会计学简式教学内容

1 会计学会计学 教学内容教学内容 第一章第一章 总论总论 1 了解会计的产生与发展历史 2 理解会计的含义 两项基本职能 目标 3 理解会计基本前提和会计信息 项质量要求 4 重点掌握会计要素及会计等式 5 理解会计要素的 种计量方法 6 了解会计规范 第二章第二章 会计核算方法会计核算方法 第一节 会计科目与帐户 一 会计科目一 会计科目 1 概念 会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目 2 会计科目分类 必须准确记忆常用会计科目必须准确记忆常用会计科目 见教材第 41 42 二 二 会计账户会计账户 掌握会计账户与会计科目的关系掌握会计账户与会计科目的关系 第二节第二节 借贷记帐法借贷记帐法 一 单式记帐法与复式记帐法概念一 单式记帐法与复式记帐法概念 二 借贷记账法的理论基础二 借贷记账法的理论基础 会计等式 亦即 会计等式 亦即 资产 负债 所有者权益资产 负债 所有者权益 三 记帐符号三 记帐符号 四 帐户结构四 帐户结构 五 记帐规则 五 记帐规则 有借必有贷 借贷必相等有借必有贷 借贷必相等 1 经济业务类型 经济业务类型 1 资产与权益同时增加 总额增加 资产与权益同时增加 总额增加 2 资产与权益同时减少 总额减少 资产与权益同时减少 总额减少 3 资产内部有增有减 总额不变 资产内部有增有减 总额不变 4 权益内部有增有减 总额不变 权益内部有增有减 总额不变 2 会计分录 会计分录 1 概念 概念 2 分类 分类 分为简单会计分录和复合会计分录 分为简单会计分录和复合会计分录 3 对应帐户 对应关系 对应帐户 对应关系 运用借贷记帐法记帐时 在有关帐户之间都会形成应借 运用借贷记帐法记帐时 在有关帐户之间都会形成应借 应贷的相互关系 这种关系叫作帐户的对应关系 发生对应关系的帐户叫对应帐户 应贷的相互关系 这种关系叫作帐户的对应关系 发生对应关系的帐户叫对应帐户 六 记帐 结帐和试算平衡六 记帐 结帐和试算平衡 1 试算平衡公式 试算平衡公式 1 发生额试算平衡公式 发生额试算平衡公式 全部帐户借方发生额合计 全部帐户贷方发生额合计全部帐户借方发生额合计 全部帐户贷方发生额合计 2 余额试算平衡公式 全部帐户借方余额合计 全部帐户贷方余额合计 余额试算平衡公式 全部帐户借方余额合计 全部帐户贷方余额合计 2 试算平衡时应注意的问题 试算平衡时应注意的问题 1 必须将所有帐户余额记入试算表 必须将所有帐户余额记入试算表 2 2 如果试算表借贷不相等 则帐户记录必定有误 如果试算表借贷不相等 则帐户记录必定有误 3 试算平衡并不能保证帐户记录绝对正确 有些错误并不影响借贷双方的平衡关系 试算平衡并不能保证帐户记录绝对正确 有些错误并不影响借贷双方的平衡关系 漏记业务漏记业务 重记业务重记业务 不影响借贷平衡的错记帐户不影响借贷平衡的错记帐户 颠倒记帐方向颠倒记帐方向 借贷方发生额偶然抵消等 借贷方发生额偶然抵消等 七 总帐与明细帐的关系及其平行登记七 总帐与明细帐的关系及其平行登记 平行登记规则的要点 平行登记规则的要点 1 依据相同 依据相同 2 会计期间相同 会计期间相同 3 方向相同 方向相同 4 金额相同 金额相同 第三章第三章 流动资产流动资产 第一节第一节 货币资金货币资金 一 库存现金一 库存现金 一 现金管理的有关规定 一 现金管理的有关规定 1 现金的使用范围 现金的使用范围 2 库存现金的限额 库存现金的限额 二 现金收支的核算 二 现金收支的核算 设置设置 库存现金库存现金 科目 科目 1 现金收入的分录 现金收入的分录 2 现金支出的分录 现金支出的分录 二 银行存款二 银行存款 一 银行转帐支付结算方式 一 银行转帐支付结算方式 二 银行存款的核算 二 银行存款的核算 1 银行存款收入的分录 银行存款收入的分录 2 银行存款支出的分录 银行存款支出的分录 三 银行存款的清查 三 银行存款的清查 掌握银行存款余额调节表的编制与分析运用 掌握银行存款余额调节表的编制与分析运用 银行存款清查的基本方式是将企业的银行存款日记帐与开户银行送交的对帐单进行核银行存款清查的基本方式是将企业的银行存款日记帐与开户银行送交的对帐单进行核 对 如果二者不一致 主要是由于两方面原因所造成 一是记帐差错 即企业与银行任何对 如果二者不一致 主要是由于两方面原因所造成 一是记帐差错 即企业与银行任何 一方或双方有记帐错误 二是未达帐项 一方或双方有记帐错误 二是未达帐项 未达账项 是指在企业和银行之间 由于凭证传递上的时间差 造成一方已登记入未达账项 是指在企业和银行之间 由于凭证传递上的时间差 造成一方已登记入 账 而另一方尚未入账的账款 账 而另一方尚未入账的账款 未达账款分为以下四种情况 未达账款分为以下四种情况 1 企业已经收款入帐 而银行尚未入帐的款项 企业已经收款入帐 而银行尚未入帐的款项 2 企业已经付款入帐 而银行尚未入帐的款项 企业已经付款入帐 而银行尚未入帐的款项 3 银行已经收款入帐 而企业尚未入帐的款项 银行已经收款入帐 而企业尚未入帐的款项 4 银行已经付款入帐 而企业尚未入帐的款项 银行已经付款入帐 而企业尚未入帐的款项 3 三 其他货币资金种类三 其他货币资金种类 1 外埠存款 外埠存款 2 银行汇票存款 银行汇票存款 3 银行本票存款 银行本票存款 4 信用卡存款 信用卡存款 5 信用证保证金存款 信用证保证金存款 6 存出投资款 存出投资款 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产的概念与计量方法 交易性金融资产的概念与计量方法 交易性金融资产交易性金融资产 账户 核算企业持有的以公账户 