雅阁装饰装修有限公司纳税筹划问题及对策研究

雅阁装饰装修有限公司纳税筹划问题及对策研究李文锋（安康学院经济与管理系，陕西安康，725000） 摘 要随着我国经济的飞速发展，国家多产业结构的不断完善，我国目前呈现着经济多元化的发展趋势，中小企业迅速崛起，如何使得中小企业得到长足的发展、如何促进企业利益最大化和资金链条的顺畅、如何规范企业的行业纳税筹划规范化、正确化，已经成为中小企业纳税筹划不断探索的主要课题之一，同时也是促进国家税收完整化的当务之急。本文利用探因分析法和纳税筹划理论相关知识,首先分析了雅阁装饰装修有限公司纳税筹划的现状和面临的问题，并指出该企业在纳税组织管理、纳税政策法规的学习、纳税成本管理、纳税程序管理和纳税风险管理方面存在的诸多问题；既而提出了该公司应从纳税组织管理、纳税政策法规的学习、纳税成本管理、纳税程序、纳税风险管理等方面实现纳税筹划有效话、合理化。最后指出我国中小企业要不断完善纳税筹划管理，要向长期稳定发展，规避涉税风险，降低不必要的纳税成本，重视纳税管理是必然选择。关键词：纳税筹划 纳税成本 纳税程序 纳税风险 对策研究Accord decoration decoration limited tax planning problems and CountermeasuresLi Wenfeng(Department of Economy and Management, Ankang University, Ankang, Shannxi, 725000)AbstractWith the rapid development of our economy, country industrial structure is ceaseless and perfect, our country present economic diversified development trend, small and medium-sized enterprises are developing rapidly, how to make small and medium enterprises get great development, how to promote the enterprise profit maximization and capital chain smoothly, how to regulate the industry standard, the right of tax planning, has become a medium-sized enterprises tax planning exploration is one of the main issues, but also promote the integrity of a pressing matter of the moment of national revenue. The causes analysis and tax planning theory knowledge, first analyzes the accord decoration limited tax planning, the current situation and problems, and pointed out that the enterprises in tax management, tax policies and regulations, tax, tax cost management study program management and tax risk management there are many problems; then put forward the company should tax management, tax policy, tax cost management study, procedure of tax payment, tax risk management, realize the effective, reasonable tax planning. Finally it is pointed out that our country small and medium-sized enterprise must constantly improve tax planning management, to the long-term stable development, avoid tax risk, reduce unnecessary tax cost, pay attention to the tax management is an inevitable choice.