78-第十五章-资产负债表债务法下所得税的会计核算三

第十五章-资产负债表债务法下所得税的会计核算（三）第十五章 所得税三、资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理（一）永久性差异1.永久性差异的概念该差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题，如果此差异对应了资产或负债，则账面价值与计税基础相同。2.永久性差异的分类会计认定为收入的税务不认定，比如国债利息收入；税务认定为费用而会计不认定，比如企业研发费用的追加扣税额；会计认定为费用而税务不认定，常见的有：超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等。 税务认定为收入而会计不认定。3.永久性差异对应的资产或负债其账面价值通常与计税基础一致。比如因罚没支出形成的“其他应付款”，其账面价值与计税基础均为入账额，二者没有差异。（二）资产负债表债务法下既有永久性差异又有暂时性差异时的会计处理程序 【计算题】甲公司2010年税前会计利润为100万元，所得税税率为25%，当年发生如下业务：（1）罚没支出10万元；（2）国债利息收入6万元；（3）2010年4月1日甲公司购入乙公司的股票，初始取得成本为200万元，界定为交易性金融资产，年末该股票的公允价值为230万元。（4）某销售部门用的固定资产自2009年初开始计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用四年期、年数总和法提取折旧，税法上则采取5年期直线法计提折旧。（5）2010年初甲公司开始自行研制某专利权，历时6个月研究成功投入使用，于2010年7月1日达到预计可使用状态，会计上采用5年期直线法摊销，假定无残值。该专利权在自行研发中耗费了100万元的研究费用、200万元的开发费用，假定此开发费用按新会计准则均符合资本化条件。另发生注册费、律师费100万元。税务上认可此专利权的分摊期限，但对研究开发费用追计50%。（6）甲公司因产品质量担保确认了预计负债，年初余额为5万元，当年新提了3万元，支付了产品质量担保费用2.5万元。根据以上资料，作出甲公司2010年所得税的会计处理。网校解析：（1） 首先判定暂时性差异 （2）资产负债表债务法所得税的核算过程 （3）会计分录如下借：所得税费用11递延所得税资产 5.125贷：应交税费应交所得税8.625递延所得税负债 7.5【例1516】甲公司208年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。该公司208年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）207年12月31日取得一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至208年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。（4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。（5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备，该存货原值8 300 000元。网校解析：1.208年度当期应交所得税应纳税所得额12 000 000600 0002 000 000 1 000 0001 000 000300 00014 900 000（元）应交所得税14 900 00025%3 725 000（元）3.利润表中应确认的所得税费用所得税费用3 725 000225 0003 500 000（元）借：所得税费用3 500 000递延所得税资产225 000贷：应交税费应交所得税 3 725 000【例-2012年单选题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元A.120B.140C.160D.180网校答案：B网校解析：所得税费用15010140（万元），分录为：借：所得税费用140递延所得税资产 10其他综合收益 20贷：递延所得税负债20应交税费应交所得税 150四、资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理如果税率发生变动，则当年的“递延所得税资产”登账额年末可抵扣暂时性差异新税率年初可抵扣暂时性差异旧税率；当年的“递延所得税负债”登账额年末应纳税暂时性差异新税率年初应纳税暂时性差异旧税率。除此之外，与一般的资产负债表债务法核算无差异。【例-2016年综合题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。（2）根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响的，也应明确指出无影响）。（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。（4）计算确定甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债有关的调整和抵销分录。网校答案及解析：（1）2015年的应纳税所得额9 52050020018010 000（万元）2015年的应交所得税10 00025%2 500（万元）（2）资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递延所得税的影响金额为50万元。资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180，应确认递延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为45万元。（3）资料二：借：所得税费用50贷：递延所得税资产50资料三：借：递延所得税资产45贷：所得税费用45（4）甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用2 50050452 5