核算企业持有的以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项 一 一 应收帐款应收帐款 一 基本概念 一 基本概念 应收及预付款项泛指企业拥有的将来获取现金 商品或劳务的权力 按应收及预付款项的经济内容可以分为以下四类 1 应收账款 2 应收票据 3 预付账款 4 其他应收款 二 应收帐款的帐户设置及帐务处理 二 应收帐款的帐户设置及帐务处理 1 无现金折扣条件下 无现金折扣条件下 1 应收帐款增加 应收帐款增加 借 应收帐款借 应收帐款 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 应交税费应交税费 借 应收帐款借 应收帐款 贷 应收票据贷 应收票据 2 应收帐款减少 应收帐款减少 借 银行存款 应收票据等借 银行存款 应收票据等 贷 应收帐款贷 应收帐款 2 现金折扣条件下 现金折扣条件下 1 总价法 我国企业实务中用此方法 总价法 我国企业实务中用此方法 例例 1 长江公司销售给某单位商品一批 价格为长江公司销售给某单位商品一批 价格为 100000 元 付款条件为元 付款条件为 2 10 1 20 N 30 购货单位在第 购货单位在第 20 天付款 天付款 销售发生时 销售发生时 借 应收帐款借 应收帐款 100000 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 100000 收到货款时 收到货款时 借 银行存款借 银行存款 99000 财务费用财务费用 1000 贷 应收帐款贷 应收帐款 100000 2 净价法 我国企业实务中不用此方法 净价法 我国企业实务中不用此方法 净价法是将扣除净价法是将扣除最大最大的现金折扣后的净额作为实际售价 据以记作应收帐款的入帐的现金折扣后的净额作为实际售价 据以记作应收帐款的入帐 金额 将客户超过折扣期付款所多收入的金额 于收到时冲减金额 将客户超过折扣期付款所多收入的金额 于收到时冲减 财务费用财务费用 销售发生时销售发生时 借 应收帐款借 应收帐款 98000 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 98000 收到货款时收到货款时 借 银行存款借 银行存款 99000 贷 应收帐款贷 应收帐款 98000 财务费用财务费用 1000 4 二 应收票据二 应收票据 一 应收票据的概述 一 应收票据的概述 1 概念 概念 2 分类 分类 3 贴现 贴现 贴现是指票据持有人在票据到期前 为取得货币资金 向银行申请贴付一定利息 把贴现是指票据持有人在票据到期前 为取得货币资金 向银行申请贴付一定利息 把 票据转让给银行的一种信用活动 票据转让给银行的一种信用活动 计算公式如下 计算公式如下 贴现息 票据到期价值贴现息 票据到期价值 贴现率贴现率 贴现期限贴现期限 贴现所得金额 票据到期价值 贴现息贴现所得金额 票据到期价值 贴现息 二 应收票据的核算 二 应收票据的核算 1 应收票据增加的核算 应收票据增加的核算 1 借 应收票据借 应收票据 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 2 借 应收票据 借 应收票据 贷 应收帐款贷 应收帐款 2 应收票据减少的核算 应收票据减少的核算 1 到期减少 到期减少 借 银行存款 应收帐款借 银行存款 应收帐款 贷 应收票据 财务费用贷 应收票据 财务费用 2 中途贴现 中途贴现 借 银行存款借 银行存款 借 贷 财务费用借 贷 财务费用 贷 应收票据贷 应收票据 三 预付账款三 预付账款 预付账款情况不多的企业 可以不设置预付账款情况不多的企业 可以不设置 预付账款预付账款 账户 而直接在账户 而直接在 应付账款应付账款 账户核算 账户核算 例 康达公司例 康达公司 2006 年年 6 月月 20 日按照合同规定开出以银行存款日按照合同规定开出以银行存款 240 000 元预付给某单元预付给某单 位订购材料 位订购材料 7 月月 12 日公司收到发来的材料并验收入库 增值税专用发票上注明价款为日公司收到发来的材料并验收入库 增值税专用发票上注明价款为 300 000 元 增值税额为元 增值税额为 51 000 元 元 7 月月 13 日公司以银行存款补付余款日公司以银行存款补付余款 111 000 元 元 1 6 月月 20 日公司预付款项时 日公司预付款项时 借 预付账款借 预付账款 240 000 贷 银行存款贷 银行存款 240 000 2 7 月月 12 日公司收到材料时 日公司收到材料时 借 原材料借 原材料 300 000 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 51 000 贷 预付账款贷 预付账款 351 000 3 7 月月 13 日公司补付余款时 日公司补付余款时 借 预付账款借 预付账款 111 000 贷 银行存款贷 银行存款 111 000 四 其他应收款的核算四 其他应收款的核算 其他应收款是指除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他各种应收 暂付款项 其他应收款是指除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他各种应收 暂付款项 主要包括 主要包括 应收的各种赔款 罚款 应收的各种赔款 罚款 5 应收的出租包装物的租金 应收的出租包装物的租金 存出的保证金 存出的保证金 应向职工收取的各种垫付款项 应向职工收取的各种垫付款项 预付给企业内部单位或个人的备用金 非定额备用金核算 预付给企业内部单位或个人的备用金 非定额备用金核算 腾大公司销售部王林出差预借差旅费腾大公司销售部王林出差预借差旅费 