借款合同 长期借款的核算.doc

长期借款的核算 一、长期借款的种类及借款程序 长期借款是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上的债券。 长期借款按借款用途可分为基建借款、生产经营借款、技术改造借款等;按有无抵押担保，可分为抵押借款和无抵押借款;按偿还方式，可分为定期偿还借款和分期偿还借款。 银行等金融结构为降低贷款风险，对借款企业提出了必要条件。这些条件包括：借款企业应具有法人资格;借款企业在宏观上其经营方向和业务范围应符合国家政策，在微观上，借款用途应属于银行贷款办法规定的范围，并提供有关借款项目的可行性报告;借款企业具有一定的物资和财产保证，如果由第三方担保，则担保单位应具有相应的经济实力;借款企业每个经营周期都应有足够的净现金流入量的支付当期本息;借款企业应在有关金融部门开立账户、办理结算。 企业申请借款程序：企业提出借款申请，并附资金使用的可行性报告;银行或其他金融结构审批;签订借款合同;发放贷款、监督贷款的使用;按期归还贷款本息。 二、长期借款核算的基本账户 长期借款是通过长期借款帐户进行核算的。该科目贷方登记借入长期借款的本金数和发生的利息数;借方登记应偿还的本息数;余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款本息。长期借款利息支出和外币借款的外币折合差额若与固定资产改建有关，在固定资产交付使用前计入固定资产价值，交付使用后计入当期损益。长期借款这一科目应按借款单位名称或个人姓名设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 三、借款费用及其资本化处理 借款费用是指企业承担的因借入资金而发生的有关费用，包括：因借入资金而发生的利息，与外币有关的汇兑损益。应当注意借款费用不包括因借款而发生的手续费、佣金等辅助费用。 借款费用的处理方法如下： 1)借款费用予以资本化，并计入资产价值。我国规定，与固定资产相关的，在资产尚未交付使用之前发生的借款费用计入所取得资产的价值。 2)借款费用计入当期损益。我国企业会计准则规定：企业流动负债性质的借款费用、固定资产取得有关但发生在固定资产交付使用后的借款费用、不是用于固定资产的长期借款费用计入当期损益。筹建期间发生的与固定资产取得无关的借款费用，应计入开办费。 四、长期借款核算的账务处理 1、长期借款的一般核算过程 1)长期借款取得时，以实际取得额入账 借：银行存款 贷：长期借款 2)将借款转入固定资产的购置和安装支出 借：在建工程等科目 贷：银行存款 3)核算应予以资本化部分的利息，以发生的利息额入账 借：在建工程等科目 贷：长期借款 4)固定资产交付使用后，核算应计入当期损益部分的利息 借：财务费用 贷：长期借款 5)归还本息，以本息总额入账 借：长期借款 贷：银行存款 2、定期偿还的长期借款的账务处理 定期偿还的长期借款是指到期一次性还本付息的借款。在借款使用期内，应按会计期间计提利息，这个会计期间一般以月为单位。 例1：某工厂为建造仓库，向建设银行借入4年期借款2 000 000元，年利息6%，每月计息一次，该项工程于第二年竣工交付使用。借款于第四年一次性还本付息。会计处理为： 1) 取得借款 FS:PAGE 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款-建设银行 2 000 000 2)前两年由于利息发生在工程竣工之前，所以利息支出应予以资本化，计入在建工程科目 借：在建工程-仓库 10 000 贷：长期借款-建设银行 10 000 3)竣工交付使用后，利息支出应计入当期损益，通过财务费用科目核算 借：财务费用-利息费用 10 000 贷：长期借款-建设银行 10 000 4)第四年到期还本付息时 借：长期借款-建设银行 2 480 000 贷：银行存款 2 480 000 3、分期偿还的长期借款的账务处理 分期偿还的长期借款，是指一次取得长期借款，在使用一段时期后开始分期偿还的借款。 例2：承例1，第三年末和第四年末各还全部本金的50%。 取得借款以及前三年利息计提的账务处理同例1，到第三年末本息共计2 360 000元，第四年还需计提尚未还本金1 000 000元的利息60 000 元，全部本息为2 420 000元。 