第三章货币资金与应收项目(带题目)PPT课件

1 第三章货币资金与应收项目 2 学习目标了解货币资金的形式以及现金管理和控制 熟悉银行支付结算办法和银行存款管理的规定 熟悉应收项目的定义和范围 掌握应收装款的概念 确认及具体处理方法 掌握坏账的确认及处理方法 掌握应收票据的取得 计价及到期收回时的帐务处理 掌握预付账款 其他应收款的核算 3 第一节货币资金 货币资金 是指直接以货币形态存在的资产 包括库存现金 银行存款和其他货币资金 是流动性最强的资产 4 一 库存现金 一 库存现金的核算范围 在我国会计核算中 库存现金包括库存的人民币和外币 有外币现金的企业 应当分别按人民币和各种外币设置 库存现金日记账 进行明细核算 5 二 库存现金的核算1 现金收入借 库存现金贷 银行存款 主营业务收入 按现金的来源 2 现金支出借 银行存款 材料采购 原材料 按现金的用途 贷 库存现金 6 3 现金清查现金清查的账务处理通过 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 现金溢余属于应支付给有关人员或单位的 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款属于无法查明原因的 根据管理权限 经批准后 记入当期损益 营业外收入 2 现金短缺 属于应由责任人或保险公司赔偿的 借 其他应收款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢属于无法查明原因的 根据管理权限 经批准后记入当期损益 管理费用 7 5 核算举例 例4 6 在财产清查中发现库存现金短款480元 属于出纳员的保管责任 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢480贷 库存现金480 报经批准后的账务处理 核销 借 其他应收款480贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢480 8 例1 在财产清查中发现现金短款520元 无法查明原因 转作管理费用 报经批准前的账务处理 账面调整 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢520贷 库存现金520 报经批准后的账务处理 核销 借 管理费用520贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢520 9 例2 在财产清查中发现现金长款760元 无法查明原因 转作营业外收入 报经批准前的账务处理 账面调整 借 库存现金760贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢760 报经批准后的账务处理 核销 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢760贷 营业外收入760 10 三 现金的管理与控制1 现金收入的内部控制原则 1 职能分开 即经手现金的与记录现金的职能分离 2 明确责任 即明确经手现金的与记录现金人员的职责 3 加强监督 即对所有经手现金的与现金记录的职能进行密切不断监督 2 现金支出的内部控制原则 1 职能分工 现金付款凭证 支票填写 支票签名与批准 支票邮寄与支票记录职能应分离 2 少用现钞 尽可能少用纸币 硬币 尽量用支票付款 3 保证有效支付 只有在适当授权之后才能签发支票 并要附有确凿的原始凭证 以保证有效支付 4 加强监督 对所有的现金支出与相关的会计记录做不定期的严格突击检查 11 二 银行存款 一 银行存款的核算范围银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 企业日常的各项经济往来 除按照国家有关规定可以使用现金结算外 都必须通过银行办理支付结算 银行存款每日核算计入 银行存款日记账 月末与银行对账单进行核对 编制银行存款余额调节表 银行支付结算办法有以下九种 12 1 银行汇票 背书是支票 本票 汇票所共有的行为 是票据转让的法定程序 13 2 银行本票银行本票是申请人将款项交存银行 由银行签发 承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 银行本票的特点既可以转账 又可以支付现金可以背书提示付款期限为2个月 14 3 支票支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 支票的特点提示付款期限为出票日10天支票分为 现金支票 转账支票和普通支票 15 4 商业汇票商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 属远期票据 付款期最长不超过6个月 债权债务票据化 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 1 商业承兑汇票 可以由付款人签发并承兑 也可以由收款人签发交由付款人承兑 2 银行承兑汇票 由付款人签发 由付款人开立存款账户的银行承兑 16 商业承兑汇票结算程序 17 银行承兑汇票结算程序 18 5 汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式 汇兑是异地结算的一种 有电汇和信汇两种方式 19 20 8 信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 21 信用卡结算程序 22 9 信用证信用证是国际结算的一种主要方式 它是进口方银行根据进口方要求 向出口方开立 凭出口方提交的符合信用证条款的单据 