第十三章-生产与费用循环审计PPT课件

1 生产与存货循环审计 2 11生产与存货循环审计 11 1生产与费用循环概述11 2生产与费用循环的内部控制及其测试11 3存货成本审计11 4存货监盘11 5存货计价审计和截止测试11 6应付工资审计11 7其他相关账户审计 3 生产循环的相关内容 4 11 1生产与仓储循环概述 一 主要凭证和会计记录生产指令领发料凭证产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细账 5 11 1生产与费用循环概述 二 生产与仓储循环中的主要业务活动计划和安排生产领料生产产品费用归集和成本核算产成品入库发出产成品 6 一 计划和安排生产 与 发生 认定有关 1 为了了解生产计划部门编制生产通知单情况 2 生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权 签发预先编号的生产通知单 该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制 7 二 发出原材料 与 发生 认定有关 1 为了了解仓库部门依据领料单发出原材料情况 2 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料 领料单上必须列示所需的材料数量和种类 以及领料部门的名称 8 三 生产产品 与 发生 认定有关 即 料 工 费 的发生 1 为了了解生产部门执行生产情况 2 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后 便将生产任务分解到每一个生产工人 并将所领取的原材料交给生产工人 据以执行生产任务 9 四 核算产品成本 与 发生 认定有关 1 为了了解财务部门核算产品成本情况 2 生产过程中的各种记录 生产通知单 领料单 计工单 入库单等文件资料都要汇集到会计部门 由会计部门对其进行审查和核对 了解和控制生产过程中存货的实物流转 会计部门要设置相应的会计账户 会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制 10 五 储存产成品 与 发生 认定有关 1 为了了解仓库部门储存产成品情况 2 产成品入库 须由仓库部门先行点验和检查 然后签收 签收后 将实际入库数量通知会计部门 六 发出产成品 与 发生 认定有关 1 为了了解发运部门发出产成品情况 2 产成品的发出须由独立的发运部门进行 11 11 2生产与费用循环的内部控制及其测试 生产循环的内部控制生产过程中的实物流转程序控制实物流转程序控制对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制成本费用管理控制成本费用会计控制 12 11 2生产与费用循环的内部控制及其测试 费用循环的内部控制有明确的费用开支范围和开支标准 有健全有效的费用预算的控制制度 有健全的费用核准制度 严格费用开支的审批 特别是预算外开支批准手续 对费用进行合理的分类 并分别开设明细账 及时进行核算 定期检查费用预算的执行情况 13 11 2生产与费用循环的内部控制及其测试 生产与费用循环的符合性测试 14 成本会计制度的控制目标 内部控制和测试一览表 15 16 17 11 3存货成本审计 存货成本的审计目标确定存货成本是否真实发生 确定存货成本的归集和计算是否制度规定 确定存货成本的计算对象 计算方法的正确性 确定存货在会计报表上的披露是否恰当 18 存货审计的主要程序及涉及的认定 19 1 存货监盘的概念注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点存货进行适当的检查 具体地说 包括两层含义 1 注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点 2 注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货 双向抽查 20 2 制定存货监盘计划的基本要求注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上 根据下列主要的情况编制存货监盘计划 对存货监盘做出合理安排 1 被审计单位存货的特点 2 被审计单位盘存制度 3 存货内部控制的有效性 21 3 设计存货的控制测试与实质性程序 重点掌握 1 如果只有少数项目构成了存货的主要部分 注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据 2 对于单位价值较高的存货项目 应实施百分之百的实质性程序 3 在大多数审计业务中 注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效 4 如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序 注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问 观察以及抽查 22 4 注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作 1 了解存货的内容 性质 各存货项目的重要程度及存放场所 2 了解与存货相关的内部控制 3 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 4 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 5 考虑实地察看存货的存放场所 