6-现金流量表一

现金流量表（一）第四节 现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。该表是以现金为基础编制的财务状况变动表，它表明企业获得现金的能力。通过现金流量表，可以为财务报表使用者提供企业一定期间现金流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并据此预测企业未来现金流量。现金流量表中所指现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。在会计核算中与库存现金、银行存款、其他货币资金科目核算的内容基本一致。现金流量表中所指现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金，且价值变动风险很小的投资。其主要标志是购入日至到期日在3个月或更短时间内转换为已知现金金额的投资。编制现金流量表应对现金流量产生影响的关键因素进行具体分析，企业的经营业务按其与现金流量的关系可以归纳为以下三类。（1）现金各项目之间的增减变动。这一类业务账务处理的借方、贷方都是现金，因而不会影响现金流量的增减变动。（2）非现金各项目之间的增减变动。这一类业务账务处理的借方、贷方都不是现金，也不会影响现金流量的增减变动。（3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。此类业务账务处理的借方、贷方中，一方是现金，另一方不是现金，所以，这类业务必然影响现金流量的增减变动。在现金流量表的正表中，主要反映上述第三类业务即现金各项目与非现金各项目之间的增减变动对现金流量净额的影响。非现金各项目之间的增减变动如属于重要的投资和筹资活动，需在现金流量表的补充资料中予以披露。二、现金流量表的格式和内容1.现金流量表的内容企业在一定期间内产生的现金流量按照经营业务发生的性质，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。（1）经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、经营性租赁、支付工资、支付广告宣传费、缴纳税款等活动产生的现金流量。经营活动产生的现金流量是企业通过运用所拥有的资产自身创造的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。（2）投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回的对外投资、购建和处置固定资产、无形资产等活动产生的现金流量。（3）筹资活动产生的现金流量等资活动产生的现金流量是指导致企业所有者权益及借款规模和构成发生变化的活动，包括吸收投入资本、发行股票、分配利润、取得和偿还银行借款、发行和偿还企业债券等活动产生的现金流量。2.现金流量表的结构现金流量表由正表和补充资料两部分构成。（1）正表正表采用报告式结构，按照现金流量的性质，依次分类反映，主要包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金及现金等价物增加额。（2）补充资料补充资料是对正表进行的补充说明，主要包括净利润调节为经营活动产生的现金流量；不涉及现金收支的投资活动和筹资活动；现金及现金等价物净增加情况。现金流量表编制单位： 年 月 单位：元续表续表现金流量表补充资料 编制单位： 年 月 单位：元续表续表三、现金流量表编制方法现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内经营活动、投资活动、筹资活动的现金流动信息。由于企业编制现金流量表之前的会计信息都是按权责发生制基础产生的，编制现金流量表的过程实际上是对这些会计信息进行重新整理的过程，这个过程的核心内容就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。（一）编制方法按照我国现行会计制度规定，现金流量表的正表要求采用直接法填列。采用直接法时，有关企业现金流入和现金流出的信息可以直接从企业会计记录中获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整有关资产负债表项目来获得。补充资料中要求采用间接法反映经营活动产生的现金流量，以对正表中按直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。1.直接法所谓“直接法”是指通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量的一种方法。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。实务中，直接法下一般采用工作底稿法程序、T型账户法程序和分析填列法程序。（1）工作底法程序采用工作底稿法编现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序如下：第一步，将资产负债表的期初余额和期末余额过入工作底稿的期初余额栏和期末余额栏。第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，货记表示现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初余额加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末余额。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。（2）T账户法程序采用丁型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序如下：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末余额大于期初余额，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他户一样，过入期末期初变动数。第三步，以净利润项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。（3）分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。2.间接法所谓“间接法”，是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示出经营活动现金流量的一种方法。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。（二）现金流量表主表项目的编制1.销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买方收取的增值税销项税额，具体包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：销售商品、提供劳务收到的现金项目本期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失如：某企业2017年销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 800 000元，增值税销项税额为476 000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270 000元，期末余额为60 000元；应收账款期初余额为1 000 000元，期末余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为20 000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30 000元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品收到的现金2 800 000+476 0003 276 000元本期收到前期的应收票据270 000-60 000=210 000元本期收到前期的应收账款1 000 000-400 000-20 000=5 800 00元本期因销售退回支付的现金30 000元本期销售商品、提供劳务收到的现金项目+-4 036 000元实务中，销售商品、提供劳务的收入数，可以从本期利润表中直接取得，也可以从“主营业务收入”和“其他业务收入”总账中获取。应收账款的期初余额、期末余额，可以从资产负债表中直接取得，也可以从“应收账款”总分类账中获取。当应收账款期初余额减去期末余余额为正值，则为本期收到前期的应牧账款；当应收账款期初余额减去期末余额为负值，则为本期赊销的应收账款。销售商品、提供劳务收到的现金营业收入应交税费应交增值税（销项税额）（应收票据（账款）年初余额应收票据（账款）期末余额）当期计提的坏账准备或其他调整事项【如应收票据贴现利息】如：天华股份有限公司2018的有关财务报表和相关资料数据如下： 利润表 编制单位：天华股份有限公司 2018年度 单位：元资产负债表编制单位：天华股份有限公司 2018年12月31日 单位：元【相关资料】应交税费的组成：本期增值税进项税额