产品成本计算的方法.ppt

章产品成本计算的基本方法 本章介绍产品成本计算品种法 分批法 分步法 三种方法的运用主要是根据生产工艺的特点和成本管理的要求 虽然难但没关系 我有知识的钥匙 理解三種成本計算基本方法的主要特點 掌握各種方法的成本計算程序 熟練運用三種方法的基本原理解決實際問題 明確各種方法的優劣及其關係 学习目标 品种法在某种情况下也称为簡單法分批法在某种情况下也称为訂單法简化的分批法分步法平行結轉分步法逐步結轉分步法 学习目标 6 平行结转分步法的成本计算 1 品种法 分批法 分步法的基本特点的及计算 4 逐步结转分步法的成本计算 5 综合逐步结转分步的成本还原 重难点 3 简化分批法的成本计算 2 品种法的成本计算 第一节品种法 1 品种法 以产品品种为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本的方法 是成本計算的最基本方法 2 适用范围 适用于单步骤的大量大批生产 如发电 采掘等 也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产 如小型水泥 制砖等 一 品种法的特点及适用范围 按产品的生产类型及成本计算的繁简程度 简单品种法 典型品种法 是指企业最终产品是单一品种 全部生产费用都是直接费用 不存在各种产品之间分配费用的问题 月末一般无在产品 用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业 如小瓷厂等 凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用 均要在各种产品之间分配 月末还需要将费用在完工产品于在产品之间分配 3 月末在产品成本计算 3 品种法的特点 1 以产品品种作为成本计算对象 2 按月定期计算产品成本 简单品种法 典型品种法 不需要计算在产品成本 一般都有在产品 而且数量较多 就需要将成本计算单上所归集的生产费用 采用适当的分配方法 在完工产品与在产品之间进行分配 按产品品种开设基本生产成本明细帐 成本計算单 根据有关資料分配各种要素费用登記基本生产成本 辅助生产成本 制造費用以及管理費用等明細賬分配辅助生产费用分配基本生产车间制造费用分配计算各种完工产品成本和在产品成本结转产成品成本 如下图所示 二 品种法的计算程序 原始凭证及有关資料 材料費用分配表工資福利分配表外購動力分配表折舊費用計算表其它費用分配表 基本生產明細賬輔助生產明細賬制造費用明細賬管理費用明細賬等 制造費用分配表 輔助生產成本分配表 產品成本計算單完工產品成本在產品成本 完工產品成本匯總表 1 2 3 4 5 6 原始凭证及各种费用分配表 领料单 限额领料单 考勤簿 产量记录 折旧计算表 其他费用凭证 原材料分配表 工资分配表 辅助生产成本制造费用 三 品种法应用举例p177 重点例题 例 某企业设有一个制造车间 大量生产甲乙两种产品 还设有一个机修辅助生产车间 材料系开工时一次投入 甲乙两种产品共同耗用的材料按直接材料比例分配 工资 制造费用按工时比例分配 辅助生产车间费用按工时比例分配 采用约当产量法 甲 乙两产品月末在产品完工程度均为50 资料如下 表10 1月初在产品成本单位 元 表10 2产量资料单位 件 表10 3工时记录单位 小时 表10 4本月生产费用资料单位 元 表10 5产品共同耗用材料分配表20 年6月 表10 6材料分配分配表20 年6月 表10 7工资及提取职工福利费分配表年6月 表10 8固定资产折旧费分配表年6月 表10 9外购动力分配表年6月 表10 10待摊费用分配表年6月 表10 11办公费及其他费用分配表年6月 表10 13辅助生产成本明细表车间名称 修理车间年6月 表10 14辅助生产费用分配表年6月 表10 12制造费用明细表车间名称 修理车间年6月 表10 16制造费用分配表年6月 表10 17产品成本计算单本月完工 650件产品名称 甲年6月月末在产品 150件 表10 17中 期末在产品成本计算过程如下 由于一次性投料 期末在产品直接材料成本 474333 33 650 150 150 88937 50期末在产品直接人工成本 64982 11 650 150 50 150 50 6722 29期末在产品制造费用 119798 44 650 150 50 150 50 12392 94 表10 18产品成本计算单本月完工 240件产品名称 乙年6月月末在产品 100件 根据成本计算单 分录为 借 产成品 甲产品551061 15贷 生产成本 基本生产成本 甲产品551061 15借 产成品 乙产品357513 76贷 生产成本 基本生产成本 乙产品357513 76 第二节分批法 1 分批法概念是按照产品批别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 2 分批法的适用范围该方法适用于小批生产和单件生产 