分享到 翻译结果重试抱歉，系统响应超时，请稍后再试 支持中英、中日在线互译 支持网页翻译，在输入框输入网页地址即可 提供一键清空、复制功能、支持双语对照查看，使您体验更加流畅分享到 翻译结果重试抱歉，系统响应超时，请稍后再试 支持中英、中日在线互译 支持网页翻译，在输入框输入网页地址即可 提供一键清空、复制功能、支持双语对照查看，使您体验更加流畅Key words: Taxplanning Tax cost Procedure of tax payment Tax risk Countermeasure research目 录1.引言.41.1研究目的及意义.4 1.1.1目的.4 1.1.2意义.41.2国内外研究综述.4 1.2.1国外研究综述.4 1.2.2国内研究综述.62.研究方法及研究框架.72.1中小企业纳税筹划研究思路.72.2中小企业纳税筹划研究方法和框架.83.雅阁装饰装修有限责任公司纳税筹划的现状及主要问题分析.83.1公司概况.93.2雅阁装饰装修有限责任公司纳税筹划的现状及存在的主要问题.94.优化雅阁装饰装修有限责任公司纳税筹划的对策.174.1 构建纳税管理组织机构.174.2 重视纳税政策法规的学习.184.3 全面提升纳税成本管理.184.4 规范公司纳税程序管理.194.5 加强纳税风险管理.205.对中小企业纳税筹划的启示.21结论.22参考文献.24致谢.25 1.引 言1.1研究目的及意义1.1.1目的中小企业是国民经济的基础，中小企业主体经济效益的好坏也直接关系到整个国民经济发展的全局。随着市场经济的不断发展变化，中小企业发展面临着越来越复杂的效益困境，各经济主体内部成本费用的压缩空间越来越小，而作为经济主体外部的税收，其数额的多少直接影响着企业的经营利润。目前我国纳税筹划的理论研究尚处于初步探索阶段，中小企业面临多重纳税筹划问题，对于经营细节中的税务筹划缺乏一定的认识，并且随着生活质量的提高，装饰装修行业对于纳税筹划问题研究太少。因此，通过对雅阁装饰装修有限公司进行具体的纳税筹划研究，不断的改善雅阁装饰装修有限公司纳税筹划存在的问题，使雅阁装饰装修有限公司从细节中减少不必要的税务支出，为促进我国中小企业的健康发展，做出应有的贡献。1.1.2.意义通过雅阁装饰装修有限公司的纳税筹划现实问题的研究，以实体的真实案例，来加大人们对中小企业纳税筹划盲区的认识，不仅有助于我国纳税筹划理论体系的完善，也有利于我国更加明确和监督管理中小企业合理纳税筹划，并促进中小企业的发展。因此我选择雅阁装饰装修有限公司进行纳税筹划研究来为中小企业在纳税筹划方面做出贡献，具有以下两方面意义： （1）直接降低经济成本,有利于企业收益最大化,除正常经营性支出外， 最大的非经营性支出是税款， 纳税筹划在于依托税收法规的导向,通过对企业筹资、 投资和收益分配等财务活动的调整，寻求企业收益与税收负担的最佳配比，从而实现企业税后利润的最大化。（2）.一方面规范企业纳税行为,维护纳税人合法权益由于中小企业对税收法规了解滞后、不全面，造成信息的不对称 ； 另一方面由于经济发展迅速而税收立法滞后,以及财务人员核算习惯的延续性,造成企业存在很多税收问题， 这些问题有的表现为税收隐患，即漏税、偷税；有的表现为税收损失，即多缴或权益受到损害， 中小企业纳税人对这些税务问题。1.2研究综述1.2.1国外纳税筹划现状自从出现税收，人们就产生了如何合理的纳税筹划，使企业的利润最大化。纳税筹划在西方的发展同样经历了复杂的辩证认可的过程。到目前为止，西方纳税筹划理论的发展历经了两个阶段。（1）、初期的纳税筹划理论荷兰国际财政文献局(1991)在国际税收词汇中认为：“纳税筹划是企业指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收【1】。印度税务专家NJ雅萨斯威(2003)在个人投资和税收筹划一书说：“纳税筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益【2】。早期的纳税筹划被界定为“纳税人通过安排他(她)的经营活动使纳税最小化的能力”。这种传统理论虽然简单明了，但他没有考虑成本以及合法性问题，并且只以“纳税最小化”为目标，因而在实践中受到制约。没有更好的为国家和企业在纳税筹划方面服务，这使得人们不断的探索，寻找更合适的理论来指导。（2）、有效纳税筹划理论美国经济学家卡甘(Cagan，P.)，在其论文“与货币总供给相应的通货需求”(The Demand forcurrency Relative to the Total Meney Supply)中，通过运用现金比率法来测估美国由于存在地下经济活动和纳税人故意向国内收入署少申报应纳税所得而进行偷漏税的规模。