第十三章----事业单位PPT课件

1 第十三章事业单位会计概述 2 第一节事业单位会计核算的一般原则 事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象 记录 反映和监督事业单位预算 年度财务收支计划 执行过程及其结果的专业会计 是预算会计的一个组成部分 事业单位的会计核算工作必须遵守国家有关法律 法规及准则的规定 事业单位的各项资金和财产均应纳入单位的会计核算 3 人民币为记账本位币 发生外币收支的 应折算为人民币核算 事业单位会计核算统一采用借贷记账法 事业单位会计核算中记录的文字应当使用中文 在少数民族地区可以同时使用少数民族文字 4 一 事业单位会计的特点 1 以核算收支余额为主 一般不进行成本 或完全的 核算 2 具有多层次 多元化的会计核算组织结构 3 资金 经费 来源多渠道 要为多方面提供会计信息服务 5 4 资金来源多样化 决定了往往不能单纯以一个事业单位作为会计主体 有时要以有特定来源 同时有特定作用的基金作为会计主体 5 会计核算一般采用收付实现制 但经营性收支业务核算可采用权责发生制 6 事业单位可以举办经济实体 进行对外投资 会发生对内对外投资和投资收益的核算 6 二 事业单位会计核算的一般原则 1 真实性原则 2 适应性原则 3 可比性原则 4 一贯性原则 5 及时性原则 6 明晰性原则 7 7 一般采用收付实现制原则 8 配比原则 9 专款专用原则 10 实际成本原则 11 重要性原则 8 第二节事业单位会计科目设置 事业单位会计共设有49个通用科目 其中 资产类13个 负债类11个 净资产类7个 收入类8个 支出类10个 各科目核算的主要内容如表13 1所示 9 10 11 12 13 第十四章事业单位资产的核算 14 事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 事业单位的资产除了具有资产的共性外 还具有如下特点 一是具有非经营性 二是在取得的手段和方式上具有无偿性 15 根据事业单位资产的特点和实际使用情况 可将事业单位的资产划分为四类 即流动资产 固定资产 无形资产和对外投资 这种分类与会计科目设置的对应关系如表14 1所示 16 表14 1事业单位资产类会计科目设置 17 这种分类结果与企业会计资产的分类相类似 但又有几点明显不同 1 从大类上看 事业单位资产中没有递延资产 2 从流动资产的科目设置看 没有低值易耗品 待摊费用等须摊销的科目 也没有备抵账户 没有提取坏账准备 上述费用一旦发生 均直接列入支出 3 从对外投资看 事业单位对外投资没有区分长期投资和短期投资 事业单位流动资产中也不包含短期投资的内容 4 从固定资产类别中看 没有在建工程科目 没有折旧科目 18 第一节流动资产的核算 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产 包括现金 各种存款 应收及预付款项和存货等 资产通常按其流动性分类 19 一 货币资金的核算 一 现金的核算现金是指事业单位的库存现金 包括库存的人民币和外币现金 现金是立即可以投入流通的交换媒介 在所有资产中 是流动性最强的一种货币性资产 因此 事业单位必须加强对现金的管理与核算 20 现金按照实际收入和支出数额记账 现金管理应遵循 行政单位现金管理原则 为了反映事业单位库存现金的收支和结存情况 设置 现金 科目 本科目借方反映现金的增加数 货方反映现金的减少数 借方余额反映库存现金数额 21 事业单位收到现金时 借记本科目 贷记 事业收入 银行存款 等科目 付出现金时 借记 事业支出 银行存款 等科目 现金 总账可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证逐日逐笔登记 如果日常现金收支量较大 可以根据汇总记账凭证或科目汇总表定期或月终登记 有外币现金的事业单位 应分别按人民币 各种外币设置 现金日记账 进行明细核算 22 例14 1 单位从银行提取现金1500元 借 现金1500贷 银行存款1500 例14 2 用现金支付本月职工工资50000元 借 事业支出 工资福利支出 基本工资50000贷 现金50000 23 二 银行存款的核算 事业单位的银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款 各种存款按照实际收入和支出数额记账 事业单位对各种存款的管理 必须严格按照国家有关规定开设账户 以办理有关存款 取款以及转账业务 24 为了反映事业单位银行存款的收支和结存情况 应设置 银行存款 科目 本科目借方登记收入的存款数额 贷方登记付出的存款数额 借方余额反映单位银行存款数额 25 例14 4 某事业单位收到财政部门拨来的预算经费350000元 借 银行存款350000贷 财政补助收入 基本支出350000 26 例14 5 开出拨款凭证 拨给所属C单位本月经费50000元 借 拨出经费 C单位50000贷 银行存款50000 27 事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等 分别设置 银行存款日记账 