车辆购置税风险防范机制.doc

车辆购置税风险防范机制 车辆购置税风险防范机制 【摘要】本文从车辆购置税(下称车购税)风险的表现形式新车纳税申报存在的风险、完税证明存在被套取风险、退税存在的征管风险、税务部门和公安部门信息交换机制不完善存在的偷逃税款风险、会统管理存在的税款上解风险等入手，具体描述车购税征管工作中存在的风险点;继而从车购税政策依据的因素、车购税征管系统的因素、税务人员的因素、信息的因素、监督机制的因素等方面对车购税风险管理进行成因分析;最后提出构筑车购税风险防范机制体系的建议。 【关键词】车购税;风险管理;税务人员;防范机制 风险管理是指对影响企业目标实现的各种不确定性事件进行识别和评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。 国家税务总局在xxxx中国税收征管战略规划纲要中，首次正式提出“防范征管风险”“树立风险意识”。 引进风险意识可以使各级税务机关更加深刻地从战略管理的角度认识自身工作的本质和规律，防止征管风险的举措又可以使税收征管工作获得更多的主动性。 车辆购置税(下称车购税)是在xx年费改税后由车辆购置附加费演变的新税种，从xx年开始，车辆购置税的征管工作从交通部门正式移交至国税部门。 xx年来，我国经济正处于上行通道，居民消费水平稳步提高，车购税收入基本呈现逐年大幅递增态势。 由于车购税税种“新”、“小”、“简”的特殊性，其征管方法和方式有别于其他税种，以至税收风险防范管理对于这块领域的关注较少，本文以车购税部门的视角进行论述，重点分析车购税税收风险的表现形式和成因，车购税风险防范体系的构建，以期对当前车购税风险管理工作有所推进。 一、当前车购税税收风险的表现形式 (一)新车纳税申报存在的风险 机动车车型的更新速度较快，总局的价格信息相对滞后，纳税人申报车型在车购税征管系统中无法对应的情况时有发生。 对于国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，车辆购置税征收管理办法(后文中简称为办法)中对税务机关最低计税价格核定工作的责任、依据、流程、后续工作等皆未明确界定，纳税人由此产生质疑，引发税收争议，加大执法风险。 由此可见，车购税最低计税价格核定是车购税征管工作最重要的风险点之一。 (二)完税证明存在被套取风险 车购税完税证明分正本和副本，按车核发、每车一证，正本由纳税人保管以备查验，副本用于办理车辆登记注册。 同时根据车辆购置税征管办法的第二十一条规定纳税人在办理车辆登记注册前完税证明发生损毁、丢失的，主管税务机关依据纳税人提供的资料予以补办。 已核发的完税证明在发证机关即国税部门没有留存纸质存根，能够查询的只是已发完税证明的电子数据。 根据目前的系统设置，每辆车的完税证明和税票之间除纳税人名称和车型相同，两者没有任何联系，尤其在实际操作过程中，两者是分离打印的，这一流程的主要风险点在于，打印机对完税证明无法识别，也就是说即使收取税款后用白纸代替完税证明打印，而后采用换补完税证明套取完税证明，在征管系统中不会出现任何异常情况，票证监管留下一个空白点。 (三)退税存在的征管风险 根据车购税征管办法的规定，已缴车购税的车辆，当发生质量问题退车时，准予纳税人申请退税。 在申请退税时，明文规定要求纳税人提供退车证明和退车发票，但是并未明确质量问题的证明应该由哪个部门出具，退税工作中存在的征管风险是显而易见的。 (四)税务部门和公安部门信息交换机制不完善存在的偷逃税款风险 公安机关车辆管理机构是车购税一个重要的把关部门。 根据车购税暂行条例规定，税务机关和公安部门应当定期交换信息。 据了解，各地的车购税部门大多没有建立信息交换机制。 由于国税部门未将车辆购置税征收的有关信息传送给公安机关车辆管理部门，造成公安机关车辆管理部门难以识别虚假车辆购置税完税证明或套取的完税证明，无法进行事前监控。 而公安机关车辆管理部门未将车辆登记注册信息传送给国税部门，使国税部门无法对已缴税车辆进行事后监控 二、车购税税收风险的成因分析 (一)车购税政策依据的因素 车购税征管工作中主要的法规依据是2000年国务院颁布的中华人民共和国车辆购置税暂行条例(下称暂行条例)和xx年国家税务总局修订的新车辆购置税征收管理办法(下称征管办法)，以及临时出台的一些补充性文件，政策依据过于单薄，表述不清，用词含糊，不仅加大了实际操作的难度，同时也为税收执法留下隐患。 使得在执行过程中，因个人对条文的理解不同，执法的尺度把握不一致，造成税收执法风险。 (二)车购税征管系统的因素 1、过多独立存在的软件系统和车购税征管系统关系密切，不利于风险管理。 2、车购税征管系统固有风险点有待进一步完善。 一是系统对于滞纳金的计算并没有按照总局文件的规定设置最长不超过3年的追溯期限;二是系统对税票设置了“重用”功能;三是对手工录入的申报数据，按照规定征收人员和复核人员应相互分离，但系统并未对此加以识别和控制。 (三)税务人员的因素 在车购税征管工作中，和其他税种有所不同的是，车购税的一线征收人员是依法行政、依法治税的关键。 征收人员的执法业务水平与风险防范意识是决定车购税税收执法风险的重要因素。 