在一定期限内支付一定金额的付款承诺 我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式 23 将款项存入银行或其他金融机构借 银行存款贷 库存现金等 提取现金和支付款项借 库存现金等贷 银行存款 24 三 银行存款的管理银行存款账户分为基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用存款账户 1 基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户 企业利用该账户发放工资 奖金等现金 企业一般只能开立一个基本存款账户 不得在多家银行开立基本存款账户 2 一般存款账户是企业在基本存款账户外的银行借款转存 与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户 企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存 但不能办理现金支取 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 25 3 临时存款账户临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户 存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付 4 专用存款账户专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户 26 四 银行存款的清查银行存款的清查是指定期对银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对 以确定银行存款的实有数额 一般情况下银行存款日记账余额往往与银行对账单上的余额不相符合 原因 一是由于正常的 未达账项 引起 未达账项是指一方已经入账 另一方由于受凭证传递时间影响没有入账的款项 二是由于双方账目可能发生的不正常的错账 漏账而产生的 27 未达账项的两种类型 一是企业已入账而银行尚未入账的款项 二是银行已入账而企业尚未入账的款项 1 企业已入账而银行尚未入账的事项 1 企业已计存款增加 而银行尚未计增加 例如 在途存款 2 企业已计存款支出 而银行尚未计减少 例如 未兑现支票 2 银行已入账而企业尚未入账业务 1 银行已计企业存款的增加 而企业尚未计增加 例如 银行代企业托收的款项或者结算的存款利息 2 银行已计企业存款减少 而企业尚未计减少 例如 银行代企业付款的项目 或应向企业收费的项目 28 参见P93例3 1 例3 新世纪公司20 年3月31日对银行存款进行核对 银行存款日记账余额为285600元 同日的银行对账单余额为236700元 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对 发现两者的不符是由下列原因造成的 未达账项 1 公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元 公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账 但收款人尚未到银行办理转账 29 2 3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元 银行已记账 但尚未通知公司 3 3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元 银行已记账 但付款通知单尚未送达公司 因而公司未记账 4 公司于12月31日收到客户交来的购货支票 金额75300元 当即存入银行 公司根据进账单等已记账 但因跨行结算 银行方暂未记账 30 236700 75300 4000 285600 27400 5000 308000 308000 31 三 其他货币资金 一 其他货币资金的核算范围其他货币资金是指企业除库存现金 银行存款之外 为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称 其他货币资金包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款或信用证保证金存款 为了单独反映企业的各种其他货币资金 企业应设置 其他货币资金 账户 并按照其他货币资金的种类 设置 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 在途货币资金 信用卡存款 等明细账户 32 1 外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 参见P94例3 2 2 银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票 按照规定存入银行的款项 银行汇票存款的多余款项可由银行自动退交汇款人 参见P94例3 3 3 银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项 银行本票存款只用于办理全额结算 票面金额与实际交易金额之间的差额 由交易双方自行结清 参见P95例3 4 4 信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡 按规定存入银行信用卡专户的款项 将资金存入信用卡及用信用卡购买办公用品等 通过 其他货币资金 信用卡存款 账户核算 5 信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项 国际信用证存款指企业存入中国银行信用证保证金专户的款项 