管理上不要分步骤计算成本的多步骤生产 某些小批单件单步骤生产的企业或车间管理上又要求分批计算成本 諸如 根据购买者定单生产的企业产品种类经常变动的小规模制造厂专门进行修理业务的工厂新产品试制车间 一 分批法的特点及适用范围 分批法也称定单法 例如 船舶 重型机械 精密仪器 专用设备 专业修理和不断更新产品的高档时装等企业 以及企业内部工具模具制造和新产品的试制 在这种生产类型企业中 由于多数是根据购货单位的定单组织生产 因此 二 分批法的特点 1 以产品的批别 或定单 作为成本计算对象 2 成本计算期不固定 与生产周期一致 与会计报告期不一致 3 费用在完工产品与在产品之间的分配 A 在小批 单件生产下 一般不存在完工产品与在产品之间的分配 B 但如批内产品有跨月陆续完工的情况 就应该采取适当方法计算完工产品成本和月末在产品成本 完工数量不多 可按计划成本 定额成本计算 完工数量较多 采用适当方法分配计算 则应选择 累计分配法 4 间接费用 主要为工资和制造费用 在各批次或各定单之间分配 累计分配法 当月分配法 对于投产批别多数完工的情况 或各月费用发生不均衡的情况 应采用 当月分配法 可以采用 相反 三 分批法成本计算的一般程序 1 按批别开设产品成本明细账 2 归集和分配生产费用 3 计算完工产品成本 1 当月分配法的特点 是分配间接费用时 不论各批次或各定单产品是否完工 都要按当月分配率分配其应负担的间接费用 四 两种分批法的计算 分批法举例p189 分批法应用举例设某机械制造厂20XX年5月10日根据外界定单投产A种产品200台 批号为501 6月25号全部完工 6月5日投产B产品250台 批号为601 6月底尚未完工 资料如下 表10 18产品成本计算单批号501开工日期5 10产品名称A批量200台完工日期6 25 表10 19产品成本计算单批号601开工日期6 5产品名称B批量250台完工日期 2 累计分配法的特点 是在各批产品完工之前 产品成本计算单只需按月登记直接费用 如直接材料 和生产工时 每月发生的间接费用 只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配 计算完工产品的成本 对未完工的在产品则不分配间接费用 即不分批计算在产品成本的分批法 1 设立基本生产成本二级账 将月份内各批别产品发生的生产 按成本项目 以及生产工时登记在基本生产二级账户中 2 按产品批别设立产品成本明细账 与基本生产成本二级账平行登记 但该产品成本明细账在产品完工之前只登记直接计入费用如 直接材料和生产工时 在没有完工产品的情况下 不分配间接计入费用 3 在有完工产品的月份 根据基本生产成本二级账的登记资料 计算全部产品累计间接计入费用分配率 按完工产品的累计工时乘以累计间接计入分配率计算和分配其应负担的间接计入费用 并将分配的间接计入费用记入按产品批别设置的产品成本明细账中 4 最后 将计算出的各批别已完工产品总成本记入基本生产二级账 并计算出月末各批在产品总成本 全部产品累计间接费用分配率 全部产品累计间接费用 全部累计工时 某批完工产品应负担的间接费用 该批完工产品累计工时 全部产品累计间接费用分配率 不分批计算在产品成本的分批法 因此 又叫简化的分批法 或 间接计入费用分配率计算公式如下 简化分批法举例p196 简化分批法的优缺点 1 对于有完工产品时 有利于间接费用累计分配率一次分配完成 对于未完工产品不需登记间接费用 2 月末未完工批别的成本明细帐不能完整地反映各批产品在产品的成本 3 如果各月的间接费用相差很大 还会影响各月产品成本的正确性 4 如果月末未完工产品的批数不多 则起不到简化的作用 简化的分批法的理解 1 概念 又称为间接 计入 费用累计分批法 不分批计算在产品成本的分批法 每月发生的各项间接计入费用先分别累计到产品完工时 按照完工产品累计生产工时的比例 在各批完工产品之间再进行分配 2 适用范围 在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业 多采用此法 3 成本帐户的设置按批别设置产品成本明细帐并设置基本生产成本二级帐 在各批产品完工之前 产品成本明细帐内只按月登记直接计人费用 如直接材料 和生产工时 每月发生的各项间接计入费用 包括直接人工 制造费用等 不是按月在各批产品之间进行分配 而是先通过基本生产成本二级帐进行归集 按成本项目累计起来 仅在有产品完工的月份 按照完工产品累计生产工时的比例 在各批完工产品直接进行分配 对未完工的在产品则不分配间接计入费用 采用简化分批法 必须设立基本生产成本二级帐作用在于 1 按月提供企业或车间全部产品的累计的生产费用和生产工时 2 在有完工产品的月份 登记全部产品累计间接计入费用分配率 以及完工产品总成本和月末在产品总成本 4 成本計算程序 簡化分批法下成本計算程序圖示 5 与一般分批法的区别 1 分配间接计入费用的时间是在有完工产品时进行 2 