5 000 元 以现金付讫 元 以现金付讫 借 其他应收款借 其他应收款 王林王林 5 000 贷 库存现金贷 库存现金 5 000 王林出差回来报销差旅费王林出差回来报销差旅费 4 500 元 退回现金元 退回现金 500 元 元 借 管理费用借 管理费用 4 500 库存现金库存现金 500 贷 其他应收款贷 其他应收款 王林王林 5 000 五 坏账损失的核算五 坏账损失的核算 坏账损失的核算会计方法 直接转销法和备抵法 坏账损失的核算会计方法 直接转销法和备抵法 1 直接转销法 直接转销法 1 发生坏帐时 发生坏帐时 借 资产减值损失借 资产减值损失 贷 应收帐款贷 应收帐款 xx 公司公司 2 已确认的坏帐又收回时 已确认的坏帐又收回时 借 应收帐款借 应收帐款 xx 公司公司 贷 资产减值损失贷 资产减值损失 借 银行存款借 银行存款 贷 应收帐款贷 应收帐款 xx 公司公司 2 备抵法 我国企业实务中用此方法 备抵法 我国企业实务中用此方法 1 计提准备 调整坏账准备 时 计提准备 调整坏账准备 时 借 资产减值损失借 资产减值损失 贷 坏帐准备贷 坏帐准备 或或 借 坏帐准备借 坏帐准备 贷 资产减值损失贷 资产减值损失 2 坏账发生时 坏账发生时 借 坏账准备借 坏账准备 贷 应收账款贷 应收账款 3 收回已确认为坏账的应收账款时 收回已确认为坏账的应收账款时 借 应收账款借 应收账款 贷 坏账准备贷 坏账准备 借 银行存款借 银行存款 贷 应收账款贷 应收账款 例例 21 长江公司年末应收帐款余额为长江公司年末应收帐款余额为 1000000 元 坏帐提取比率为元 坏帐提取比率为 3 第二年发生了坏帐 第二年发生了坏帐 损失损失 6000 元 其中甲公司元 其中甲公司 5000 元 乙公司元 乙公司 1000 元 年末应收帐款余额为元 年末应收帐款余额为 1200000 元 第元 第 三年已冲销的上年甲公司应收帐款三年已冲销的上年甲公司应收帐款 5000 元又收回 年末应收帐款余额为元又收回 年末应收帐款余额为 1300000 元 元 第一年 第一年 借 资产减值损失借 资产减值损失 3000 贷 坏帐准备贷 坏帐准备 3000 6 第二年 发生坏帐时 第二年 发生坏帐时 借 坏帐准备借 坏帐准备 6000 贷 应收帐款贷 应收帐款 甲公司甲公司 5000 乙公司乙公司 1000 第二年年末应提坏帐准备 第二年年末应提坏帐准备 1200000 3 3000 6600 借 资产减值损失借 资产减值损失 6600 贷 坏帐准备贷 坏帐准备 6600 第三年 已冲销的上年甲公司应收帐款又收回 第三年 已冲销的上年甲公司应收帐款又收回 借 应收帐款借 应收帐款 甲公司甲公司 5000 贷 坏帐准备贷 坏帐准备 5000 同时 同时 借 银行存款借 银行存款 5000 贷 应收帐款贷 应收帐款 甲公司甲公司 5000 第三年年末应冲回坏帐准备 第三年年末应冲回坏帐准备 8600 1300000 3 4700 借 坏帐准备借 坏帐准备 4700 贷 资产减值损失贷 资产减值损失 4700 第四节第四节 存货存货 一 存货的概念及其分类 存货的范围一 存货的概念及其分类 存货的范围 二 存货的入账价值二 存货的入账价值 外购存货的成本 验收入库之前的整个过程中所发生的各项支出 外购存货的成本 验收入库之前的整个过程中所发生的各项支出 外购存货的成本 一般包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他外购存货的成本 一般包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他 可归属于存货采购成本的费用 可归属于存货采购成本的费用 但一般纳税人企业购买存货而支付的增值税 凡在增值税专用发票等完税凭证中注但一般纳税人企业购买存货而支付的增值税 凡在增值税专用发票等完税凭证中注 明的应作为进项税额单独核算 不计入外购存货的成本 明的应作为进项税额单独核算 不计入外购存货的成本 三 存货购进的核算三 存货购进的核算 1 单货同时到达的业务 单货同时到达的业务 南方公司为一般纳税人 南方公司为一般纳税人 2006 年年 6 月月 5 日该企业购入的一批甲材料验收入库 取得日该企业购入的一批甲材料验收入库 取得 的增值税专用发票上注明原材料价款为的增值税专用发票上注明原材料价款为 50 000 元 增值税额为元 增值税额为 8 500 元 发票账单等结算元 发票账单等结算 凭证已收到 货款未支付 凭证已收到 货款未支付 借 原材料借 原材料 甲材料甲材料 50 000 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 8 500 贷 应付账款贷 应付账款 2 单到货未到的业务 单到货未到的业务 南方公司南方公司 2006 年年 5 月月 8 日购入一批乙材料 取得的增值税专用发票上注明原材料价款日购入一批乙材料 取得的增值税专用发票上注明原材料价款 为为 100 000 元 增值税额为元 增值税额为 17 000 元 对方代垫运杂费元 对方代垫运杂费 3 000 元 全部款项均以银行存款元 全部款项均以银行存款 支付 材料于支付 材料于 5 月月 17 日验收入库 日验收入库 1 5 月月 8 日根据结算凭证 发票账单日根据结算凭证 发票账单 借 在途物资借 在途物资 乙材料乙材料 103 000 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 17 000 贷 银行存款贷 银行存款 120 000 2 5 月月 17 日根据材料收料单日根据材料收料单 7 借 原材料借 原材料 103 000 贷 在途物资贷 在途物资 103 