小企业会计实务第七章负债PPT课件

17 04 2020 1 小企业会计实务 第七章负债 2 17 04 2020 5 1 第七章负债 3 17 04 2020 学习目标 1 熟悉应付账款 应付票据的核算内容及账务处理2 掌握应交税费的账务处理3 熟悉其他流动负债的账务处理4 掌握流动负债与非流动负债的账务处理 4 17 04 2020 负债 流动负债 非流动负债 长期借款 长期应付款 应交税费应交利息等 短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 负债是指小企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出小企业的现时义务 预计在1年或超过1年的一个正常营业周期可以清偿的债务 流动负债以外的债务 5 17 04 2020 第一节应付账款 应付票据 一 应付账款1 概念应付账款是小企业因购买材料 商品和接受劳务等日常活动应支付的款项 科目设置 应付账款 按照对方单位 或个人 进行明细核算 6 17 04 2020 购入材料 商品等未验收入库 货款尚未支付 接受供应单位提供劳务而发生的未付款项 应付账款带有现金折扣时按总价法计量 二 应付账款的主要账务处理 7 17 04 2020 例7 1 2013年6月6日 某一般纳税人的工业企业 从甲工厂购进A材料一批 取得增值税专用发票上注明的价款为10000元 增值税额1700元 购货合同规定运杂费由甲工厂承担 规定现金折扣条件为2 10 n 30 以到货时间开始计算 材料于1013年6月10日到达并验收入库 款项尚未支付 会计处理如下 如企业采用实际成本核算 1 材料到达并验收入库时 借 原材料 A材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款 甲工厂11700 2 假设6月12日付款 现金这款为11700 2 234 分录如下 借 应付账款 甲工厂11700贷 银行存款11466财务费用234 8 17 04 2020 3 假设企业于6月21日付款 超过了现金折扣信用期则会计分录如下 借 应付账款 甲公司11700贷 银行存款11700如果企业采用计划成本核算 A材料的计划成本为9800元 则 1 购入时 借 材料采购 A材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款 甲公司11700验收入库时 借 原材料 A材料9800材料成本差异200贷 材料采购 A材料10000其余的会计处理与实际成本核算相同 例7 1 9 17 04 2020 习题1 例 企业于4月1日向广福公司赊购一批包装物 专用发票列明材料价款17094元 增值税额2906元 共计20000元 现金折扣的条件1 10 n 30 包装物已经验收入库 设企业采用实际成本对包装物进行核算 企业于4月9日和4月30日各付款50 企业应作如下会计处理 4月1日 记录应付账款借 包装物17094应交税费 应交增值税 进项税额 2906贷 应付账款 广福公司20000 10 17 04 2020 习题1 4月9日 折扣期内记录付款50 借 应付账款 广福公司10000贷 银行存款9900财务费用 利息支出1004月30日 折扣期外记录付款50 借 应付账款 广福公司10000贷 银行存款10000 11 17 04 2020 二 预收账款 预收账款不多的情况下可不设置预收账款科目 直接计入应付账款科目的贷方 涉及增值税销项税额的还应进行相应的会计处理 12 17 04 2020 例7 2 甲公司为增值税一般纳税企业 2013年6月3日 甲公司与乙公司签订购货合同 向其出售产品一批 不含税售价为100000元 增值税为17000元 购货合同的约定 乙公司在购货合同签订的一周内 应当向甲公司预付货款60000元 剩余货款在交货后付清 2013年6月9日 甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行 6月19日 甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票 乙公司验收后付清了剩余货款 甲公司有关的会计分录如下 1 6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元 借 银行存款60000贷 预收账款 乙公司60000 13 17 04 2020 例7 2 2 6月19日按合同规定 向乙公司发出货物借 预收账款 乙公司117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 3 收到乙公司剩余货款时借 银行存款57000贷 预收账款 乙公司57000假设甲公司预收账款业务不多 不设置 预收账款 科目 预收款项通过 应收账款 科目核算 甲公司的有关会计分录如下 1 6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元借 银行存款60000贷 应收账款 乙公司60000 14 17 04 2020 例7 2 2 6月19日按合同规定 向乙公司发出货物借 应收账款 乙公司117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 