33 四 核算举例 例4 公司委托当地开户银行汇款200000元给采购地银行开立采购专户 借 其他货币资金 外埠存款200000贷 银行存款200000 例5 从采购专户支付货款120000元 增值税20400元 借 原材料 材料采购 120000应交税费 应交增值税20400贷 其他货币资金 外埠存款140400 34 例6 采购业务结束 将剩余的外埠存款59600元转回本地银行 借 银行存款59600 贷 其他货币资金 外埠存款59600 200000 140400 59600 元 35 第二节应收项目 一 应收账款的确认应收账款指企业因销售商品或提供劳务等 应向客户收取的款项 36 1 应收账款的核算1 应收账款的初始计量 通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额 同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素 1 商业折扣指企业为了促销在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格折扣 应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账 37 2 现金折扣指企业采用赊销方式销售商品或提供劳务时 鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务折扣 应收账款入账金额的确定可有两种方法 38 商业折扣与现金折扣的比较 39 2 应收账款的一般账务处理 1 销售商品等形成应收账款借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 扣除商业折扣 不扣除现金折扣 40 例7 公司赊销商品一批 售价100000元 增值税17000元 为对方代垫运费1000元 应收账款总价为 100000 17000 1000 118000 元 应收账款在发生时按实际发生额记入 应收账款 账户 即总价法 在我国对应收账款是采用总价法进行核算的 41 例8 公司赊销商品一批 售价585000元 价款 税金 赊销期一个月 现金折扣条件为2 10 1 20 0 30 各期现金折扣及应收款计算如下 10天以内收到货款 585000 2 11700 元 20天以内收到货款 585000 1 5850 元 20天以上收到货款 585000 0 0 元 现金折扣 42 2 收回应收账款 现金折扣期内借 银行存款 实收金额 财务费用 现金折扣 贷 应收账款 应收金额 超过现金折扣期借 银行存款贷 应收账款 43 例9 赊销商品一批 售价300000元 增值税51000元 并附有相应的现金折扣条件 2 10 1 20 0 30 1 办妥托收手续时借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税51000 44 2 如果上述款项在10天内收到借 银行存款343980 实收款 财务费用7020 现金折扣 贷 应收账款351000 7020为现金折扣 343980为实际收到的货款 3 如果上述款项在20天内收到借 银行存款347490 实收款 财务费用3510 现金折扣 贷 应收账款351000 45 4 如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到 没有折扣 借 银行存款351000贷 应收账款351000 46 3 应收账款的期末计价 应收款项存在减值迹象的 应当进行减值测试 发生减值应确认减值损失 计提坏账准备 按账面余额扣除坏账准备后的净额 账面价值 在资产负债表中列示 47 1 坏账的确认减值测试 在资产负债表日应收款项减值的会计处理 备抵法 资产可收回金额低于账面价值的 应当计提减值准备 确认减值损失 借 资产减值损失贷 准备应收账款发生减值 应计提坏账准备 借 资产减值损失贷 坏账准备转回坏账时 做相反分录 48 2 坏账损失的计量一般采用未来现金流量折现法来确认坏账损失 将应收账款的账面价值与预计未来现金流量现值进行比较 对前者高于后者的差额 确认坏账损失 3 坏账损失的估计方法运用备抵法核算坏账 会计期末必须事先估计坏账损失 坏账损失的估计方法主要有余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法和个别认定法 49 1 余额百分比法余额百分比法是根据过去的经验和当前的有关资料 估计坏账率 再根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率预计坏账损失的方法 估计坏账损失 期末应收账款余额 估计坏账率 2 账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短 对应收账款按账龄分组 结合以往经验估计各账龄组的坏账损失率 分别对各账龄组的应收账款预计坏账损失的方法 参见P97表3 2 50 3 销货百分比法销货百分比法又称赊销百分比法 是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失 计提坏账准备的一种方法 该方法中 当期赊销业务越多 产生坏账损失的可能性就越大 4 个别认定法个别认定法是根据每一笔应收帐款的情况单独分析估计坏账损失的方法 当企业某应收账款的可收回性与其他应收账款存在明显的差别或金额符合重要性标准时 可考虑采用个别认定法 51 4 应收账款减值准备的账务处理1 期末计提坏账 根据应收账款余额计算 应补提坏账准备时借 资产减值损失贷 坏账准备 根据应收账款余额 冲销前期多计提的坏账准备时借 坏账准备贷 资产减值损失2 