000 四 发出存货的计价四 发出存货的计价 一 一 会计分录 会计分录 借 生产成本 管理费用 制造费用 其他业务成本借 生产成本 管理费用 制造费用 其他业务成本 贷 原材料贷 原材料 二 计价二 计价 1 个别计价法 个别计价法 2 后进先出法 我国不用此方法 后进先出法 我国不用此方法 3 先进先出法 先进先出法 4 加权平均法 全月一次加权平均法 加权平均法 全月一次加权平均法 5 移动加权平均法 移动加权平均法 五 期末存货的计价五 期末存货的计价 资产负债表日 存货按照成本与可变现净值孰低计量 资产负债表日 存货按照成本与可变现净值孰低计量 设置设置 存货跌价准备存货跌价准备 账户 该账户属于资产抵减账户 账户 该账户属于资产抵减账户 按存货可变现净值低于成本的差额按存货可变现净值低于成本的差额 借 资产减值损失借 资产减值损失 贷 存货跌价准备贷 存货跌价准备 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复 借 存货跌价准备借 存货跌价准备 贷 资产减值损失贷 资产减值损失 例 南方公司首次采用单项比较法计算提取存货跌价准备 甲商品例 南方公司首次采用单项比较法计算提取存货跌价准备 甲商品 2005 年年末存货成年年末存货成 本为本为 55 000 元 可变现净值为元 可变现净值为 52 000 元 元 2006 年年 12 月末 该商品的市价回升 可变现净月末 该商品的市价回升 可变现净 值为值为 54 500 元 元 1 2005 年年末应提取的存货跌价准备金为年年末应提取的存货跌价准备金为 3 000 元 元 55000 52 000 借 资产减值损失借 资产减值损失 3 000 贷 存货跌价准备贷 存货跌价准备 3 000 2 2006 年年 12 月末应提取的存货跌价准备金为月末应提取的存货跌价准备金为 2 500 元 元 54 500 55 000 3 000 借 存货跌价准备借 存货跌价准备 2 500 贷 资产减值损失贷 资产减值损失 第四章第四章 非流动资产非流动资产 第一节第一节 长期股权投资长期股权投资 了解长期股权投资概念 了解长期股权投资概念 除同一控制下的企业合并以外方式购得的长期股权投资核算除同一控制下的企业合并以外方式购得的长期股权投资核算 一 成本法 一 成本法 所谓成本法是指企业长期股权投资按投资成本计价的方法 所谓成本法是指企业长期股权投资按投资成本计价的方法 成本法的适用范围是 投资企业能够实施控制 成本法的适用范围是 投资企业能够实施控制 投资企业不具有共同控制或重大影投资企业不具有共同控制或重大影 响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 二 权益法 二 权益法 权益法指投资最初以投资成本核算入帐 以后根据投资企业享有的被投资企业所有者权益法指投资最初以投资成本核算入帐 以后根据投资企业享有的被投资企业所有者 权益份额的变动情况 对投资的帐面价值进行调整的方法 权益份额的变动情况 对投资的帐面价值进行调整的方法 权益法的适用范围是 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响权益法的适用范围是 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响 8 第二节第二节 固定资产固定资产 一一 概述概述 二二 固定资产取得固定资产取得 一 购入固定资产的核算 一 购入固定资产的核算 1 无需安装 无需安装 2 需要安装 需要安装 二 其他单位投入固定资产的核算 二 其他单位投入固定资产的核算 企业接受投资取得的固定资产 按评估确认价值作为投入资本 借记企业接受投资取得的固定资产 按评估确认价值作为投入资本 借记 固定资产固定资产 贷记 贷记 实收资本实收资本 或或 股本股本 三三 固定资产折旧固定资产折旧 内容内容 一一 折旧的相关概念折旧的相关概念 二二 固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素 三三 固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围 1 应当提取折旧的固定资产 应当提取折旧的固定资产 包括除下述 之外的所有项目 包括除下述 之外的所有项目 2 不应提取折旧的固定资产 不应提取折旧的固定资产 包括 过去已经估价单独入帐的土地 已经提足折旧继包括 过去已经估价单独入帐的土地 已经提足折旧继 续使用的固定资产不再提取折旧 续使用的固定资产不再提取折旧 每月根据月初固定资产进行计算折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 当 每月根据月初固定资产进行计算折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 当 月减少的固定资产 仍应计提折旧 月减少的固定资产 仍应计提折旧 总而言之总而言之 每月根据月初未提足折旧的房屋建筑物 设备进行计算折旧每月根据月初未提足折旧的房屋建筑物 设备进行计算折旧 四四 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 1 年限平均法 年限平均法 2 工作量法 工作量法 3 双倍余额递减法 双倍余额递减法 年折旧额 年初固定资产净值年折旧额 年初固定资产净值 年折旧率年折旧率 在固定资产使用期间的最后两年平均折旧 在固定资产使用期间的最后两年平均折旧 4 年数总和法 年数总和法 某年折旧额 固定资产帐面原值 预计净残值 某年折旧额 固定资产帐面原值 预计净残值 x 该年折旧率该年折旧率 五五 会计分录会计分录 