在被投资方所拥有的权益量。2001年追加投资：借：长期股权投资-B公司(投资成本)65贷：银行存款65确认第二次投资形成的股权投资差额借：长期股权投资-B公司(股权投资差额)18.66 贷：长期股权投资-B公司(投资成本)18.662001年5月15日宣告分红时：借：应收股利8贷：长期股权投资-B公司（投资成本）8第一次投资持股所对应的分红因成本法转权益法时，已将追溯后的“损益调整”转入了“投资成本”，再从中分发红利，就应冲减“投资成本”。第二次投资持股所对应的分红显然属于投资当年的分红，也应冲减“投资成本”。最终全部分红均冲减“投资成本”。2001年分摊股权投资差额时：1510+18.6610=3.366借：投资收益 3.366 贷：长期股权投资-B公司(股权投资差额)3.366借：长期股权投资-B公司(损益调整)6贷：投资收益 6权益法核算的长期股权投资减值计提的会计处理初始投资形成股权投资贷方差额（1）如果应提准备额大于股权投资贷差时：借：资本公积?D?D股权投资准备（当初投资时形成的股权投资贷差额）投资收益（二者之差）贷：长期投资减值准备（应提减值额）（2）如果应提准备额小于股权投资贷差时：借：资本公积?D?D股权投资准备（应提减值额）贷：长期投资减值准备（应提减值额）（3）如果当初减值准备在计提时，冲减了“资本公积?D?D股权投资准备”，则长期股权投资价值在恢复时，应作如下处理：借：长期投资减值准备（应反冲的减值准备额）贷：投资收益（当初计提减值准备时投资收益借方登记额）资本公积?D?D股权投资准备（在恢复完当初的投资收益借方额后再恢复当初冲减的资本公积额，而且所恢复数不能超过当初的冲减数）（4）如果企业已提减值准备的长期股权投资在处置时仍未完全恢复，应作如下处理：借：银行存款（净售价）长期投资减值准备（已提减值准备）投资收益（最后倒挤额）贷：长期股权投资（账面余额）资本公积?D?D股权投资准备（当初冲减的资本公积尚未恢复的部分）投资收益（最后倒挤额）同时，将资本公积准备项转为其他资本公积：借：资本公积?D?D股权投资准备贷：资本公积?D?D其他资本公积 当初投资时形成的股权投资借差（1）如果应提准备大于尚未摊完的股权投资借差时：借：投资收益（应提的减值准备额）贷：长期股权投资?D?D某单位（股权投资差额）（尚未摊完的股权投资借方差额）长期投资减值准备（二者之差）（2）如果应提准备小于尚未摊完的股权投资借差时：借：投资收益（应提减值准备额）贷：长期股权投资?D?D某单位（股权投资差额）（应提减值准备额）【例解6】顺风股份有限公司(以下称顺风公司)2004年至2006年投资业务有关的资料如下：(1)2004年1月1日，顺风公司以银行存款3 300万元从二级市场购入忠达公司股票2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，顺风公司持有忠达公司有表决权股份的10%，对忠达公司的财务和经营政策没有重大影响。2004年1月1日，忠达公司所有者权益为28 000万元。(2)2004年5月10日，忠达公司宣告发放2001年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。(3)2004年度，忠达公司实现净利润1 300万元。(4)2005年5月11日，忠达公司宣告发放2004年度现金股利600万元，并于5月26日发放。(5)2005年度，忠达公司实现净利润2000万元。(6)2006年1月1日，顺风公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入忠达公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。顺风公司占忠达公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对忠达公司的财务和经营政策有重大影响。2006年1月1日，忠达公司所有者权益为28700万元。(7)2006年5月25日，忠达公司宣告发放2005年度现金股利1 000万元，并于5月20日发放。(8)2006年度，忠达公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1200万元。(9)2006年度，忠达公司发生净亏损4000万元。(10)2006年12月31日，顺风公司对忠达公司长期股权投资忠达公司发生减值，可收回金额为7800万元。假定：顺风公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销；不考虑长期股权投资忠达公司核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；除上述交易或事项外，忠达公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；顺风公司和忠达公司适用相同的所得税税率。要求：编制顺风公司上述业务相关的会计分录。