【3】诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯(Myron5.5。holes)等人对这一理论进行深入分析，以“税后收益最大化”为目标，同时研究“税收套利”问题，最后又提出了“显性税收” (explieittax)与“隐性税收” (implieittax)的概念【4】。因此有效纳税筹划理论的一个重要内容，就是运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型纳税筹划产生和发展的过程。综上所述，国外研究有以下特点：(l)国外学者以发达国家税制结构为背景，重点研究纳税筹划问题的居多。这与这些学者大多数是资本主义发达国家的公民，其纳税筹划以税制结构以为主要研究方向的有关。(2)国外大多数对企业纳税筹划的微观研究都是以大公司的避税为主。特别研究发达国家的资本流动于发展中国家，利用这些国家之间的税制差异及漏洞，通过运用关联交易价格方式达到调节跨国公司纳税事务的效果。(3)从国外研究纳税筹划的方法看，一部分专家、学者偏重于宏观经济数学模型分析方法。通过设定严格的假设条件，建立宏观经济数学模型，反映经济与税收负担之间的宏观关系。另一部分实际工作部门的专家沿用案例法的传统思维，着重对纳税筹划的个案研究、分析并在实际中分别对照应用。总的来说，罕见有系统地对中小企业进行整体纳税筹划方面的研究。1.2.2我国纳税筹划的现状考察纳税筹划引入国内的时间还很短，尤其对于中小企业而言，纳税筹划仍然是个新事物。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对纳税筹划的认识还停留在一个较低的层面上。很多单位都认为税务筹划就是想法设法少缴税，将税务筹划和逃税、避税联系起来，或者划等号。纳税筹划的直接目的是少缴税，但是缴税最少的方案不见得就是最优方案，企业需要在税收效益和其他经济利益之间权衡。纳税筹划的目标应该与企业价值最大化的财务管理目标结合起来。我国学术界较早对纳税筹划进行论述的主要有唐腾翔、唐向的税收筹划一书（94年版），将纳税筹划概括为“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先安排，尽可能地取得节税的税收利益。” 【5】盖地发表的论文“试论税务筹划的非税成本及其规避”中认为，纳税筹划过程会发生包括代理成本、交易成本、机会成本和组织协调成本;非税成本因其隐蔽性和间接性容易被忽视，可能使纳税筹划成本(损失)大于收益。【6】于中一在其主编的企业避税与政府对策一书（95年版）说道：“纳税筹划即应纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税地位的地位选择。【7】这是纳税义务人为了达到避税的目的而制定的税收规划，并将此举作为企业财务管理的一个有机组成部分。”彭夯等认为：“纳税筹划是纳税人顺应国家政策方向，对自身的经营活动作战略性策划与安排，以达到税负最小化目的，其实质是：遵守法律、合理策划、用足政策、用好政策。”对自身经营、投资、分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到少交税款目的的一种经管活动。” 【8】张中秀认为纳税筹划指一切采用合法和非法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。【9】综合国内学者的各种观点，多数学者认为纳税筹划是合法行为，但也有学者认为它是“利用税收法律、法规、制度等的不健全”而规避法律的一种违法行为。目前，国内关于学者认为纳税筹划指企业合法的节税筹划。这种观点不允许纳税人利用税收政策法规的缺陷和漏洞来做纳税筹划，即把违背国家立法意图，但又不违反税法的避税手段排除在纳税筹划的范围之外。这是全国注册税务师统考教材税务代理一书所采用的观点，也是我国税务机关当前能接受的说法。但中小企业的成长使得纳税筹划理论没有适应中小企业发展的节奏，不能有效的服务于新型产业的发展。2.研究方法及研究框架2.1中小企业纳税筹划研究思路纳税筹划研究需要根据实际企业发展现状，借鉴风险管理理论和公司治理理论的基础上，结合我国纳税筹划法律风险管理现状，充分学习纳税筹划有关的法律法规，分析中小企业在纳税筹划方面存在的问题，深究中小企业纳税筹划存在问题的根本原因，得出解决中小企业纳税筹划的对策，本文在探索中小企业纳税筹划方面至少应做到以下三点：第一、我国企业纳税人首先要树立合法性节税观念，且在选择税收筹划作为自身节税策略的同时对税收筹划合法性实现过程具有充分的法律风险意识。