借 其他业务成本借 其他业务成本 管理费用管理费用 制造费用等制造费用等 贷 累计折旧贷 累计折旧 第五章第五章 负债负债 第一节第一节 流动负债流动负债 一 流动负债概念和分类一 流动负债概念和分类 二 短期借款的核算二 短期借款的核算 企业应设置企业应设置 短期借款短期借款 账户 账户 应付利息应付利息 等账户等账户 短期借款短期借款 属于负债类账户 贷方登记借入的各种短期借款金额 借方登记归还借款属于负债类账户 贷方登记借入的各种短期借款金额 借方登记归还借款 的金额 期末余额在贷方 反映企业尚未偿还的短期借款的本金 的金额 期末余额在贷方 反映企业尚未偿还的短期借款的本金 9 本账户应当按照借款种类和贷款人进行明细核算 本账户应当按照借款种类和贷款人进行明细核算 某企业于某企业于 4 月月 1 日从银行取得期限为日从银行取得期限为 3 个月 年利率个月 年利率 8 4 的短期借款 的短期借款 50 000 元存入元存入 银行 用于生产经营周转 该企业对此项短期借款的利息支出 采用按月预提的办法 要银行 用于生产经营周转 该企业对此项短期借款的利息支出 采用按月预提的办法 要 求 编制会计分录 求 编制会计分录 取得借款时取得借款时 借 银行存款借 银行存款 50 000 贷 短期借款贷 短期借款 50 000 各月末预提利息费用时各月末预提利息费用时 50 000 8 4 1 12 350 借 财务费用借 财务费用 350 贷 应付利息贷 应付利息 350 到期归还本息时到期归还本息时 50 000 50 000 8 4 3 12 51 050 借 短期借款借 短期借款 50 000 应付利息应付利息 700 财务费用财务费用 350 贷 银行存款贷 银行存款 51 050 三 应付账款三 应付账款 一 应付账款形成 一 应付账款形成 二 应付账款偿还 注销 二 应付账款偿还 注销 四 预收账款四 预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货方预先收取的款项 预收账款是指企业按照合同规定向购货方预先收取的款项 企业在核算预收账款时 常用的方法有两种 企业在核算预收账款时 常用的方法有两种 单独设置 单独设置 预收账款预收账款 账户 账户 将预收的货款直接作为应收账款的减项 反映在 将预收的货款直接作为应收账款的减项 反映在 应收账款应收账款 账户的贷方 账户的贷方 南方公司于南方公司于 2006 年年 7 月月 5 日与杭印公司签定一项日与杭印公司签定一项 300 000 元的销货合同 适用增值税元的销货合同 适用增值税 税率为税率为 17 并预收 并预收 40 的货款 南方公司在的货款 南方公司在 8 月月 10 日按合同发出全部货物 余款在日按合同发出全部货物 余款在 8 月月 15 日全部结清 日全部结清 南方公司单独设置南方公司单独设置 预收账款预收账款 账户核算账户核算 1 7 月月 5 日收到货款日收到货款 40 时 时 借 银行存款借 银行存款 120 000 贷 预收账款贷 预收账款 杭印公司杭印公司 120 000 2 8 月月 10 日发出商品时 日发出商品时 借 预收账款借 预收账款 杭印公司杭印公司 351 000 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 300 000 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 51 000 3 8 月月 15 日收到余款时 日收到余款时 借 银行存款借 银行存款 231 000 贷 预收账款贷 预收账款 杭印公司杭印公司 231 000 五 应付票据的核算五 应付票据的核算 一 开出商业汇票时 一 开出商业汇票时 借借 原材料原材料 应付账款应付账款 应交税费应交税费 贷贷 应付票据应付票据 二 汇票到期时 二 汇票到期时 10 1 付款 付款 借借 应付票据应付票据 贷贷 银行存款银行存款 2 在票据到期无力偿付的情况下 在票据到期无力偿付的情况下 1 若为商业承兑汇票 则将应付票据转为应付账款 若为商业承兑汇票 则将应付票据转为应付账款 借借 应付票据应付票据 贷贷 应付账款应付账款 2 若为银行承兑汇票 则银行先代为付款 企业将不足部分转为短期借款 若为银行承兑汇票 则银行先代为付款 企业将不足部分转为短期借款 借借 应付票据应付票据 贷贷 银行存款银行存款 短期借款短期借款 六 应付职工薪酬六 应付职工薪酬 1 设置 设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 账户 账户 2 该账户应当按照 该账户应当按照 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工职工 教育经费教育经费 解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿 等应付职工薪酬项目进行明细核算 等应付职工薪酬项目进行明细核算 会计分录 会计分录 薪酬分配 薪酬分配 借 生产成本借 生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 等等 贷 应付职工薪酬贷 应付职工薪酬 企业按照有关规定向职工支付工资 奖金 津贴等 企业按照有关规定向职工支付工资 奖金 津贴等 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 银行存款 库存现金银行存款 库存现金 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 如代垫的家属药费 个人所得税等 