各批完工产品之间采用的是同一间接费用分配率 3 一般要设立基本生产成本二级账 2005批号 甲产品8台 5月份投产 本月完工 2005批号 乙产品4台 5月份投产 本月尚未完工 2005批号 丙产品5台 6月份投产 本月尚未完工 假定某厂某车间属于小批生产 产品批数多 为了简化核算 采用简化的分批法 即间接费用累计分批法 该厂6月份的产品批别有 该厂6月份的月初在产品成本和本期生产费用以及实耗工时已归集在 生产成本二级帐 和各批产品成本明细帐内 见下表格 1 实例 表格 1生产成本二级帐单位 元 直接人工累计分配率 制造费用累计分配率 66570 31700 2 1 57060 31700 1 8 解 计算各产品成本明细帐见表格2 3 4 产品名称 甲产品批量 8台单位 元 表格 2产品成本明细帐 批号 2005开工日期 某年5月完工日期 当年6月 解 计算各产品成本明细帐见表格2 3 4 产品名称 乙产品批量 4台完工日期 单位 元 表格 3产品成本明细帐 批号 2005开工日期 某年5月 解 计算各产品成本明细帐见表格2 3 4 产品名称 丙产品批量 5台完工日期 单位 元 表格 4产品成本明细帐 批号 20005开工日期 某年6月 它主要适用于大量大批复杂生产的企业 如纺织 冶金 造纸等大量大批多步骤生产类型的企业 第三节 产品成本计算的分步法 一 分步法的意义和适用范围 分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象 归集生产费用 计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法 1 成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种 4 各步骤之间需进行成本结转 分步法的特点 2 成本计算是定期于月末进行 与会计报告期一致 和生产周期不一致 3 生产费用需要在完工产品与在产品之间分配 因此 在进行成本计算时 需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单 来归集生产费用 计算产品成本 在实际工作中 由于成本管理的要求 分步法在结转各步骤成本时 又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法 方法一 逐步結轉法 方法二 平行結轉法 分步法成本计算的一般程序按各个生产步骤产品 包括半成品 设置产品成本明细帐 生产费用的归集与分配 各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致 即 各步骤成本及最终产成品成本的计算 最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上 半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业 一种半成品同时为几种产成品消耗的企业 实行厂内经济核算的企业 二 逐步结转分步法 1 逐步结转分步法的适用范围 是为了计算半成品成本而采用的一种分步法 也称之为计算半成品成本分步法 按照产品加工顺序逐步结转成本 随时可以提供半成品成本资料 它适用于 3 逐步结转分步法的特点 各加工步骤的半成品成本 随着半成品实物的转移 在各加工步骤之间顺序结转 在产品成本是按在产品实物所在地反映的 4 逐步结转分步法的分类半成品成本结转方式綜合结转法分项结转法 综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时 是以 半成品 或 直接材料 综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法 一 综合结转分步法 第一步骤产品成本计算单 第二步骤产品成本计算单 料 工 合计 合计 制 工 半成品 材料 制 综合结转 四 半成品结转的方法 1 计算程序p205图 10 40 1 半成品不通过仓库收发 则半成品成本就在各步骤的产品成本明细帐之间直接结转 不必编制结转半成品成本的会计分录 2 半成品通过仓库收发 则应编制结转半成品成本的会计分录 验收入库时 借记 自制半成品 科目 贷记 基本生产成本 科目 下一步骤领用时 作相反的会计分录 2 综合结转分步法的特点 1 半成品实物不通过仓库收发 上一步骤的半成品成本金额等额转入下一步骤的产品成本明细帐的 自制半成品 成本项目 半成品按实际成本综合结转 各步骤所耗上一步骤的半成品费用 所耗半成品的实际数量 半成品的实际单位成本 2 半成品实物通过仓库收发 其半成品成本 可以按半成品的实际成本结转 也可以按照半成品的计划成本 或定额成本 结转 由于各月所产半成品的实际单位成本不同 因而所耗半成品实际单位成本的计算 通常可采用加权平均法 先进先出法等方法计算确定 例p211 按计划成本综合结转 