我国企业纳税人应认真识别自身税收筹划过程中所面临的法律风险来源，并科学评估风险因素的影响和意义，以为构建税收筹划法律风险管理制度和方法奠定基础。第二、我国企业纳税人应将税收筹划法律风险进行类型化，并据情决定选择风险管理对策，即是选择风险回避还是风险转移，抑或风险自由。其中，需要强调的是，企业纳税人应充分利用法律风险转移策略的专业优势，同时通过设定税务代理合同条款，将税务代理人人的道德风险和过失风险纳入可控范围。而对于风险回避和风险自留上的选择，应综合所面临的风险状况和自身风险管理能力而定。第三、我国企业纳税人应从完善公司治理结构角度，建立税收筹划法律风险管理体系，即从组织架构和运行机制两方面。具体而言，公司治理制度既要将税收筹划法律风险管理的权责进行明细分工，又要确保税收筹划法律风险的信息能够被发掘、并有效地在企业内部诸风险管理部门传递。需要说明的是，税收筹划法律风险管理体系的建构应根据自身情况度身量制，既要满足法律风险管理需要，又要考虑公司治理现状和体系建构成本。2.2中小企业纳税筹划研究方法和框架一 探因分析法（因果分析法）：这种分析法就是从因果关系上把论点与论据联系起来。具体说，就是对事例中的行为，沿着“为什么”这条思路，探求其根源，发现其本质，使内容逐步深化。例：“靠奋斗冲破“埋没”的压力。古今中外，许多取得了重大成就的人，很多都遭受过“埋没”的命运。爱因斯坦就曾被埋没在一个专利局中，充当小职员的平凡角色。但他没有灰心，抓紧一切机会进行研究，终于开创了物理学的新天地。华罗庚曾“埋没”在小店铺里，但他没有消沉，每天在做好营业工作后，抓紧一分一秒的时间，昼夜不停，寒暑不辨，刻苦自学，潜心钻研数学，终成著名的数学家。为什么他们没有因“埋没”而“窒息”，并且能有建树？因为他们不甘心忍受被“埋没”的命运；不管在怎样不利的情况下，他们始终没有丧失向上的勇气和力量；他们坚信：不失千里之志的千里马，终有奋蹄腾飞的日子。因此，他们在“埋没”的情况下，不是怨天尤人，而是努力拼搏奋斗，终于冲破“埋没”，脱颖而出。”二 主题分析法：在科学研究中，通过主题分析法可以使人们对研究对象的认识进一步精确化，以便更加科学地揭示规律，把握本质，理清关系，预测事物的发展趋势。三 文献研究法：文献研究法是根据一定的研究目的或课题，通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。文献研究法被子广泛用于各种学科研究中。其作用有：能了解有关问题的历史和现状，帮助确定研究课题。能形成关于研究对象的一般印象，有助于观察和访问。能得到现实资料的比较资料。有助于了解事物的全貌。四 经验总结法：经验总结法是通过对实践活动中的具体情况，进行归纳与分析，使之系统化、理论化，上升为经验的一种方法。总结推广先进经验是人类历史上长期运用的较为行之有效的领导方法之一。3.雅阁装饰装修有限责任公司纳税管理的现状及主要问题分析3.1公司概况随着我国经济的高速发展，以及建筑、房地产市场的不断扩大，建筑装饰行业在行业规模、行业组织化程度，都得到了很大程度的提升，使这一新兴行业充满了希望。雅阁装饰装修有限责任公司于2006年10月在咸阳市成立，公司初共筹集资金298万元，其中风险投资200万元，永安公司投资28万元，短期借款70万元（金融机构一年期借款，利率5.31%），用作流动资金，在这近六年的长足的发展下，公司已经在铜川成立了一家子公司。雅阁装饰装修有限公司主要从事住宅、公寓、办公、商业、酒店、学校、医院等场所的装修设计和施工。 公司经咸阳市工商管理局正式批准注册、咸阳市建委审核认定，已取得国家正规资质。 多年来公司持续稳步发展，下设市场部、设计部、工程部、企划部、财务部、客户服务部、人力资源部和材料配料中心八个部门。建立了从方案设计、工程施工、质量监督到售后服务等一整套细致合理的服务流程体系。面对几年来激烈的市场竞争，公司一直秉承“以质量求生存，以信誉求发展”的经营理念， 把“客户的满意是评价我们工作的唯一标准”作为服务宗旨，始终坚持以客户的需求和满意为核心， 从而使公司不断发展壮大，并赢得了较大的市场份额，成为装饰行业中的佼佼者。 3.2雅阁装饰装修有限责任公司纳税筹划的现状及存在的主要问题3.2.1、纳税管理组织机构不明确总经理材料配送中 心人力部客服部财务部企划部工程部设计部市场部副总经理图1雅阁装饰装修有限公司组织结构图(1)公司整体的纳税管理体制尚未形成。通过对雅阁装饰装修有限公司的组织结构图（图1）分析发现，雅阁装饰装修有限公司纳税事务涉及市场部、设计部、工程部、企划部、财务部、客户服务部、人力资源部和材料配送中心八个部门涉税事务较复杂，而雅阁装饰装修有限公司尚未形成有效的理体制，纳税工作还处于财务部门单一管理的阶段，缺乏与相关门的沟通与协作，没有统一的管理体系，导致权力过于集中，对纳税筹划方面缺乏有效管理，不能为企业的整体效益做出贡献。