【答案及解析】（1）20042005的会计处理借：长期股权投资忠达公司3300 贷：银行存款3300借：应收股利200 贷：长期股权投资忠达公司200借：银行存款200 贷：应收股利200借：应收股利60长期股权投资忠达公司70 贷：投资收益130借：银行存款60贷：应收股利60（2）2006年初成本法转权益法时的会计处理新的投资成本：2800010%2002600（万元）损益调整：（13002000）10%60270（万元）股权投资差额：（3300280010%）8/10400（万元）年初留存收益的累积影响数：(13002000)10%130100100（万元）借：长期股权投资忠达公司（投资成本）2600（损益调整）270（股权投资差额）400贷：长期股权投资忠达公司3170利润分配?D?D未分配利润100借：长期股权投资忠达公司（投资成本）200贷：长期股权投资忠达公司（损益调整）200（3）2006年追加投资时的会计处理借：长期股权投资忠达公司（投资成本）6400贷：银行存款6400借：长期股权投资忠达公司（股权投资差额）660贷：长期股权投资忠达公司（投资成本）660此时长期股权投资的账面余额为9670万元（32706400）（4）2006年分红时借：应收股利300贷：长期股权投资忠达公司（投资成本）300借：银行存款300贷：应收股利300（5）2006年忠达公司接受损益时借：长期股权投资?D?D忠达公司（股权投资准备）360贷：资本公积?D?D股权投资准备360（6）2006年忠达公司亏损时借：投资收益1200贷：长期股权投资忠达公司?D?D损益调整1200（7）2006年末分摊股权投资差额时借：投资收益116（5001066010）贷：长期股权投资忠达公司?D?D股权投资差额116（8）2006年末提取长期投资减值时：此时长期股权投资的账面余额为8414万元（96703003601200116），相比此时的可收回价值7800万元，贬值614万元，由于股权投资借差尚余944万元（5007/106609/10），大于应提减值准备614万元，应直接冲销股权投资借差：借：投资收益614贷：长期股权投资忠达公司（股权投资差额）614【例解7】华月公司是一家音响生产企业，产品适用的增值税率为17%，消费税率为10%，华月公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。20022006年发生如下经济业务：12002年10月1日，华月公司赊销商品给联华公司，商品的售价为600万元，成本为400万元。双方约定一个月后交割货款，由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。经双方协议，采用如下债务重组方案：(1) 首先豁免10万元的债务；(2) 其后，联华公司以一批原材料抵债，该原材料的账面成本为80万元，公允价值为100万元，增值税率为17%。该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。(3) 另外，联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵，每股面值为1元，市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。(4) 剩余债务延期两年，于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元，则每年需追加偿付30万元。(5) 华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。2003年联华公司实现盈余210万元，2004年联华公司实现盈余120万元。2长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元，其中：股本1000万元，资本公积3000万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务：(1) 4月1日长丰公司宣告分红，每股红利为0.1元，于4月15日实际发放；(2) 6月1日接受现金捐赠200万元；(3) 当年长丰公司实现净利润1000万元；3. 2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券，该债券面值为800万元，票面利率为6%，期限为五年，到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券，当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股25股，每股面值为1元，不足折股的部分以现金支付，华月公司支付买价806万元，另支付相关税费12万元（已达到了重要性标准）。2004年初华月公司如期将债券转为普通股（假定未发生相关税费）。假定只有华月公司完成了转股。 42004年5月1日长丰公司宣告分红，每股红利为0.2元，于5月15日实际发放；5. 当年长丰公司实现净利润300万元；62005年末长丰公司发生亏损600万元。72005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值，预计可收回价值为1100万元。82006年长丰公司实现盈余100万元。92006年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复，预计可收回价值为1510万元。102007年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售，售价为1600万元，假定不存在相关税费。根据上述资料，完成华月公司如下会计处理：1作出债务重组的会计处理；2作出2003年长期股权投资的会计处理；3作出可转换公司债券的会计处理；4作出2004年成本法转权益法的会计处理；5作出2004年-2007年长期股权投资的权益法核算。查看答案【答案及解析】1 债务重组的会计处理2003年1月1日为债务重组完成日。债务重组时的会计处理：借：应收账款 75原材料 100应交税金-应交增值税(进项税额)17长期股权投资-长丰公司505坏账准备 2营业外支出-债务重组损失8贷：应收账款 702 银行存款 52003年收到联华公司追加偿付的30万元时：借：银行存款 30 贷：财务费用 30 2004年末收回剩余债权时：借：银行存款 75 贷：应收账款 7522003年成本法下长期股权投资的核算(1)2003年4月1日长丰公司宣告分红时：借：应收股利10贷：长期股权投资?D?D长丰公司 10(2)2003年4月15日红利发放时：借：银行存款10贷：应收股利103. 