由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记 每日终了应结出余款 28 有外币存款的事业单位 应在 银行存款 科目下分别按人民币和各种外币设置 银行存款日记账 进行明细核算 事业单位发生的外币银行存款业务 应当按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率 将外币金额折合为人民币记账 并登记外国货币金额和折合率 29 年度终了 外币存款业务量大的单位可按季或月结算 事业单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币 作为外币账户期末人民币余额 调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额 作为汇兑损益列入事业支出科目 30 例14 10 某事业单位向外国公司提供劳务 取得外币收入16000美元 当日中国人民银行颁布的人民币汇率为100美元兑换人民币700元 16000美元可折合人民币 16000 7 112000元 借 银行存款 美元存款112000贷 事业收入112000 31 三 零余额账户用款额度的核算 零余额账户用款额度是事业单位进行财政授权支付时可以要求代理银行支付的资金数量 当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时 事业单位的零余额账户用款额度增加 32 为核算事业单位财政授权支付的资金业务情况 设置 零余额账户用款额度 科目 借方反映事业单位收到财政支出中心拨付的预算资金额度 贷方反映预算单位支用的额度和年终未用注销的额度 该账户每日资金结算后余额为零 零余额账户用款额度 下按资金来源分设 预算内 财政拨款 和 预算外 预算外资金专户 两个明细账户进行明细核算 33 收到用款额度时 事业单位根据代理银行盖章的 财政授权支付额度到账通知书 与分月用款计划核对后记账 借记本科目 贷记 财政补助收入 财政授权支付 科目 支用额度时 借记 事业支出 材料 现金 等科目 贷记本科目 34 例14 13 某事业单位收到银行的 财政授权支付额度到账通知书 本月预算内的零余额账户用款额度为150000元 与财政部门批准的分月用款计划核对无误 借 零余额账户用款额度 预算内150000贷 财政补助收入 财政授权支付150000 35 例14 16 某事业单位从零余额账户预算外指标提取现金1万元 支付保洁费用5100元借 现金5100贷 零余额账户用款额度 预算外5100借 事业支出5100贷 现金5100 36 二 应收预付款项的核算 事业单位的应收预付款项与企业单位类似 分为应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款 此外 在实行国库集中支付制度下 还有财政应返还额度问题 即事业单位结存在财政尚未支用的上年财政结余资金 形成事业单位的一项债权 37 一 应收票据的核算 应收票据是指事业单位因销售商品或者提供劳务时采用商业汇票方式进行结算而收到的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 38 为了核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票 设置 应收票据 科目 借方登记收到应收票据的金额 贷方登记到期收回的票面金额和已办贴现的应收票据的票面金额 借方余额反映应收票据未到期数额 39 事业单位应设置 应收票据备查簿 逐笔登记每一应收票据的种类 号数和出票日期 票面金额 付款人 承兑人 背书人的姓名或单位名称 到期日 收款日和收回金额等资料 40 例14 18 某事业单位向A单位销售产品 货已发出 价款为68000元 收到A单位开来一张期限为90天的银行承兑汇票 面额68000元 不带息 借 应收票据 A单位68000贷 经营收入68000 41 例14 21 某事业单位收到的一张为期90天金额为120000元的商业承兑汇票到期 因开具单位和承兑单位资金紧张无法兑付 经协商转为应收账款 该应收票据为不带息票据 借 应收账款 单位120000贷 应收票据 单位120000 42 二 应收账款的核算 1 应收账款的会计核算应收账款是指事业单位因销售商品或者提供劳务所形成的尚未收回的被购货单位 接受劳务单位或者有关个人占有的本单位的资金 如应收销货款等 43 为核算事业单位因提供劳务 开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项 设置 应收账款 科目 发生应收账款时 借记本科目 贷记 经营收入 其他收入 等科目 收到款项时 借记 银行存款 科目 贷记本科目 本科目借方余额反映待结算应收账款的累计数 44 应收账款 科目按债务单位或个人名称设置明细账 进行明细核算 与企业会计制度不同 事业单位的应收账款不提取坏账准备 而是采用对无法收回的坏账呆账直接列支核销的办法 故事业单位会计的 应收账款 科目没有备抵账户 45 例14 22 某事业单位有经营性业务活动 向A单位销售甲产品一批 价款 不含增值税 35000元 应向对方收取的增值税额为5950元 共计40950元 