(2)纳税事务岗位设置和岗位职责不明确。公司财务部负责各项纳税事务。公司办税员由会计兼任，纳税事务岗位设置和岗位职责不明确，出现问题相互推脱。财务部和审计部共8人，其中，大专以上学历人员占75.71%。尚无一人具有注册会计师或注册税务师资格，无专职的税务管理人员。使得雅阁装饰装修有限公司财务人员对涉税事项感到力不从心，造成公司一些业务的纳税会计处理错误，公司存在潜在的纳税风险。公司函需建立纳税管理组织，明确纳税岗位、责任人及岗位职责，从组织机构上保证纳税管理工作的有效推进。3.2.2、忽视纳税政策法规的学习(1) 雅阁装饰装修有限公司从管理层到基层员工疏于税收法律法规的学习。管理层认为税法知识的学习是财务人员的职责范围，而财务人员认为自己的工作是做好账务处理，按主管税务机关的要求纳税即可，对税法知识的了解仅限于日常接触到的纳税事务，更谈不上对公司进行系统的纳税政策管理。(2)不重视相关税收政策与法规的收集。雅阁装饰装修有限公司尚未依据实际生产经营状况、资金流转以及税收产生的环节，理清公司业务所涉及的纳税政策法规。尚未有针对性地建立并完善一套适用于本公司的纳税政策与法规。进而缺乏对相关税收政策与法规及相关财务会计法规的研究和应用。致使中奥公司未能充分利用税前扣除项目，比如董事费、会议费未单列，与其他费用混淆，造成税前可扣除项目减少等。理清公司业务所涉及的纳税政策法规。案例：雅阁装饰装修有限公司2010年度取得设计费收入40000.00元，根据国家税务总局1993年12月27日公布的国税发（1993）149营业税税目注解（试行稿）之规定：应按：“服务业-其他服务业” 5%税率计征。可是公司按“建筑业-装饰” 3%税率申报缴纳税款。按照正常的规定此项收入应缴营业税2000.00元，已缴1200.00元，应补缴营业税800.00元；应缴城建税140.00元，已缴84.00元，应补缴城建税56.00元；应缴教育费附加60.00元，已缴36.00元，应补缴教育费附加24.00元；应缴地方教育费20.00元，已缴12.00元，应补缴地方教育费8.00元。(3)忽视相关税收优惠政策的学习。雅阁装饰装修有限公司缺乏对本企业涉及的软件企业优惠政策、技术转让优惠政策固定资产加速折旧优惠政策等多项税收政策的研究，致使公司未能充分享受国家赋予的多项税收优惠政策，造成公司多缴税款，加重了雅阁装饰装修有限公司的纳税负担。加大了雅阁装饰装修有限公司的纳税风险。3.2.3纳税成本管理不合理雅阁装饰装修有限公司纳税成本问题主要表现在两方面:一方面，公司运用税收政策法规进行纳税筹划的能力较弱，导致公司纳税成本增加。另一方面，公司对某些税收优惠政策缺乏深入的理解和运用，致使公司没有及时享受有关税收优惠政策，白白多缴了税款，加重了公司纳税成本。表1雅阁装饰装修有限责任公司利润表利 润 表公司名称：雅阁装饰装修有限责任公司 五年经营情况 单位：万元项目第一年累计第二年累计数第三年累计第四年累计第五年累计一、主营业务收入220300350410500减：主营业务成本132180210246300主营业务税金及附加7.62514.62518.52523.31530.985二、主营业务利润80.375105.375121.47140.68169.01加：其他业务利润10.2312.611.39.812.55减：营业费用3.212.963.673.9644.32管理费用2.232.42.582.7412.612财务费用1.781.862.012.452.27三、营业利润83.385110.755124.515141.33172.363加：投资收益-11-8513.819.1补贴收入7.8366.3236.8386.258.68营业外收入2.314.46.198.49减：营业外支出109.2210.5512.6611.52加：以前年度损益调整6.843.636.5四、利润总额59.221120.608137.043158.54203.613减：所得税7.62514.62518.52523.31530.985少数股东损益5.62.392.1113.25五、净利润62.596100.383116.128133.114169.378表2雅阁装饰装修有限责任公司现金流量表单位：万元项目初期第一年第二年第三年第四年第五年项目存续期经营现金流量营业收入220300350410500固定成本设备折旧7.57.57.57.57.5厂房租金1010101010人员工资404448.453.2458.56变动成本132180210246300息税前利润30.558.574.193.26123.94所得税（25%）7.62514.62518.52523.31530.985净收益22.87543.87555