可转换公司债券的会计核算华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下：（1）2003年4月1日购入可转换公司债券时：借：长期债权投资?D?D债券投资（债券面值）800（应计利息）60（8006%1512）（债券费用）12贷：长期债权投资?D?D债券投资（债券折价）54800（8068006%1512）银行存款818（2）2003年末华月公司计提债券利息时：借：长期债权投资?D?D债券投资（应计利息）36（8006%912）（债券折价）10.854（3129）9贷：长期债权投资?D?D债券投资（债券费用）2.412（3129）9投资收益44.4（3610.82.4）(3)2004年初华月公司将该债券转为普通股时：借：长期股权投资?D?D长丰公司(投资成本)862.4长期债券投资?D?D债券投资（债券折价）43.2（5410.8）贷：长期债权投资?D?D债券投资（债券面值）800（应计利息）96（债券费用）9.6（122.4）4.成本法转权益法的会计核算(1)长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下：转股当时该债券的账面余额=800+8006%2-4053=872(万元)；转股形成的股本=80010025=200(万元)；转股形成的“资本公积-股本溢价”=872-200=672(万元)转股追加的所有者权益量=200+672=872(万元)。由此认定华月公司的持股比例会变为25%=(100+200)(1000+200)，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下： (2)2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下：借：长期股权投资-长丰公司(投资成本)490（500010%-10） (股权投资差额)4.5(505-500010%)9/10 (损益调整)100（100010%） (股权投资准备)13.4200（1-33%）10% 贷：长期股权投资-长丰公司 495（505-10）资本公积-股权投资准备 13.4200（1-33%）10%利润分配-未分配利润 99.5（100010%-5/10）对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯：A债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元=(5000+1000+20067%-100)10%B债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元=(5000+1000+20067%-100+872)(1001200)C由此减少拥有的权益量27.9万元(=603.4-575.5)。D分录如下：借：资本公积-股权投资准备 27.9 贷：长期股权投资-长丰公司(股权投资准备)27.9将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本：借：长期股权投资-长丰公司(投资成本)85.5(股权投资准备)14.5 贷：长期股权投资-长丰公司(损益调整)100(3)认定第二次投资形成的股权投资差额：第二次投资的初始投资成本=862.4万元；第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+20067%-100+872=6906(万元)；第二次投资对应的所有者权益量=6906(200/1200)=1151 (万元)；第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6(万元)。会计分录如下：借：长期股权投资-长丰公司(投资成本)288.6 贷：长期股权投资-长丰公司(股权投资差额)4.5 资本公积-股权投资准备 284.1 5.2004年-2005年长期股权投资的会计处理 (1)2004年的会计处理2004年5月1日长丰公司宣告分红时：借：应收股利60贷：长期股权投资?D?D长丰公司（投资成本）602004年5月15日红利发放时：借：银行存款60贷：应收股利60借：长期股权投资-长丰公司(损益调整)75 贷：投资收益 752004年末“长期股权投资-长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5(万元)。(2)2005年的会计处理 借：投资收益 150 贷：长期股权投资-长丰公司(损益调整)1502005年末“长期股权投资-长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5(万元)。借：资本公积?D?D股权投资准备284.1投资收益207.4贷：长期投资减值准备491.5(3)2006年的会计处理2006年末长丰公司实现盈余时：借：长期股权投资?D?D长丰公司（损益调整）25贷：投资收益252006年末长期股权投资的账面余额1591.5251616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。借：长期投资减值准备385贷：投资收益207.4资本公积?D?D股权投资准备177.6(4)2007年初华月公司抛售该投资时：借：银行存款1600长期投资减值准备106.5长期股权投资?D?D长丰公司（损益调整）50（贷方余额-75+150-25）投资收益16.5贷：长期股权投资?D?D长丰公司（投资成本）1666.5（490+85.5+862.4+288.6-60）资本公积?D?D股权投资准备106.5（284.1-177.6）借：资本公积?D?D股权投资准备284.1贷：资本