货已发出 货款尚未收到 借 应收账款 A单位40950贷 经营收入35000应交税金 应交增值税 销项税额 5950 46 2 坏账的处理坏账是指单位无法收回的应收账款 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 已入账的应收账款 不一定能在将来全部收回 因此 事业单位对于超出规定期限 通常为呆账2年 无法收回的应收账款应按规定做坏账损失 列入事业支出或经营支出 核销应收账款 47 坏账损失的核算一般采用直接转销法 即在实际发生坏账时 确认坏账损失 计入期间费用 同时注销该笔应收款的会计处理方法 该方法优点是账务处理简单 对大多数事业单位来说都比较适用 但这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系 不符合权责发生制原则和收入与费用配比原则 容易造成虚增收益 夸大应收款的可实现价值 因此 对于产品销售比较多 赊销业务多的单位可能不太适合 48 例14 25 某事业单位一笔5000元的应收账款已超过4年 多次催收均无法收回 经确认已属坏账 借 经营支出 或管理费用 坏账损失5000贷 应收账款 单位5000上述已冲销的应收账款以后又收回 借 应收账款 单位5000贷 经营支出 或管理费用 坏账损失5000同时 应增加银行存款 减少应收账款 会计分录如下 借 银行存款5000贷 应收账款 单位5000 49 三 预付账款的核算 预付账款是指事业单位因购买材料 物资或接受劳务供应 而事先按照合同预付给有关单位或个人的款项 为核算事业单位按照购货 劳务合同规定预付给供应单位的款项 设置 预付账款 科目 50 事业单位预付款项时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 收到所购物品或劳务进行结算时 根据发票账单等所列的金额 借记 材料 等科目 贷记本科目 补付的货款 借记本科目 贷记 银行存款 科目 退回多付的货款 借记 银行存款 科目 贷记本科目 本科目借方余额反映尚未结算的预付款项 51 预付款项业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入 应收账款 科目的借方 而不设 预付账款 科目 本科目应按供应单位的名称设置明细账 52 例14 26 某单位向B单位购买某产品 货款18000元 按照合同预先支付货款20 的定金 开出支票支付预付款项 借 预付账款 B单位3600贷 银行存款3600 53 四 其他应收款的核算 其他应收款是指在应收票据和应收账款以外的事业单位应该收取而尚未收取的有关款项 包括借出款 备用金 单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户 用于政府统一采购材料物资的配套款项和应向职工收取的各种垫付款项等 54 为了核算事业单位除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他应收 暂付款项 应设置 其他应收款 科目 发生其他各种应收款项时 借记本科目 贷记有关科目 收回各种款项时 借记有关科目 贷记本科目 余额在借方 反映尚未结算的应收款项 其他应收款 科目 应按其他应收款的项目和债务人设置明细账 进行明细核算 55 例14 28 例14 26中所属非独立核算部门C领取备用金4000元 借 其他应收款 C部门4000贷 现金4000 例14 29 例14 26中所属非独立核算部门C报销费用1500元 借 事业支出1500贷 其他应收款 C部门1500 56 五 财政应返还额度的管理与核算 为核算事业单位存在财政尚未支用的资金 设置 财政应返还额度 科目 财政直接支付年终结余资金账务处理时 借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 贷方登记下年度实际支出的冲减数 财政授权支付年终结余资金账务处理时 借方登记单位零余额账户注销额度数 贷方登记下年度恢复额度数 57 支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 借方需同时登记两者差额 贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数 事业单位年终结余资金账务处理分财政直接支付和财政授权支付两种方式 58 1 财政直接支付年终结余资金账务处理事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理 借记 财政应返还额度 财政直接支付 科目 贷记 财政补助收入 财政直接支付 科目 下年度恢复财政直接支付额度后 事业单位发生实际支出时 借记支出类科目 贷记 财政应返还额度 财政直接支付 科目 59 例14 35 某事业单位本年度的财政直接支付预算指标为13700000元 截止到年底时 该单位当年财政直接支付实际支出数为13500000元 会同财政部门确认结余资金200000元 借 财政应返还额度 财政直接支付200000贷 财政补助收入 财政直接支付200000 60 2 财政授权支付年终结余资金账务处理依据国库集中支付制度规定 