.57569.94592.955折旧7.57.57.57.57.5经营现金流量30.37551.37563.07577.445100.455固定资产投资设备投资-72厂房租金-10-10-10-10-10净营运资本净营运资本22303541500净营运资本增加值-22-8-5-6-950投资与净营运资本增加值-104-18-15-16-1950现金净流量-10412.37536.37547.07558.445150.455累计现金净流量-104-91.625-55.25-8.17550.27200.725根据表1和表2我们可以看出，雅阁装饰装修企业每年投入税收的比例达到40%以上，在运营第五年竟然达到55%以上，这样的递增与利润的递增出现很大的反差，主要表现在该享受优惠的未享受、固定资产加速折旧未充分利用、销售收入与劳务收入的混淆、技术服务业务有待纳税筹划等。下面就具体存在问题进行分析。（1）企业税收优惠政策应享受而未享受，加重企业纳税成本。案例：雅阁装饰装修有限公司2011年3月销售10万元的装饰材料，按照公司规定，销售满10万元就可以打10%的折扣，公司当时将折扣额和销售额开在同一张发票上，但是公司当年的应纳增值税额=10/（1+17%）*17%=1.453（万元），按照业务，公司实际应纳的增值税应该=9/（1+17%）*17%=1.308（万元）。这就无形之中让企业多交了1450元的税，增加了纳税成本。这也同时证明企业对于税法的认识不充分，不清楚。（2）固定资产加速折旧未充分利用，加重企业的纳税负担。2010年初购进一批装饰装修设备，该批生产设备原值18万元，不考虑残值，预计使用寿命10年，公司固定资产折旧采用直线法，该设备属于税法规定的技术进步，更新换代较快的固定资产，按税法规定可以采用加速折旧法。折旧的方法第一种是缩短折旧年限，第二种是加速折旧法，可供选择的方式有双倍余额递减法和年数总和法。而由于公司缺乏对税收优惠政策的学习和研究，未采用加速折旧的方法，加重了公司的税收负担。（3）销售收入与劳务收入的混淆，加重企业增值税税负。雅阁装饰装修有限公司销售装饰装修材料的合同价款中包含材料销售价款、并提供装修设计设备安装费用造成产品销售收入与装饰装修收入混杂在一起。这部分劳务收入约占总销售价款的50%，公司按混合销售行为一并缴纳17%的增值税，如果按单纯的安装维护劳务，按税法规定交纳3%的营业税。这个问题看起来好像很可笑，但是这真就发生了，我不知道是不是当时财务人员粗心的问题，但是给公司确实带来沉重的负担。（4）技术服务业务有待纳税筹划。公司给咸阳一家企业做装饰设计策划，提供的技术服务经过纳税筹划，能够将营业税税率从5%降低至3%从而降低公司的营业税税负。当然这一块，在雅阁装饰装修有限公司的业务中不经常发生，公司的财务人员没有经过深入了解，使得技术服务业务进行粗糙的5%核算，比实际的税率多出2%，五年的经营综合下来，税金多出8.2万元以上这就无意中让加重了资金的合理运用和税负，所以面对这一问题，企业确实要需不断探索。3.2.4、纳税程序管理有待规范会计副总经理出纳费用会计成本会计图2雅阁装饰装修企业纳税管理程序通过图2，我们可以看出，雅阁装饰装修有限公司在纳税管理程序方面特别的简单，特备凸显出副总经理作用，和任务的繁重性，这样使得管理不到位，没有明确的职责设计，更显现出财务部门没有专门的纳税人员，无法进行更好的纳税管理，其实在这个纳税管理程序中细节管理存在的问题很多，主要存在以下几个方面：（1）发票管理问题。雅阁装饰装修有限公司发票管理制度不健全，没有对发票管理的领、用、存、销各环节制定具体的规章制度，发票管理混乱。在实际工作中，业务人员对发票的真伪识别等基本知识欠缺，取得假发票、取得的发票填写不合格、工程人员外购辅助材料时，存在以收款收据、销售清单代替发票的现象。采购人员与财务人员缺乏沟通，造成增值税发票逾期未认证。（2）税收优惠资格认定管理问题。雅阁装饰装修有限公司某些税收优惠政策的享用必须事先取得相关身份，比如双软企业资格认定、研发费用加计扣除、固定资产加速折旧、固定资产进项税额申报和抵扣、技术转让所得减免所得税等优惠政策。雅阁装饰装修有限公司对上述优惠资格认定程序缺乏充分的了解和掌握。雅阁装饰装修有限公司未及时完成上述优惠资格认定程序，导致公司不能享受相关税收优惠政策，加大公司的纳税成本。对于已取得的税收优惠政策资格，更要按税法规定做好后续管理工作，以使企业享有最大的税收优惠。（3）纳税核算问题。雅阁装饰装修有限公司因管理不善部分存货丢失，雅阁装饰装修有限公司未作进项税额转出，税务部门对非正常损失进项税转出的管理非常严格，被检查出后税务机关会认定企业偷税，给予企业一定的税务罚款。计税依据确认不准确。