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 如代垫的家属药费 个人所得税等 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费 应交个人所得税应交个人所得税 七 应交税费七 应交税费 企业应交纳的税费主要有增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 企业应交纳的税费主要有增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 等 等 设置设置 应交税费应交税费 账户 账户 该账户应当按照应交税费的种类进行明细核算 该账户应当按照应交税费的种类进行明细核算 企业代扣代交的个人所企业代扣代交的个人所 得税 也通过本账户核算 得税 也通过本账户核算 并非所有的税金都通过并非所有的税金都通过 应交税费应交税费 账户 例如印花税 耕地占用税等账户 例如印花税 耕地占用税等 一一 应交增值税应交增值税 增值税概述 增值税概述 增值税是对在我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的单位和增值税是对在我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的单位和 个人为纳税义务人征收的一种流转税 个人为纳税义务人征收的一种流转税 按照纳税人经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人 按照纳税人经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人 年销售额在规定标准以上 并且会计核算健全的为一般纳税人 否则为小规模纳税年销售额在规定标准以上 并且会计核算健全的为一般纳税人 否则为小规模纳税 人 人 2 一般纳税人增值税的会计处理 一般纳税人增值税的会计处理 11 企业销售货物或者提供应税劳务 应纳税额的一般计算公式为 企业销售货物或者提供应税劳务 应纳税额的一般计算公式为 应纳税额 当期销项税额应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额 不含税销售额不含税销售额 17 不含税销售额不含税销售额 含税销售额含税销售额 1 17 账户设置 账户设置 一般纳税企业增值税的核算应在一般纳税企业增值税的核算应在 应交税费应交税费 总账下设置总账下设置 应交增值税应交增值税 和和 未交增值税未交增值税 两个明细账 两个明细账 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 明细账下设置进项税额 已交税金 销项税额 进项税额明细账下设置进项税额 已交税金 销项税额 进项税额 转出 出口退税 转出未交增值税 转出多交增值税等专栏 转出 出口退税 转出未交增值税 转出多交增值税等专栏 借方核算进项税额 已交税金 转出未交增值税 贷方核算销项税额 进项税额转出 借方核算进项税额 已交税金 转出未交增值税 贷方核算销项税额 进项税额转出 出口退税 转出多交增值税 出口退税 转出多交增值税 应交税费应交税费 未交增值税未交增值税 明细账 明细账 会计分录 会计分录 购进货物的会计分录为 购进货物的会计分录为 借 原材料等借 原材料等 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 贷 银行存款贷 银行存款 等等 销售货物的会计分录为 销售货物的会计分录为 借 应收帐款借 应收帐款 银行存款银行存款 应收票据应收票据 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 缴纳增值税 缴纳增值税 借 应交税费借 应交税费 应交增值税 已交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款贷 银行存款 了解下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 了解下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 小规模纳税人应交增值税的核算 小规模纳税人应交增值税的核算 1 小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 按照销售额和规定的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 按照销售额和规定的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 其应纳税额的计算公式为 应纳税额其应纳税额的计算公式为 应纳税额 销售额销售额 征收率征收率 工业工业 6 商业商业 4 现行现行 2009 年年 1 月月 1 日起为日起为 3 小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额 应直接计入有关货物及劳小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额 应直接计入有关货物及劳 务成本 务成本 2 小规模纳税人账户 小规模纳税人账户 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 例 某企业为小规模纳税企业 本月购入原材料增值税专用发票上注明价款为例 某企业为小规模纳税企业 本月购入原材料增值税专用发票上注明价款为 500 000 元 增值税额为元 增值税额为 85 000 元 材料已入库 款项已支付 