3 收到乙公司剩余货款时 借 银行存款57000贷 应收账款 乙公司57000 15 17 04 2020 小企业应当设置 应付票据 账户 并设置 应付票据备查簿 登记详细情况 应付票据是企业购买原材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 三 应付票据 按承汇人不同分为 承兑人为付款人 由银行承兑 16 17 04 2020 一 正常应付票据的账务处理 1 企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付款时 借 原材料材料采购库存商品周转材料应付账款应交税费 应交增值税 进项税额 等贷 应付票据2 支付承兑汇票手续费借 财务费用贷 银行存款 17 17 04 2020 一 正常应付票据的账务处理 3 收到银行支付到期票据的付款通知时借 应付票据贷 银行存款4 若为带息应付票据 支付票据利息借 财务费用贷 银行存款 借 应付票据财务费用贷 银行存款 应付票据 贷方余额 反映小企业开出 承兑的尚未到期的商业汇票的票面金额 18 17 04 2020 例7 3 甲企业于6月30日开出面值为234000元 期限为6个月的商业票据一张 向乙企业购买原材料 货款为200000元 增值税为34000元 该票据为带息票据 年利率为9 支付商业汇票手续费117元 票据到期日为12月31日 甲企业材料采用实际成本核算 1 开局商业汇票支付手续费时借 财务费用 银行手续费117贷 银行存款117 2 支付商业汇票 取得增值税专用发票时 借 在途物资200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 应付票据 乙企业234000 19 17 04 2020 例7 3 3 原材料到达验收入库时借 原材料200000贷 在途物资200000 4 到期支付票据本息票据利息 234000 9 6 12 1755元借 应付票据 乙企业234000财务费用1755贷 银行存款235755若该例中 商业票据为不带息票据则借 应付票据234000贷 银行存款234000 20 17 04 2020 二 到期无力支付的应付票据的处理 1 不带息应付票据的处理 到期不能支付的不带息商业承兑汇票的会计处理 借 应付票据贷 应付账款 到期不能支付的不带息银行承兑汇票的会计处理 借 应付票据贷 短期借款 若企业重新签发新票据以清偿原应付票据 则从 应付账款 科目转入 应付票据 科目 21 17 04 2020 例7 4承例7 3 假设该票据为不带息商业承兑汇票 票据到期时 甲企业无力支付票款 则应作如下分录 借 应付票据 乙企业234000贷 应付账款 乙企业234000例7 5承7 3假设该票据为不带息银行承兑汇票 票据到期时 甲企业无力支付票款 则应作如下分录借 应付票据 乙企业234000贷 短期借款234000 22 17 04 2020 2 带息应付票据的处理 1 到期无力支付的带息商业承兑汇票借 应付票据财务费用贷 应付账款 2 到期无力支付的带息银行承兑汇票借 应付票据财务费用贷 短期借款 若企业重新签发新票据以清偿原应付票据 则从 应付账款 科目转入 应付票据 科目 23 17 04 2020 例7 6承7 3 假设该票据为带息商业承兑汇票 票据到期时甲企业无力支付票款 则应作如下分录 借 应付票据 乙企业234000财务费用1755贷 应付账款 乙企业235755例7 7承7 3假设该票据为带息银行承兑汇票 票据到期时 甲企业无力支付票款 则应作如下分录 借 应付票据 乙企业234000财务费用1755贷 短期借款235755 24 17 04 2020 习题 例题 某公司于20 1年11月1日从丙企业购入原材料一批 其价款为51282元 增值税款为8718元 该公司同时出具一张期限为3个月的带息票据 年利率为9 则应作如下处理 1 20 1年11月1日购入材料借 原材料51282应交税费 应交增值税 进项税额 8718贷 应付票据60000 2 20 1年12月31日记录两个月的利息费用 60000 9 2 12 借 财务费用 利息支出900贷 应付票据900 3 20 2年2月1日到期付款借 财务费用 利息支出450应付票据60900贷 银行存款61350 25 17 04 2020 第二节应交税费 企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润 要按照规定向国家交纳各种税金 小企业按税法规定应交纳的各种税金包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 企业所得税 房产税 车船税和教育附加 矿产资源补偿费 排污费等 小企业代扣代缴的个人所得税等也通过本科目核算 26 17 04 2020 一 增值税一般纳税人的核算 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就起增值额增收的一种税 一般纳税企业对应交的增值税 应在 应交税金 科目下设置 应交增值税 明细科目进行核算 应交增值税 明细科目的借方发生额反映企业购进货物或接受劳务支付的增值税 实际已缴纳的增值税 贷方反映销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税 