建造合同收入.docx

五、建造合同收入 （一）建造合同及其类型1.建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。特点：体积大；周期长；价值大。建造合同分为：（1）固定造价合同（因原材料价格上涨等造成建造合同成本增加的，若建造合同成本高于建造合同收入，则应计提存货跌价准备）；（2）成本加成合同（因原材料价格上涨等造成建造合同成本增加的风险由发包方承担）。2.合同分立：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。3.合同合并：一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。4.追加资产的建造：追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。（二）合同收入的内容1.合同中规定的初始收入2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入确认条件：（1）客户能够认可或同意因变更、索赔、奖励而增加的收入；（2）该收入能够可靠地计量。【注意】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。（三）合同成本的内容1.直接费用：包括四项内容：即耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。2.间接费用：主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用。3.因订立合同而发生的费用：建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。注意：合同成本不包括下列费用：企业行政管理部门所发生的管理费用；船舶等制造企业的销售费用；筹集资金发生的财务费用。即，期间费用不构成建造合同的成本。（四）合同收入和合同费用的确认1.建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。2.企业在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入；【小结】合同成本能够全部收回的，则按合同成本金额确认收入；合同成本能够部分收回的，按照收回的部分确认收入；合同成本全部不能收回的，不确认收入。固定造价合同收入确认的条件：四个条件；（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定（特殊条件）。成本加成合同收入确认的条件：两个条件。（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。如果合同预计总成本将超过合同总收入，应将预计损失确认为当期费用。（存货跌价准备）【例题27多项选择题】固定造价合同的结果能够可靠估计，其应同时满足的条件有（）。A.合同总收入能够可靠地计量B.与合同相关的经济利益很可能流入企业C.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量D.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定E.已经收到款项答疑编号2203110403正确答案ABCD （五）完工百分比法的运用1.完工进度的确定累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例根据实际测定的完工进度确定注意：在运用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本（如：施工中尚未安装、使用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项（根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本）。当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认费用后的金额当期确认的合同毛利当期确认的合同总收入当期确认的合同费用2.合同预计损失的处理如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。提取损失准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备【例题28计算分析题】（教材【例11-30】）某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于207年2月开工，预计209年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到208年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3 000 000元。该建筑企业于209年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如表112所示。表112 单位：元项目207年208年209年累计实际发生成本800 0002 100 000（本年成本1 300 000）2 950 000（本年成本850 000）预计完成合同尚需发生成本1 700 000900 000-结算合同价款1 000 0001 100 000900 000实际收到价款800 000900 0001 300 000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：答疑编号2203110501【答案】注：建造承包商承包的工程项目完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债。（1）207年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款800 000贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：207年的完工进度=800 0002 500 000100%=32%207年确认的合同收入=2 700 00032%=864 000（元）207年确认的合同费用=2 500 00032%=800 000（元）207年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元）借：主营业务成本800 000工程施工合同毛利 64 000贷：主营业务收入864 000（2）208年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：208年的完工进度=2 100 0003 000 000100%=70%208年确认的合同收入=2 700 00070%-864 000=1 026 000（元）208年确认的合同费用=3 000 00070%-800 000=1 300 000（元）208年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）208年确认的合同预计损失=（3 000 000-2 700 000）（1-70%）=90 000（元）借：主营业务成本1 300 000贷：主营业务收入 1 026 000工程施工合同毛利 274 000借：资产减值损失90 000贷：存货跌价准备90 000（3）209年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本850 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000登记结算的合同价款：借：应收账款900 000贷：工程结算 900 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款1 300 000贷：应收账款 1 300 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：209年确认的合同收入=（2 700 000+300 000）-（864 000+1 026 000）=1 110 000（元）209年确认的合同费用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000（元）209年确认的合同毛利=1 110 00-850 000=260 000（元）借：主营业务成本850 000工程施工合同毛利260 000贷：主营业务收入 1 110 000209年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：存货跌价准备 90 000贷：主营业务成本90 000借：工程结算3 000 000贷：工程施工合同成本 2 950 000合同毛利50 000【例题29计算分析题】（教材【例11-31】）某建筑公司与客户签订了一项总金额为l20万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：答疑编号2203110502正确答案借：主营业务成本500 000贷：主营业务收入500 000如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：借：主营业务成本500 000贷：主营业务收入300 000工程施工合同毛利200 000 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。【例题30计算分析题】（教材【例1132】）沿用【例1131】，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：第二年合同完工进度=（50+30）（50+30+20）100%=80%第二年确认的合同收入=12080%-30=66（万元）第二年确认的合同成本=（50+30+20）80%-50=30（万元）第二年确认的合同毛利=66-30=36（万元）账务处理如下：答疑编号2203110503正确答案 借：主营业务成本300 000工程施工合同毛利360 000贷：主营业务收入660 000 【例题31计算分析题】（教材【例1133】，与【例1130】的原理一样，大家自己看）某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下账务处理：第一年合同完工进度=70（70+55）100%=56%第一年确认的合同收入=12056%=67.2（万元）第一年确认的合同费用=（70+55）56%=70（万元）第一年确认的合同毛利=67.2-70=-2.8（万元）第一年预计的合同损失=（70+55）-120（1-56%）=2.2（万元）其账务处理如下：答疑编号2203110504正确答案 借：主营业务成本 700 000贷：主营业务收入 672 000工程施工合同毛利 28 000借：资产减值损失22 000贷：存货跌价准备22 000 【例题32多项选择题】207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：（1）207年1月10日开工建设，预计总成本68 000万元。至207年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。（2）207年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。（3）208年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80000万元。（4）208年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。1.下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有（）。A.追加的合同价款计入合同收入B.收到的合同奖励款计入合同收入C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失 答疑编号2203110505正确答案ABCDE 2.下列各项关于甲公司207年度和208年度利润表列示的表述中，正确的有（）。A.207年度营业收入41 000万元B.207年度营业成本45 000万元C.208年度营业收入41 400万元D.208年度营业成本43 750万元E.207年度资产减值损失4 000万元 答疑编号2203110506正确答案ABCE答案解析207年的完工进度=45 000/（45 000+45 000）=50%207年应确认的营业收入=82 00050%=41 000（万元）207年应确认的营业成本=90 00050%=45 000（万元）207年应确认的资产减值损失=（90 000-82 000）（1-50%）=4 000（万元）208年应确认的营业收入=82 400-41000=41 400（万元）208年应确认的营业成本=（89 000250）100%45 0004 000=39 750（万元） 【例题33单项选择题】2007年6月1日，甲建筑公司与A公司签订一项固定造价建造合同，承建A公司的一幢办公楼，预计2008年12月31日完工；合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。2007年11月20日，因合同变更而增加的收入500万元。截止2007年12月31日，甲建筑公司实际发生合同成本4 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，甲建筑公司2007年度对该项建造合同应确认的收入为（）万元。A.3 000B.4 800 C.5 000 D.5 300答疑编号2203110507正确答案C答案解析12 0004 000/10 000+5004 000/10 000=5 000（万元） 【提示】（1）因建造合同结果能够可靠估计，故采用完工百分比法计算。（2）因合同变更增加的收入也应按完工百分比确认收入。【例题34单项选择题】2007年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2009年3月31日完工；合同总金额为1 800万元，预计合同总成本为1 500万元。2007年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1 050万元。2008年12月31日，累计发生成本1 200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2009年3月31日工程完工，累计发生成本1 450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2008年度对该合同应确认的合同收入为（）万元。A.540 B.900 C.1 200 D.1 440答疑编号2203