特别是金额较大或性质特殊的存货 6 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 7 复核或与管理层讨论其存货盘点计划 23 5 与存货相关的内部控制 1 购货订购单 所有交易都已获得适当的授权与批准 2 验收报告单 所有收到的商品都已得到记录 3 存储 确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准 4 存货领用单 所有存货的领用均应得到批准和记录 5 生产报告 所有的生产过程做出适当的记录 6 装运文件 所有的装运都得到了记录 7 存货盘存制度 使存货账实相符 24 6 存货监盘计划的主要内容 重点掌握 1 存货监盘的目标 范围及时间安排 2 存货监盘的要点及关注事项 3 参加存货监盘人员的分工 4 检查存货的范围 25 7 存货监盘的一般程序 1 现场观察 2 适当检查 重点掌握 检查要求 检查目的 检查范围 双向检查 重点掌握 26 检查要求将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对 形成相应记录 检查目的确定被审计单位盘点计划是否得到执行 控制测试 证实被审计单位的存货实物总额 实质性程序 检查范围通常包括每个盘点小组已盘点的存货以及难以盘点的或隐蔽性较强的存货 27 双向检查 重点掌握 注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物 以测试盘点记录的高估 即存在性 从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录 以测试存货盘点记录的低估 即完整性 对检查差异的处理 重点掌握 其一 可能表明盘点记录存在高估或低估的错误 其二 可能表明存货盘点中还存在其他错误 其三 注册会计师应当查明原因 及时提请被审计单位更正 其四 注册会计师可能考虑增加检查范围以减少错误的发生 甚至要求重新盘点 28 3 存货监盘时需特别关注的问题 存货移动情况 防止遗漏或重复盘点 存货状况 毁损 陈旧 过时及残次等存货的处置及存货跌价准备 存货截止测试 特殊类型存货的监盘 29 8 存货监盘的替代审计程序 1 基本要求如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据 2 存货监盘的替代审计程序 重点掌握 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查12月31日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证 30 审查存货购进 例1 某企业采用实际成本法核算材料 审计人员抽查了一份记账凭证 发现是甲材料的采购业务 会计分录为借 材料采购 甲材料192 080管理费用1 520贷 银行存款193 400现金200经检查所附的三份原始凭证 分别是 1 购货发票 注明单价200元 千克 数量820千克 增值税27880元2 运输发票 金额520元3 加工 整理及挑选费用1000元 31 4 采购员途中津贴领款收据为200元审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误 1 增值税应记入 应交税费 应交增值税 进项税 2 运输费 加工整理费应记入材料成本 不应记入管理费用 3 采购人员津贴应记入管理费用 不应记入材料成本 材料采购核算的失误 造成虚增材料成本26 560元 多记管理费用1 320元 影响了本期及今后有关会计期内经营成果的准确性 审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后 再补作以下会计分录借 材料采购 甲材料165 520应交税金 应交增值税 进项税额 27 880管理费用200贷 银行存款193 400现金200 32 例2 审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证时 发现当月材料采购成本为1 010 000元 其中包括1 材料进价900 000元 2 材料运杂费50 000元 3 材料采购合理损耗5 500元 4 包装物押金20 000元 5 材料采购环节的整理费用10 000元 6 材料采购人员生活困难补助20 000元 7 不能及时支付货款的罚金4500元 要求 指出上述支出哪些不属于材料采购 计算出扣除额 并做出调整分录 33 审查存货的发出CPA应抽查存货发出的原始凭证是否齐全内容是否完整计价是否正确 例3 某企业发出材料采用先进先出法 审计人员经过审阅存货明细账 抽查了余额较大的黑色金属材料明细账存货明细账存货类别 黑色金属存货地点 仓库存货名称及规格 A 5最高存量 2000KG存货编号 0120最低存量 200KG计量单位 KG 34 35 审计人员经过审查 发现该材料在发出时没有遵守先进先出法 于是审计人员采用复算方法 按照先进先出法编制了存货明细账 36 37 经过核对 查明了企业由于材料计价核价方法不当 造成材料库存金额减少3000元 发出材料多记3000元 其结果扩大了当月生产领用的材料费用 减少了当月利润 38 11 5存货计价审计和截止测试 存货截止测试抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告 或入库单 档案中的每张发票均附有验收报告 或入库单 39 存货声明书 致 上海 会计事务所谨此证明在 年 月 日本业务有如下存货1 原材料 2 半制品 3 成品 4 详细说明如下 1 于结算日 原材料以成本入账 