各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算 与按实际成本综合结转时 半成品明细帐 和 产品成本计算单 的格式不同 主要表现在以下几方面 1 自制半成品明细帐 应设置半成品实际成本 计划成本 差异额 差异率等专栏 以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本 其格式如下 2 产品成本计算单 可按转入半成品成本差异后的实际成本登记 也可按半成品计划成本 差异额和实际成本设专栏 格式如下 2 可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平 与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较 按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点 1 可以简化和加速成本计算工作 3 综合结转的成本还原 采用综合结转法的结果 从前例可见 表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本 而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用 在产品成本中所占比重很小 因此 在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时 还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原 显然 这不符合产品成本构成的实际情况 成本还原的方法是从最后步骤起 将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解 还原为原来的成本项目 就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本 逐步分解还原为原来的成本项目 所谓成本还原 采用倒顺序法 成本还原方法有两种1 按半成品各成本项目各占全部成本比重还原某成本项目的比重 上一步本月所产该种半成品某成本项目的成本数上一步完工半成本的总成本 某成本项目还原数 本期产成品耗用上一步半成品的成本 比重 2 按步骤耗用上步骤半成品占上步骤半成品比重还原 公式为 成本还原率 本步骤耗上步骤半成品成本合计上步骤半成品成本合计某成本项目还原数 上步骤该半成品某成本项目金额 还原率 例 练钢车间耗用生铁3000吨 练铁车间产铁12000吨还原分配率 3000 12000然后用生铁成本计算单中各项目乘以还原分配率例P206 綜合结转法举例p213综合结转法的优缺点优点 可在各生产步骤的产品成本明细帐中 反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平 有利于各生产步骤的成本管理 缺点 为了从整个企业的角度反映产品成本的构成 加强企业综合的成本管理 必须进行成本还原 从而须增加核算工作量 例 某企业大量生产甲种产品 设有两个基本生产车间 第一车间加工的甲种半成品入半成品库 第二生产车间从半成品库领甲种半成品继续加工完工后成为乙种产成品 该企业采用逐步 综合 结转分步法进行产品成本核算 月末各步骤在产品成本均定额成本计价法计算 年7月份有关产品产量 定额及成本费用等资料下列附表1 6 附表1 产量资料 年7月单位 件 附表2 自制半成品甲收发及结存资料 年7月单位 件 附表3 第一车间生产成本明细账 年7月完工量 件 附表5 甲自制半成品明细账 年7月单位 元 件 附表4 月末在产品定额成本 年7月 附表6 第二车间基本生产成本明细表 年7月完工量 件 要求 1 根据以上资料 采用逐步 综合 结转分步法核算甲半成品和乙产品成本 2 登记基本生产成本明细账和自制半成品明细账 3 写出结转本月入库 出库甲成品 以及完工的乙产成品成本的会计分录 4 对本月完工产品成本进行成本还原 答案 第一车间生产成本明细账 年7月完工量 200件 结转完工入库半成品成本 借 自制半成品 甲半成品23600贷 生产成本 基本生产成本 甲半成品23600 自制半成品明细账 年7月单位 元 件 结转二车间领用半成品的总成本 借 生产成本 基本生产成本 乙产品33640贷 自制半成品 甲半成品33640 第二车间基本生产成本明细表 年6月完工量 300件 结转本月完工乙产成品的总成本 借 库存商品 乙产品67950贷 生产成本 基本生产成本 乙产品67950 成本还原 乙产品成本还原表单位 元 不需要进行成本还原 分成本项目结转比较麻烦 特别是在半成品通过仓库收发 是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本 不是以 半成品 或 直接材料 成本项目进行反映的 而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中 