销售产品时除了销售额外，有收取运输费、违约金等价外费用的现象，但雅阁装饰装修有限公司将这部分收入作为当期费用进行冲减，未计入收入，造成偷税。涉税科目核算不规范。研发费用的核算没有按照税法规定的明细科目核算，对雅阁装饰装修有限公司享受研发费用加计扣除优惠政策带来不必要的麻烦。3.2.5、纳税风险管理意识薄弱（1）公司尚未建立纳税风险管理体系，纳税风险控制力差。雅阁装饰装修有限公司缺乏有效的纳税风险识别、纳税风险检测、纳税风险评价和纳税风险控制机制，企业抗击纳税风险能力较低。尚未形成纳税风险管理体系。企业管理层还未认识到纳税风险管理是一个综合性的过程，需要在实践工作中进行全盘综合考虑。雅阁装饰装修有限公司面临的纳税风险主要有税收政策变动风险、税收行政执法风险、客观经营环境风险、自身专业素质等。目前，雅阁装饰装修有限公司只能被动地接受内部或外部因素带来的纳税风险。风险的应对机制空白，还处于“出现一个问题，解决一个问题”的事后被动弥补状态。企业纳税风险管理函待加强。（2）非金融机构借款利息税前扣除带来的纳税风险。公司主要靠自身盈利、股东的投资、金融机构贷款和民间拆借来运营。2010年1月1日，公司与咸阳精英广告有限责任公司签订借款协议一份，向该公司借款人民币10万元，借款期限为一年，借款利息按年利率10%计息，到期本金和利息一次付清。2010年底，公司凭借款合同及对方出具的利息收入收据共入账财务费用1万元。这一做法违反税法相关规定，会被主管税务机关认定为无合法真实票据，将雅阁装饰装修有限公司税前扣除行为认定为偷税行为，给公司带来潜在的纳税风险。4.优化雅阁装饰装修有限责任公司纳税筹划的对策随着公司的发展壮大，雅阁装饰装修有限公司明显感到税收负担越来越重，面临的纳税风险也越来越大。公司领导层逐渐意识到加强公司纳税管理是企业保持其竞争力、维持行业相对领先地位的重要手段。雅阁装饰装修有限公司的较大经营规模和良好的财务状况为公司的纳税管理提供了的空间和平台。同时，通过纳税管理规范财务会计核算，完善内部控制制度，是公司长远发展的必然选择。依据科学系统的纳税筹划基本理论，并从公司内外部环境变化分析雅阁装饰装修有限公司纳税筹划的对策。4.1 构建纳税管理组织机构根据雅阁装饰装修有限公司目前的生产经营规模以及控制纳税成本和防范纳税风险的迫切要求，构建如下纳税管理组织结副总经理市场部设计部材料配送中 心工程部人力部客服部企划部财务部税务主管图3完善后的雅阁装饰装修有限公司纳税管理组织结构雅阁装饰装修有限公司纳税管理组织改善后，公司设置垂直管理总部税务负责制定统一的税务工作制度和流程，对公司的税务业务实行垂直领导，负责公司的税务人员招聘、税务人员绩效考核。这样有效地解决了纳税筹划责任不明确，纳税筹划工作不到位的缺陷，雅阁装饰装修有限公司应设财务总监一职，作为公司纳税主管，纳税主管拥有纳税事务的决策权，并对总部财务副总经理负责，这样也有效的减轻了副总经理的工作负担，提高了纳税筹划的工作效率。并且公司任何机构设置和变动、业务变动、资产购置、合同签订等均应通过纳税主管的审阅。纳税主管可以随时从税收角度提供相应的意见和建议，使得公司的重要事项和业务流程都纳入公司总部税务管理的框架范围之内。当然纳税主管必须具备精深的财税知识和丰富的历案经验，具有对企业运营的广泛了解和积极的支持意识，才能从始至终地介入业务流程，融入和主导对业务流程的改进，在此同时公司应该设立专门的税务主办人，从日常的财务人员中分离出来，公司应该设立专门的税务主办人，从日常的财务人员中分离出来，使得纳税筹划工作能更好的完成，实现企业价值最大化的最终目标。4.2重视纳税政策法规的学习雅阁装饰装修有限公司的财务主管和财务人员必须通过各种渠道认真学习有关纳税筹划相关的法律法规，首先让财务人员了解宏观的政策，不在实际业务中出现低层次的错误，再就是通过专门培训，加大财务相关人员的理论与实际结合，做到纳税政策法规的真实、合理的利用。可以通过以下方面进行提高相关财务人员的政策法规掌握水平，具体措施有以下三个方面：一、周期性举行相关税法政策的学习，进行相互交流。二、公司可以设置专门的财务人员交流平台，将部分问题可以在平台上进行讨论，减少了不必要的麻烦和耗费比较多的时间。三、对财务人员招聘进行相关严格把控，对新员工进行纳税政策的培训，并进行相关知识考试。4.3全面提升纳税成本管理纳税成本管理分为日常成本管理和专项成本管理。雅阁装饰装修有限公司日常应缴纳税款的计算、审核与缴纳管理基本维持正常的纳税秩序。在此，主要从纳税专项成本管理角度阐述提升雅阁装饰装修有限公司纳税成本管理。认真分清优惠政策的划分，真正掌握现实意义下有利于公司发展的政策，对于装饰装修企业要具体看家装的收入和销售材料的收入哪个比例超过50，如果销售材料的收入超过，那你就要缴纳增值税了。建筑装修材料的增值税税率是17，但如果你是销售额不超过180万的小规模纳税人，征收率是4。