半制品及成品包含相应的制造费用2 此存货的可变现价值均大于原价3 此存货不包括死货及不流动的存货4 第三者的存货已清楚分出来5 此存货均有本业务控制及不同于任何抵押 40 6 在途商品真实存在7 本证明需附存货盘点日起方案及结果经理 财务主管签名 公章年月日取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围 也不减轻其所负的审计责任 但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负有主要责任 会计责任 又便于审计人员查明有关经济事项 提高审计效率和效果 41 存货核算中常见错弊及查账技巧 1 存货增加核算中的错弊 2 存货减少核算中的错弊 3 存货余额的错弊存货造假的主要手段及审计对策 42 成本费用审计中常见错弊生产成本1 人为调节产品生产成本 调节产品销售利润2 对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊 甚至用计划成本代替实际成本3 不能及时正确的结转已完工产品的实际成本 随意调节生产成本 43 课堂练习 1 有关存货审计的下列表述中 正确的是 2001年 A 对存货进行监盘是证实存货 完整性 和 权利 认定的重要程序B 对难以盘点的存货 应根据企业存货收发制度确认存货数量C 存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D 存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日后的购货发票与验收报告 或入库单 确定每张发票均附有验收报告 入库单 D 44 2 甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时 实施存货截止测试程序可能查明 2000年 A 少记1999年度的存货和应付账款B 多记1999年度的存货和应付账款C 虚增1999年度的利润D 虚减1999年度的利润A B C D 45 3 因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货 所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘 2000年 对解析 对存货 只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明 因此 不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货4 盘点是管理当局责任 盘点规划应由 负责制定A 注册会计师B 被审计单位管理当局C 管理当局同注册会计师D 会计师事务所C 46 5 注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有 A 实地观察与抽查购货B 抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告D 了解购货的保险情况和存货保护措施C 查阅验收部门的业务记录B C 47 6 在制定盘点规划时 注册会计师应关注的问题 A 存货停止流动并分类摆放B 是否召开盘点预备会议C 盘点问卷调查D 编制连续编号的盘点标签或盘点清单A B D7 将本年度存货周转率比上年进行比较 可能发现问题有 A 被审计单位改变了存货的核算方法B 存货成本项目发生变动C 单位产品成本发生变动D 销售额发生大幅度变动A B D 48 8 购货交易正确截止要求将12月31日前购入的存货 无论其是否验收入库 都必须纳入存货盘点范围错改正 购货业务正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账是都处于同一会计期间 若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围 只要相应的负债亦同时记入次年账内 对会计报表的反映并不重要9 注册会计师在抽样进行存货计价测试时 一般采用固定样本的抽样方法进行 错改正 注册会计师在抽样进行存货计价测试时 一般采用分层样本的抽样方法进行 10 注册会计师进行的监盘是观察和实物检查工作的集合程序 错改正 注册会计师进行的监盘是观察 询问和实物检查工作的集合程序 49 11 注册会计师张华 在对永威公司的存货进行审计时 观察可能存在以下错误1 年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误2 永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中3 永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误要求 1 请指出注册会计师应实施的实质性测试程序2 指出各审计程序实现的主要审计目标 题解 1 对永威公司期末存货重新盘点 能实现的主要审计目标是真实性 完整性等目标 2 向大华公司进行函证 询问管理当局有关承销合同 能实现审计目标是所有权 报表反映恰当性的审计目标3 对永威公司的存货抽样进行计价测试 并调整有关差异 能实现的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标 50 12 下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是 2000年 A 对成本进行分析性复核B 审查有关凭证是否进行适当审批C 审查有关记账凭证是否附有原始凭证 及原始凭证的顺序编号是否完整D 询问和观察存货的盘点及接触