年终对账鉴证后 注销预算单位零余额账户财政授权支付额度 事业单位凭 财政授权支付额度年终对账鉴证单 将零余额账户财政授权支付额度余额注销 第二年初再予以恢复 年底 事业单位注销其授权支付额度时 依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理 61 借记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 贷记 零余额账户用款额度 科目 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 根据两者间的差额借记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 贷记 财政补助收入 财政授权支付 科目 62 1 注销授权支付额度的会计账务处理 例14 37 某事业单位至年度终了时 尚未支用的预算内授权支付额度为110000元 为本单位年终结余资金 根据规定予以注销 依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理 借 财政应返还额度 财政授权支付110000贷 零余额账户用款额度 预算内110000 63 2 恢复额度的会计账务处理下年初 代理银行将为事业单位恢复财政授权支付额度 事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理 借记 零余额账户用款额度 科目 贷记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度 作相关会计分录 借记 零余额账户用款额度 科目 贷记 财政应返还额度 财政授权支付 科目 64 例14 39 年初 某事业单位收到代理银行的 财政授权支付额度恢复到账通知书 恢复本单位的预算内授权支付额度110000元 借 零余额账户用款额度 预算内110000贷 财政应返还额度 财政授权支付110000 65 三 存货的核算 存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产 包括材料 燃料 包装物和低值易耗品等 66 一 材料的核算 事业单位的材料是指单位库存的物资材料达不到固定资产标准的工具 器具 低值易耗品等 1 材料入账价值的确认 1 购入材料入账价值的确认 2 出库材料价值的确认 67 2 材料的核算事业单位为了核算材料的实际库存数 应设置 材料 科目 该科目借方登记购入并已验收入库数 贷方登记领用出库数 借方余额为事业单位材料的实际库存数 事业单位随买随用的零星办公用品 可在购进时直接列作支出 不适用本科目 本科目应按照材料的保管地点 材料的种类和规格设置明细账 并根据材料的收 发凭证逐笔登记 68 1 购入材料的核算单位购入自用材料并已验收入库的 按实际支付的含增值税价款借记 材料 科目 贷记 银行存款 如为政府统一采购的材料 贷记 财政补助收入 等科目 69 例14 41 某事业单位购入自用材料50箱 每箱价格250元 支付增值税2125元 运杂费450元 共计6000元 以银行存款支付 应计入材料的价款 50 250 2125 450 15075 元 借 材料15075贷 银行存款15075 70 属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的 按实际支付的含增值税价款借记 材料 科目 贷记 银行存款 等科目 例14 45 某单位属小规模纳税人 购进材料一批 材料购价20000元 支付增值税3400元 以银行存款支付 借 材料23400贷 银行存款23400 71 属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库的 按照采购材料专用发票上注明的增值税额 借记 应交税金 应交增值税 进项税款 科目 按专用发票上记载的应计入采购成本的金额 借记 材料 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 72 例14 46 某一般纳税人事业单位购入非自用材料一批 材料价款30000元 增值税额5100元 支付运杂费用720元 共计金额35820元 以银行存款支付 借 材料30720应交税金 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35820 73 2 材料出库的核算材料出库有两种情况 一种是不改变材料预定用途 另一种是改变了材料购入时的预定用途 如将预定自用材料变为非自用材料而用于对外加工 或者是将非自用材料变为自用材料 未改变预定用途的材料领用出库 领用出库时 按材料账面价值借记 事业支出 经营支出 等科目 贷记 材料 科目 74 例14 47 单位办公室领用某材料2箱 用加权平均法计算出该材料的单价为180元 箱 借 事业支出360贷 材料360 例14 48 单位的某部门领用事业用材料一批 价值2200元 借 事业支出2200贷 材料2200 75 改变预定用途的材料领用出库 对于小规模纳税人事业单位来说 将自用材料用于对外加工 或者是将非自