第三年末还本付息的账务处理结果如下： 借：长期借款-建设银行 1360000 贷：银行存款 1360000 第四年每月计提利息的账务处理结果如下： 借：财务费用-利息费用 5 000 贷：长期借款-建设银行 5 000 第四年末还清本金和利息的账务处理如第三年末。 五、外币长期借款的账务处理 对于这类长期借款，在账务处理上应注意一下五点：企业借入外币时，应在长期借款账户下设外币借款明细账进行核算，如借入美元，会计科目为：长期借款- -美元借款;核算时须将外汇记账汇率折合成记账本位币;外币和折算的记账本位币在长期借款账户作双重记录，所谓双重记录，即登本位币金额时，外币金额也应在括号内显示出来;还本付息时，应按账面汇率折合成记账本位币记账;长期借款的账面汇率，当记账记账汇率的差额称之为汇兑损益，与汇兑损益相关的账户有财务费用、在建工程等，核算时应按具体情况登入账户。 【例3】 1998年1月1日向中国银行借入长期借款US$201900元，用于购置外国机器设备，借款期3年，年利率3 .6%，每年付息一次，第三年末一次性偿还本金。该机器设备于第一年末完工交付使用。借款时，记账汇率为8.90元(按单利法计算) 1)取得借款 借：银行存款-美元存款(US$200 000) 1 780 000 贷：长期借款-美元借款(US$200 000) 1 780 000 2)计提利息账务处理 每年利息计提金额为7 200美元、每月600美元、设每月计息时记账汇率为8.90元。第一年每月计息： 借：在建工程 5340 贷：长期借款-美元借款(US$600) 5340 第一年末(1999年1月1日)支付借款利息时，账面汇率为8.80元： 借：长期借款-美元借款(US$7 2008.90) 64 080 贷：银行存款-美元存款(US$7 2008.90) 63 360 在建工程 720 (注：由于记账汇率和账面汇率不一致而产生的差额，是发生在设备未完工之前，所以汇兑损益记入在建工程科目) 第二年每月计提的利息(仍设记账汇率为8.90元) 借：财务费用 5 340 贷：长期借款-美元借款(US$6008.90元) 5 340 第二FS:PAGE年末(2019年1月1日)支付借款利息时，当时账面汇率为9.00元： 借：长期借款-美元借款(US$7 2008.90) 64 080 财务费用 720 贷：银行存款-美元存款(US$7 2008.90) 64 800 3)第三年末，还本付息的账务处理：设当时的账面汇率为8.90元 借：长期借款-美元借款(US$207 2008.90) 1844080 贷：银行存款-美元存款(US$207 2008.90) 1844 080 一、长期借款的种类及借款程序 长期借款是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上的债券。 长期借款按借款用途可分为基建借款、生产经营借款、技术改造借款等;按有无抵押担保，可分为抵押借款和无抵押借款;按偿还方式，可分为定期偿还借款和分期偿还借款。 银行等金融结构为降低贷款风险，对借款企业提出了必要条件。这些条件包括：借款企业应具有法人资格;借款企业在宏观上其经营方向和业务范围应符合国家政策，在微观上，借款用途应属于银行贷款办法规定的范围，并提供有关借款项目的可行性报告;借款企业具有一定的物资和财产保证，如果由第三方担保，则担保单位应具有相应的经济实力;借款企业每个经营周期都应有足够的净现金流入量的支付当期本息;借款企业应在有关金融部门开立账户、办理结算。 企业申请借款程序：企业提出借款申请，并附资金使用的可行性报告;银行或其他金融结构审批;签订借款合同;发放贷款、监督贷款的使用;按期归还贷款本息。 二、长期借款核算的基本账户 长期借款是通过长期借款帐户进行核算的。该科目贷方登记借入长期借款的本金数和发生的利息数;借方登记应偿还的本息数;余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款本息。长期借款利息支出和外币借款的外币折合差额若与固定资产改建有关，在固定资产交付使用前计入固定资产价值，交付使用后计入当期损益。长期借款这一科目应按借款单位名称或个人姓名设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 三、借款费用及其资本化处理 借款费用是指企业承担的因借入资金而发生的有关费用，包括：因借入资金而发生的利息，与外币有关的汇兑损益。应当注意借款费用不包括因借款而发生的手续费、佣金等辅助费用。 