该企业本月销售商品 含元 材料已入库 款项已支付 该企业本月销售商品 含 税销售价格为税销售价格为 9 000 元 货款已收讫 元 货款已收讫 12 1 购进货物时应作如下会计分录 购进货物时应作如下会计分录 借 原材料借 原材料 585 000 贷 银行存款贷 银行存款 585 000 2 销售货物时应作如下会计分录 销售货物时应作如下会计分录 不含税销售价格不含税销售价格 9 000 1 6 8490 57 元 元 应交增值税应交增值税 8490 57 6 509 43 元 元 借 银行存款借 银行存款 9000 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 8490 57 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 509 43 二 应交营业税 二 应交营业税 概念 概念 营业税是对交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 营业税是对交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业等行业所提供的应税劳务 以及各行业转让无形资产和销售不动产所娱乐业 服务业等行业所提供的应税劳务 以及各行业转让无形资产和销售不动产所 征收的一种流转税 征收的一种流转税 计算 计算 企业提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 按照营业额和规定的企业提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 按照营业额和规定的 税率计算应纳税额 税率计算应纳税额 应纳税额计算 应纳税额应纳税额计算 应纳税额 营业额营业额 适用税率适用税率 会计分录 会计分录 借 营业税金及附加借 营业税金及附加 等等 贷 应交税费贷 应交税费 应交营业税应交营业税 三 应交消费税 三 应交消费税 1 概念 概念 消费税是对特定的消费品 如烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭消费税是对特定的消费品 如烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭 炮和焰火 汽油 柴油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 实木地板 高尔夫球等征收的炮和焰火 汽油 柴油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 实木地板 高尔夫球等征收的 一种流转税 一种流转税 2 纳税义务人 纳税义务人 在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务 人 人 3 应纳税额计算 应纳税额计算 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额 应纳税额的计算公式如下 应纳税额的计算公式如下 实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额 销售额销售额 税率税率 实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额 销售数量销售数量 单位税额单位税额 以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外 费用 但不包括应向购货方收取的增值税税款 费用 但不包括应向购货方收取的增值税税款 会计分录 会计分录 借 营业税金及附加借 营业税金及附加 贷 应交税费贷 应交税费 应交消费税应交消费税 例如例如烟烟类应税类应税消消费费品消品消费税的计算如下表 费税的计算如下表 13 四 应交城市维护建设税 四 应交城市维护建设税 以交纳的增值税 消费税 营业税为计税依据 按一定的比例计算交纳 以交纳的增值税 消费税 营业税为计税依据 按一定的比例计算交纳 借 营业税金及附加借 营业税金及附加 等等 贷 应交税费贷 应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 五 应交教育费附加 五 应交教育费附加 以以实际缴纳的增值税 消费税 营业税实际缴纳的增值税 消费税 营业税为计税依据征收的一种费 为计税依据征收的一种费 应纳费额 实际应纳增值税 实际应纳消费税 实际应纳营业税 应纳费额 实际应纳增值税 实际应纳消费税 实际应纳营业税 附加费附加费率率 借 营业税金及附加借 营业税金及附加 贷 应交税费贷 应交税费 应交教育费附加应交教育费附加 六 其他税种 六 其他税种 土地使用税 房产税 车船税 印花税等计入土地使用税 房产税 车船税 印花税等计入 管理费用管理费用 1 土地使用税 土地使用税 纳税义务人 纳税义务人 在城市 县城 建制镇 工矿区范围内使用土地的单位和个人 在城市 县城 建制镇 工矿区范围内使用土地的单位和个人 计算 计算 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 依照规定税额计算征收 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 依照规定税额计算征收 每平方米年税额 每平方米年税额 1 大城市 大城市 1 5 元至元至 30 元 元 2 中等城市 中等城市 1 2 元至元至 24 元 元 3 小城市 小城市 0 9 元至元至 18 元 元 4 县城 建制镇 工矿区 县城 建制镇 工矿区 0 6 元至元至 12 元 