要按照具体的情况，认真分析，做到合理的纳税筹划。认真划分销售折、扣销售折扣、销售折让不同情况下的处理，减轻企业纳税筹划负担。企业进行筹资，一般采取向银行借款、发行债券、股票或使用留存收益等方式。归纳起来企业可以通过两种方式进行筹资，一是通过债务筹资，另一个是通过权益筹资。例如，银行贷款、发行债券属于债务筹资，而留存收益、股票属于权益筹资，二者的区别在于前者所支付的利息可以在税前列支，享受利息抵税作用；而后者所支付的股息只能在交纳所得税之后再分配，不具有抵税的作用。同时，任何一种筹资方式都会形成筹资成本。所以，企业在利用筹资方式进行税收筹划时应考虑两个问题：一是各种筹资方式的资金成本；二是筹资费用和利息是否可以在所得税前扣除。通过案例比较一下通过债务筹资和权益筹资在抵税作用上的差异。案例：A公司需筹资120万元用于开发新项目。企业所得税税率为25%。假定企业采用不同筹资方式的息税前利润都为500万元。现有三种筹资方案可供选择：方案一，向银行借5年期长期借款120万元，年利率10%，筹资费用率0.5%；方案二，按面值发行5年期长期债券120万元，年利率为10%，筹资费用率5%；方案三，平价发行面值1元的股票120万元，筹资费用率为10%，预期分配率为0.2元股。表3三种筹资方案对比表方案一方案二方案三息税前利润500500500应纳税所额487.4482488应纳税额121.85120.5122未分配利润365.55361.5342通过上面的案例可以看出，方案二应纳税额最少，其次是方案一，这是因为方案一和方案二属于债务性筹资，筹资费用和利息均可在税前扣除，方案三为权益性筹资，只允许筹资费用在税前扣除，其抵税效果不如债务性筹资明显。所以A企业应选择债务性筹资。4.4规范公司纳税程序管理雅阁装饰装修有限公司应根据国家的税收法规，结合企业业务情况，制定了发票的领购、开具、退货、保管、取得、抵扣、丢失、传递、责任等环节的管理办法及培训事宜，便于相关人员了解使用，也加强了发票的合法性、有效性等管理。每年根据新的法规、发票换版公告识别常识等修订相关的内容。重点加强增值税发票的领购、使用、填开、保管、防伪税控操作的相关制度建设。建立系统的纳税筹划体制，建立的税务主管主管制，并在财务人员中设立专门的税务主办和税务协办，进行统一协调办理，提高企业的纳税筹划的管理水平。 税务主管税务主办税务协办图4税务管理内部结构图4.5提高纳税风险管理意识雅阁装饰装修有限公司纳税风险管理由财务部负责人领导，纳税管理人员负责，适当的时候也可由企业财务部负责人领导，纳税管理人员与外聘税务咨询机构的税务专家一起共同负责纳税风险管理工作。改善企业纳税风险控制环境改善企业纳税风险控制环境应做好以下三个方面的工作。第一，企业应自上而下认真领会税法精神，树立正确的纳税意识，建立风险控制观。企业必须明确:遵守国家税收政策规定，照章纳税;用足用好税收优惠政策，符合国家产业发展方向，也符合企业整体经营战略。第二，建立、健全企业内部纳税管从组织上保证企业纳税风险控制的有效实施。第三，加强税收政策学习，提高纳税管理人员素质。提高纳税管理人员素质可以通过以下途径：一是企业可以订阅中国税务报、中国税务等报刊杂志，使纳税管理人员及时了解税收法律法规的变化；二是企业内部定期举办学习研讨会，提升纳税管理人员对税收法律法规的认识水平和执行水平。建立纳税风险检测、评估、控制及绩效评价系统。建立纳税风险检测、控制及绩效评价系统是进行纳税风险控制的核心，该系统包括纳税风险检测、评估、控制、评价四个环节。纳税风险检测是基础，纳税风险评估是核心，纳税风险控制是目的。纳税评估是税务机关对纳税人履行纳税义务情况的事中监控的有效手段。不仅有利于税务机关加强税源监控，减少征税成本;而且还能帮助纳税人利用纳税评估指标，对自身的涉税情况进行分析评价，较少纳税失误，降低涉税风险。5.对中小企业纳税筹划的启示雅阁装饰装修有限公司纳税管理方案，不仅为企业纳税管理理论提供了有力的实例支持，而且为中小企业的纳税管理工作提供了有益的参考。主要结论如下:(1)企业纳税筹划需要管理。随着我国经济市场化程度的不断提高，企业面临越来越繁杂的税收政策体系，越来越规范的税收征管措施，企业的纳税问题与企业的经营发展越来越密不可分。企业要向长期稳定发展，规避涉税风险，降低不必要的纳税成本，重视纳税管理是必然选择。(2)企业纳税筹划是企业管理和企业财务管理体系中不可缺少的一部分。企业纳税管理是在企业各部门相互配合下，科学合理地对企业纳税过程所涉及到的经济事项进行计划、组织、协调、监督和控制，企业纳税管理贯穿企业筹资、研发、生产、运营全过程。企业纳税管理是提高企业市场竞争力，实现企业价值最大化的有效措施之一。(3)结合雅阁装饰装修有限公司为例，理论联系实际，从纳税组织管