确认坏账损失时借 坏账准备贷 应收账款 52 3 转回坏账损失借 应收账款贷 坏账准备如果收到款项 借 银行存款贷 应收账款 53 参见P98例3 7 54 例10 新世纪股份公司2006年年初时 坏账准备 账户为贷方余额20000元 年末计算出应提取坏账准备金为30000元 补提坏账准备金10000元 借 资产减值损失10000贷 坏账准备10000 2 2007年5月 该公司发生坏账损失8000元 用提取的坏账准备金予以抵补 借 坏账准备8000贷 应收账款8000 即在2007年年末 坏账准备 账户有贷方余额22000元 结余数 55 3 该公司2007年年末时 坏账准备 账户为贷方余额22000元 计算出应提取坏账准备金为20000元 冲销坏账准备金多余部分2000元 借 坏账准备2000贷 资产减值损失2000 4 该公司2008年5月确认一笔应收账款30000元无法收回 借 坏账准备30000贷 应收账款30000 56 5 该公司2008年10月收回在本年5月已转销的坏账准备30000元 1 恢复原已冲销的应收账款和坏账准备借 应收账款30000贷 坏账准备30000 6 对收回应收账款款项的处理借 银行存款30000贷 应收账款30000 57 例11 某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金 提取比例为4 2000年12月31日应收账款余额为2400000元 2001年12月31日应收账款余额为1800000元 2002年7月发生坏账损失20000元 同年12月31日 应收账款余额为1600000元 2003年10月 原确认的坏账损失20000元又收回5000元 同年12月31日 应收账款余额2200000元 要求 编制相关的会计分录 58 2000年12月31日 2400000 4 96000借 资产减值损失96000贷 坏账准备960002001年12月31日 1800000 4 72000 96000 72000 24000借 坏账准备24000贷 资产减值损失240002002年7月 借 坏账准备20000贷 应收账款20000 59 2002年12月31日 1600000 4 6400072000 20000 5200064000 52000 12000借 资产减值损失12000贷 坏账准备120002003年10月 借 应收账款5000同时 借 银行存款5000贷 坏账准备5000贷 应收账款50002003年12月31日 2200000 4 8800064000 5000 6900088000 69000 19000借 资产减值损失19000贷 坏账准备19000 60 二 应收票据应收票据 是在赊销时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证 反映商业汇票结算方式下形成的债权 61 一 应收票据的分类 62 二 应收票据的计价 取得票据时的计价按票据的面值确定入账价值 持有票据期间会计期末的计价 不带息票据按面值反映 带息票据计提利息 增加票据的账面价值 一般于中期期末和年末计息 63 1 企业因销售商品 提供劳务等收到商业汇票时 借 应收票据贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 2 未到期商业汇票向银行贴现 应按实际收到的金额 即到期值减去贴现息后的净额 借 银行存款财务费用 贴现企业负连带责任 或营业外支出 贴现企业不负连带责任 贷 短期借款或应收票据 64 3 应收票据到期时 不带息票据应按收回票据面值 借 银行存款贷 应收票据带息票据应按收到的本息 借 银行存款贷 应收票据财务费用 应计的利息 4 企业将持有商业汇票背书转让以取得所需物资 应按取得物资成本的金额 借记 材料采购 原材料 库存商品 等账户 按增值税专用发票上注明的可抵扣增值税额 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 账户 按商业汇票的票面金额 贷记 应收票据 账户 如有差额 借记或贷记 银行存款 等账户 65 五 逾期应收票据的核算1 持有应收票据到期持有商业承兑汇票到期 承兑人没有如约支付票款 持票企业不放弃索偿权利 借 应收账款贷 应收票据财务费用 66 参见P100例3 92 核算举例 1 不带息票据的核算 例12 公司销售产品一批 价款500000元 增值税85000元 收到一张对方已承兑的商业汇票 借 应收票据585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税85000 67 例13 上述汇票到期 公司按期收回款项 存入银行 借 银行存款585000贷 应收票据585000 68 4 核算举例 例4 15 公司于2010年9月30日销售产品一批 价款2000000元 增值税340000元 收到一张商业汇票 期限为5个月 该年10月至次年2月末 年利率为6 月利率 6 12 0 5 收到票据时的账务处理 借 应收票据2340000贷 主营业务收入2000000应交税费 应交增值税340000 年度 2010年 终了计算应收票据利息 2340000 6 12 3 35100 元 其中的 3 为2010年10 11 12三个月 票据利息应增加应收票据 冲减财务费用 借 应收票据35100贷 财务费用35100 69 票据到期 2011年2月 收回款项 实际收款金额 2340000 2340000 6 12 5 2398500 元 应计入收款年度 2011年 的票据利息 2340000 6 12 2 23400 元 其中的 2 为2011年的1 2两个月 70 借 银行存款2398500贷 应收票据23