借款费用的处理方法如下： 1)借款费用予以资本化，并计入资产价值。我国规定，与固定资产相关的，在资产尚未交付使用之前发生的借款费用计入所取得资产的价值。 2)借款费用计入当期损益。我国企业会计准则规定：企业流动负债性质的借款费用、固定资产取得有关但发生在固定资产交付使用后的借款费用、不是用于固定资产的长期借款费用计入当期损益。筹建期间发生的与固定资产取得无关的借款费用，应计入开办费。 四、长期借款核算的账务处理 1、长期借款的一般核算过程 1)长期借款取得时，以实际取得额入账 借：银行存款 贷：长期借款 2)将借款转入固定资产的购置和安装支出 借：在建工程等科目 贷：银行存款 3)核算应予以资本化部分的利息，以发生的利息额入账 借：在建工程等科目 贷：长期借款 4)固定资产交付使用后，核算应计入当期损益部分的利息 借：财务费用 贷：长期借款 5)归还本息，以本息总FS:PAGE额入账 借：长期借款 贷：银行存款 2、定期偿还的长期借款的账务处理 定期偿还的长期借款是指到期一次性还本付息的借款。在借款使用期内，应按会计期间计提利息，这个会计期间一般以月为单位。 例1：某工厂为建造仓库，向建设银行借入4年期借款2 000 000元，年利息6%，每月计息一次，该项工程于第二年竣工交付使用。借款于第四年一次性还本付息。会计处理为： 1) 取得借款 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款-建设银行 2 000 000 2)前两年由于利息发生在工程竣工之前，所以利息支出应予以资本化，计入在建工程科目 借：在建工程-仓库 10 000 贷：长期借款-建设银行 10 000 3)竣工交付使用后，利息支出应计入当期损益，通过财务费用科目核算 借：财务费用-利息费用 10 000 贷：长期借款-建设银行 10 000 4)第四年到期还本付息时 借：长期借款-建设银行 2 480 000 贷：银行存款 2 480 000 3、分期偿还的长期借款的账务处理 分期偿还的长期借款，是指一次取得长期借款，在使用一段时期后开始分期偿还的借款。 例2：承例1，第三年末和第四年末各还全部本金的50%。 取得借款以及前三年利息计提的账务处理同例1，到第三年末本息共计2 360 000元，第四年还需计提尚未还本金1 000 000元的利息60 000 元，全部本息为2 420 000元。 第三年末还本付息的账务处理结果如下： 借：长期借款-建设银行 1360000 贷：银行存款 1360000 第四年每月计提利息的账务处理结果如下： 借：财务费用-利息费用 5 000 贷：长期借款-建设银行 5 000 第四年末还清本金和利息的账务处理如第三年末。 五、外币长期借款的账务处理 对于这类长期借款，在账务处理上应注意一下五点：企业借入外币时，应在长期借款账户下设外币借款明细账进行核算，如借入美元，会计科目为：长期借款- -美元借款;核算时须将外汇记账汇率折合成记账本位币;外币和折算的记账本位币在长期借款账户作双重记录，所谓双重记录，即登本位币金额时，外币金额也应在括号内显示出来;还本付息时，应按账面汇率折合成记账本位币记账;长期借款的账面汇率，当记账记账汇率的差额称之为汇兑损益，与汇兑损益相关的账户有财务费用、在建工程等，核算时应按具体情况登入账户。 【例3】 1998年1月1日向中国银行借入长期借款US$201900元，用于购置外国机器设备，借款期3年，年利率3 .6%，每年付息一次，第三年末一次性偿还本金。该机器设备于第一年末完工交付使用。借款时，记账汇率为8.90元(按单利法计算) 1)取得借款 借：银行存款-美元存款(US$200 000) 1 780 000 贷：长期借款-美元借款(US$200 000) 1 780 000 2)计提利息账务处理 每年利息计提金额为7 200美元、每月600美元、设每月计息时记账汇率为8.90元。第一年每月计息： 借：在建工程 5340 贷：长期借款-美元借款(US$600) 5340 第一年末(1999年1月1日)支付借款利息时，账面汇率为8.80元： 借：长期借款-美元借款(US$7 20FS:PAGE08.90) 64 080 贷：银行存款-美元存款(US$7 2008.90) 63 360 在建工程 720 (注：由于记账汇率和账面汇率不一致而产生的差额，是发生在设备未完工之前，所以汇兑损益记入在建工程科目) 第二