车购税和增值税、所得税相比较，征管方式又较独立，各地国税部门对车购税普遍存在不够重视的现象，认为税种单一、税率固定，征管方式简单，从事车购税工作的人员调换频繁，不利于业务水平的提高和执法风险防范意识的建立。 (四)信息的因素 1.税务机关与纳税人之间的信息不对称。 新车纳税中的配置选择主要取决于纳税人的申报，多由车行代为操作。 在这一过程中，车行就有可能对车辆的配置高配低报，造成征纳双方的信息不对称，形成税收执法风险。 2.税务机关与其他职能部门之间的信息不对称。 税务机关和公安机关的信息数据比对是杜绝车购税税款流失和偷逃的核心。 (五)监督机制的因素在税务机关内部有不少监督机制，按国家税务总局的要求，各级税务机关应按期进行执法检查工作，每年还要按规定进行执法督察工作。 同时各地还有执法监察、征管质量检查等形式多样，内容各异的检查。 但是在众多的检查中能够适用或针对车购税开展的凤毛麟角，很多考核指标和方式无法应用于车购税执法检查。 极少数为应付上级布置检查任务开展的执法检查，因检查人员对车购税业务的熟悉程度不够，检查无法深入，从而造成车购税执法工作一直处于“监督盲点”。 三、车购税风险管理的防范机制 (一)转变思想，树立正确的车购税风险管理观 车购税作为税收工作的一个组成部分，必须转变传统的征收理念，全面重视和树立车购税收执法风险管理理念。 一是注重内部控制，以内控逐步推进风险管理。 二是注重持续进步，以不断的改进和调整推进风险管理。 三是注重全员参与，齐抓共管推进风险管理。 四是注重科学管理，依托信息技术，完善传统的人工控制，推进风险管理。 五是注重过程控制，以提高风险管理的前瞻性。 (二)以票控税，推行全国范围网络开票 在全国范围内推广网络开票开具机动车统一发票系统，在开票的同时实行车购税网上申报，发票信息、申报信息、征收信息在系统内进行无缝衔接和自动转换，确保信息采集和关联校验的快捷性、一致性、准确性，实现车购税发票开具、纳税申报、税款征收的闭环管理，在减轻税务人员和纳税人办税压力，提高征管效率和征管质量的同时，减少违规开具发票现象和征管风险。 (三)完善车购税规章制度，树立风险和执法并存的意识 车购税的规章制度相对其他税种独立、简单、笼统，这一方面是由车购税的特点决定的，另一方面也是由于对车购税业务的作用认识程度不够，没有将车购税和其他税种很好的融合贯通，充分发挥车购税的征管作用。 车购税执法只有以完善的政策法规为前提，强化风险管理，树立风险和执法并存的意识，才能充分发挥车购税在汽车行业税收专业化管理方面的作用。 (四)技术创新，优化车购税征管系统 目前使用的车购税征管系统是车购税征管工作最主要的开展平台和技术支撑，创新优化车购税征管系统对防范车购税风险至关紧要。 创新优化车购税征管系统，一是考虑在我国“大征管”环境下，将车购税征管系统并为CTAIS系统的子系统，开发与其协同操作的收款系统，使整个车购税征收流程可在单个系统内完成，确保信息流转的完整性和一致性。 二是进一步完善系统固有风险防范。 依照文件要求设置滞纳金止计算点，实际取消税票重用功能，加强系统操作人员识别能力，加强异常点识别能力(下转第270页)(上接第267页)和警报举措，增加更全面的统计分析功能。 (五)依托信息交换长效机制，强化车购税内部控制 通过信息交换网络，各级税务机关、公安机关，可以方便查询已缴纳车辆购置税车辆识别号码及基本信息、车辆管理机构已办理登记注册的车辆识别号码及基本信息，税务机关可以监控因过户、变更引起减免税条件消失的车辆的税款补缴情况。 依托计算机系统开展定期的信息比对和信息交换联席会议，遏制虚假完税证明的发生，强化对上牌车辆的控管力度，加大对车辆税收的监管，减少部门之间业务衔接的漏洞和风险。 (六)加强监督制约，建立车购税风险管理体系 一是强化内控机制建设。 根据车购税征管特点，确定完税证明领用、换补完税证明、车辆纳税信息手工录入、滞纳金征收、车辆配置选择、新车型核价、免退税车辆审批等为车购税征管过程中的执法风险点，形成分权制约、环环相扣的内控机制。 二是建立监督考核管理机制。 建立起以税收执法责任制为核心的监督考核管理机制，开展执法风险座谈，剖析原因，增强风险意识，根据税收执法标准结合车购税征管情况确定考核指标，按季开展执法检查，及时通报检查结果，并在检查中对前期推送的执法风险点整改情况进行追踪。 三是强化税收执法责任落实。 对相关的责任人根据执法过错行为的过错性质，依据相关法律、法规及规章的规定，进行执法过错责任的追究和处理，并将执法检查情况反映在绩效考核中。 四是完善社会监督机制。 在完善内部监督机制的同时，完善社会的监督机制，通过税务机构的特邀监察员制度、第三方政风行风调查和网站热线、微博、QQ群、电视等媒体加强外部监管和制约，促进税务机关严格执法、文明执法、公正执法。 (七)强化队伍建设，提升车购税执法能力 车购税税收执法人员的素质高低是能否有效防范执法风险的基础，提高税收执法人员的素质，强化税务人员队伍建设要从教育、培训、考核等三方面入手。 一是要强化税务人员的职业道德建设，经常性的开展多种形式的反腐倡廉教育，提高执法人员执政为民、廉洁从政的思想认识。 二是要强化业务培训，切实提高税收执法干部的业务素质，拓展业务培训范围，不局限于单一的车购税业务，注意税收知识的延伸，以杜绝乱作为、不作为现象的发生。 三是要