因此 不需要进行成本还原 二 分项结转分步法 优点 缺点 分项结转分步法举例p208 三 逐步结转分步法的优缺点 3 在综合结转分步法下 还有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析和考核 1 不仅提供产成品成本资料 而且还提供各步骤半成品成本资料 2 由于半成品成本随着实物转移而结转 因此有利于加强半成品和在产品的实物管理和资金管理 优点 3 在分项结转分步法下 不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析和考核 1 各加工步骤的半成品成本按加工顺序逐步结转 影响了成本计算工作的及时性 2 在综合结转分步法下 如果要从整个企业角度分析产成品成本构成 成本还原工作量较大 在分项结转分步法下 各步骤半成品成本结转的工作量较大 缺点 即各步骤不计算半成品成本 而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的 份额 然后将相同产品各步骤 份额 平行结转 汇总计入完工产品成本的 份额 计算出完工产品成本的一种方法 三 平行结转分步法 平行结转分步法 又称不计算半成品成本法 3 不通过 自制半成品 帐户进行价值核算 只需进行数量核算 1 成本计算对象是生产步骤和最终完工产品 4 月末 生产费用要在产成品与广义在产品之间分配 一 平行结转分步法的特点 2 半成品成本不随实物转移而结转 除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和各项加工费用外 其他各步骤只计算本步骤发生的各项加工费用 即完工产品 是指最后步骤完工的产成品 是指没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的产品 包括 正在车间加工中的在产品 已经完成一个或几个生产步骤 但还需继续加工的半成品 未验收入库的产品 等待返修的废品 二 一般的平行结转分步法 按一般的平行结转分步法计算产成品成本 关键要确定产成品成本中应负担各步骤的 费用份额 其方法有三种 约当产量法 定额比例法 定额成本法 某步骤计入产成品份额 产成品 单位产成品耗用 该步骤单位数量该步骤半成品数量半成品费用其中 某步骤单位成本可采用约当产量法 定额比例法 在产品按定额成本计价法求得分配时 应按成本项目分别进行 各步骤应计入产成品成本份额的计算 1 定额比例法 某步骤 该步骤月初在产品费用 本月发生费用单位成本该步骤 广义 完工半成品 该步骤月末狭义在产品定额消耗量 费用 定额消耗量 费用 2 约当产量法 某步骤 各成本 该步骤月初在产品费用 本月发生费用项目 单位成本该步骤约当产量某步骤 各成本项目 约当产量 知识难点 产成品所耗用该步骤半成品数量 该步骤月末广义在产品约当产量 产成品所耗用该 该步骤月末狭义 该步骤已完工留存在半成品库步骤半成品数量在产品约当产量和以下步骤的半成品数量即 产成品所耗该步骤半成品数量 本步骤在产品约当产量 以后各步骤在产品所耗该步骤半成品数量 平行结转分步法举例p221 三 简化的平行结转分步法 所谓简化的平行结转分步法就是在采用平行结转分步法时 不分生产步骤计算产成品成本的 份额 其方法有两种 首先 厂部平行汇总步骤本月的生产费用 然后 加减月初 月末广义在产品成本 即可计算出产成品成本 首先 厂部平行汇总步骤本月完工半成品的费用 然后 加减月初 月末全厂半成品成本 即可计算出产成品成本 四 平行结转分步法的优缺点 1 平行结转分步法的优点是 加速了成本计算工作 不必进行成本还原 因而简化了成本计算工作 有利于控制和分析各步骤成本水平 2 平行结转分步法的缺点是 3 由于半成品成本不随实物转移而结转 因而不能完整地反映各加工步骤产品的实际生产耗用水平 除第一步骤外 2 在产品成本的反映与在产品实物所在地的不相一致 不利于加强对在产品实物和资金的管理 1 不能提供各步骤半成品成本资料 分步法 分步法中半成品成本结转方法 逐步结转分步法 平行结转分步法 综合结转 分项结转 半成品按实际成本结转 半成品按计划成本结转 半成品按计划成本结转 半成品按实际成本结转 成本还原 不适宜通过仓库收发 分项结转 按实际成本结转 产品成本计算的分步法P230练习1 目的练习产品成本计算的平均结转分步法 平行加工方式 2 资料 1 某厂生产AB产品 第一车间生产A零件 第二车间生产B零件 第三车间将A B零件装配成AB产品 2 A零件耗的原材料是生产开始时一次投入 B零件所耗用的原材料随着加工进度逐步投入 各车间在产品完工平均为50 3 2006年9月份各车间生产情况如下 4 各车间月初在产品成本 5 各车间本月生产费用 3 要求 1 计算各车间应计入产品成本份额及月末在产品成本 采用产量和约当产量的比例法在完工产品和产品之间费用分配 2 编制产品成本汇总表 计算完工产品总成本及单位成