元 车船税 车船税 房产税 房产税 4 印花税 印花税 印花税除外 印花税除外 借 管理费用借 管理费用 贷 应交税费贷 应交税费 印花税印花税 借 管理费用借 管理费用 贷 银行存款贷 银行存款 八 其他应付款八 其他应付款 与企业购销业务没有直接关系的应付暂收款项 与企业购销业务没有直接关系的应付暂收款项 包括应付租入包装物收取的租金 经营租入固定资产的应付租金 出租或出借包装物包括应付租入包装物收取的租金 经营租入固定资产的应付租金 出租或出借包装物 收取的押金 应付及暂收其他单位的款项 应付职工统筹退休金等 收取的押金 应付及暂收其他单位的款项 应付职工统筹退休金等 1 发生时 发生时 借 银行存款借 银行存款 管理费用等管理费用等 贷 其他应付款贷 其他应付款 2 支付或退回时 支付或退回时 借 其他应付款借 其他应付款 贷 银行存款贷 银行存款 第二节第二节 长期负债长期负债 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应 14 付债券 长期应付款等 付债券 长期应付款等 一 借款费用一 借款费用 1 借款费用资本化 借款费用资本化 2 借款费用计入当期损益 借款费用计入当期损益 二 长期借款二 长期借款 康达公司为建造一条生产线 于康达公司为建造一条生产线 于 2004 年年 1 月月 1 日向银行取得期限为日向银行取得期限为 3 年 年利率年 年利率 为为 6 的的 2 000 万元专门借款 同期市场利率为万元专门借款 同期市场利率为 6 并当即将该资金投入到生产线的 并当即将该资金投入到生产线的 建造工程中 合同规定借款利息按年于年末支付 生产线于建造工程中 合同规定借款利息按年于年末支付 生产线于 2005 年年末竣工交付使用 年年末竣工交付使用 相关会计分录如下 相关会计分录如下 1 2004 年年 1 月月 1 日取得借款时 日取得借款时 借 在建工程借 在建工程 20 000 000 贷 长期借款贷 长期借款 20 000 000 2 2004 年和年和 2005 年 两年的利息应当资本化 年末分别计算和支付利息时 年 两年的利息应当资本化 年末分别计算和支付利息时 借 在建工程借 在建工程 1 200 000 20 000 000 6 贷 应付利息贷 应付利息 1 200 000 借 应付利息借 应付利息 1 200 000 贷 银行存款贷 银行存款 1 200 000 3 2006 年各月月末分别计提利息时 年各月月末分别计提利息时 借 财务费用借 财务费用 100 000 20 000 000 6 12 贷 应付利息贷 应付利息 100 000 4 2006 年末偿还借款本金和利息时 年末偿还借款本金和利息时 借 长期借款借 长期借款 20 000 000 应付利息应付利息 1 200 000 贷 银行存款贷 银行存款 21 200 000 第六章第六章 所有者权益所有者权益 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 一 掌握 一 掌握 所有者权益的内容所有者权益的内容 二 负债与所有者权益的关系二 负债与所有者权益的关系 第二节第二节 投入资本和资本公积的核算投入资本和资本公积的核算 一 投入资本的核算一 投入资本的核算 一 股份有限公司应设置 一 股份有限公司应设置 股本股本 帐户 用于核算公司在核定的股本总额及核定的股份总帐户 用于核算公司在核定的股本总额及核定的股份总 额范围内实际发行股票的数额 该帐户贷方登记公司按核定的股份总额范围内实际发行的额范围内实际发行股票的数额 该帐户贷方登记公司按核定的股份总额范围内实际发行的 股票票面总额 借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额 贷方余额反映公司期股票票面总额 借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额 贷方余额反映公司期 末股本实有数额 末股本实有数额 借 银行存款借 银行存款 232800 贷 股本贷 股本 200000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 32800 二 其它企业收到投入资本 通过 二 其它企业收到投入资本 通过 实收资本实收资本 帐户进行核算 其贷方登记 帐户进行核算 其贷方登记 1 投资者投 投资者投 入资本 入资本 2 资本公积或盈余公积转增的投入资本 借方登记按规定减资引起的投入资本的 资本公积或盈余公积转增的投入资本 借方登记按规定减资引起的投入资本的 减少 本帐户的余额在贷方 反映企业期末实收资本实有数额 减少 本帐户的余额在贷方 反映企业期末实收资本实有数额 实收资本实收资本 的明细核算 一的明细核算 一 般可按类和单位 个人名设置明细帐户 般可按类和单位 个人名设置明细帐户 借 原材料借 原材料 等等 158000 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 26860 15 贷 实收资本等贷 实收资本等 184860 二 资本公积二 资本公积 一 资本公积概述 一 资本公积概述 资本公积是归所有者所共有的 非收益转化而形成的资本 资本公积是由投资本公积是归所有者所共有的 非收益转化而形成的资本 资本公积是由投 资者投入但不能构成实收资本 或从其他来源取得 由所有者享有的资金 它属于所有者资者投入但不能构成实收资本 或从其他来源取得 由所有者享有的资金 它属于所有者 权益的范畴 权益的范畴 二 资本公积增加 二 资本公积增加 1 股本溢价股本溢价 2 资本溢价资本溢价 例例 6 某企业原来由三个所有者投资组成 每一所有者各投资某企业原来由三