销项税 额 出口货物退税 转出已支付或应分担的增值税 转出多交增值税 减免税款 转出未交增值税 期末如果有借方余额 则反映企业尚未抵扣的增值税 27 17 04 2020 一 增值税一般纳税人的核算 在 应交税金 应交增值税 明细账内 还应分别设置 进项税额 已交税金 转出未交增值税 减免税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税 等专栏 此外 在 应交税费 下还应设置 未交增值税 科目 应交税费 未交增值税 上期多交增值税上交上期欠交增值税 上期应交未交增值税 期末借方余额表示上期多交增值税 期末贷方余额表示上期欠交增值税 28 17 04 2020 一 国内采购物资的核算 1 小企业采购物资等的核算借 材料采购在途物资原材料库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款银行存款 按照应记入采购成本的金额入账 按税法规定可抵扣的增值税进项税额入账 按应付或实际支付的金额入账 购入物资发生退货的 做相反的分录 29 17 04 2020 一 国内采购物资的核算 2 购进免税农产品的核算借 应交税费 应交增值税 进项税额 材料采购在途物资等贷 应付账款库存现金银行存款等 按买价和税法规定的税率计算增值税进项税额入账 按买价扣除按税法规定计算的增值税进项税额后的金额入账 按应付或实际支付的价款入账 例7 13 30 17 04 2020 例7 8 甲企业为一般纳税人 2013年10月5日从乙企业购入一批甲原材料10吨 增值税专用发票上注明的原材料价款300000元 增值税额为51000元 运费由销货方承担 货款已经支付 材料尚未验收入库 该企业采用实际成本进行日常原材料核算 支付货款收到增值税专用发票时 借 在途物资 甲原材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000原材料到达并验收入库时借 原材料 甲原材料300000贷 在途物资 甲原材料300000 31 17 04 2020 例7 9承例7 8 假设2013年10月11日 甲企业发现购入的10吨原材料中有5吨质量不合格要求退货 经与乙企业协商 乙企业同意退货 并转来增值税负数发票 注明的价款为150000元 增值税25500元 退货款尚未收到 企业应作如下分录 借 应付账款 乙企业175500贷 原材料 甲原材料150000应交税费 应交增值税 进项税额 25500 32 17 04 2020 二 接受投资转入的物资的核算 借 应交税费 应交增值税 进项税额 原材料等 贷 实收资本 资本公积 按专用发票上注明的增值税入账 按投资评估价值入账 按其在注册资本中所占份额入账 按以上差额入账 33 17 04 2020 例7 10 甲企业收到乙企业以库存商品的投资 投资协议约定 乙企业投资后甲企业注册资本变更为5000000元 乙企业占注册资本总额的10 乙企业投资转入的库存商品评估价值为643500元 甲 乙企业均为一般纳税人 增值税税率为17 甲企业库存商品采用实际成本计价 收到乙企业开出的增值税专用发票及库存商品 应作分录如下 借 库存商品550000应交税费 应交增值税 进项税额 93500贷 实收资本 5000000 10 500000资本公积 资本溢价143500 注 按增值税法规定 自产 委托加工即外购的商品对外投资视同销售 34 17 04 2020 三 接受应税劳务的核算 借 应交税费 应交增值税 进项税额 生产成本委托加工物资管理费用等贷 应付账款银行存款等 按专用发票上注明的增值税入账 按专用发票上记载的应当计入加工 修理修配等物资成本金额入账 按应付或实际支付的金额入账 35 17 04 2020 例7 11 甲企业将库存棉布 委托佳佳印染有限公司将棉布染成棉花布 交付印染公司棉布10000米 成本80000元 加工完毕 委托加工物资收回 取得增值税专用发票 注明加工费为8000元 增值税额1360元 加工费尚未支付 以银行存款支付往返的运费2000元 取得运费增值税专用发票 甲企业应作如下分录 1 交付加工的棉布时 借 委托加工资 棉花布80000贷 库存商品 棉花80000 36 17 04 2020 例7 11 2 支付加工费 取得增值税专用发票 借 委托加工物资 棉花布8000应交税费 应交增值税 进项税额 1360贷 应付账款 佳佳印染有限公司9360 3 支付往返的运费 借 委托加工物资 棉花布1860应交税费 应交增值税 进项税额 140贷 银行存款2000 4 加工完毕收回货物借 库存商品 棉花布89860贷 委托加工物资 棉花布89860 5 支付加工费借 应付账款 佳佳印染有限公司9360贷 银行存款9360 37 17 04 2020 四 进口物资的核算 借 应交税费 应交增值税 进项税额 在途物资材料采购库存商品等贷 应付账款银行存款等 按海关提供的完税凭证上注明的增值税额入账 按进口物资应记入采购成本的金额入账 按应付或实际支付的金额入账 38 17 04 2020 例7 12 甲企业进口一批货物 商品的到岸价格折成人民币为2000000元 上交海关关税200000元 海关代收的增值税为340000元 用银行存款支付 取得海关增值税完税凭证 货物已从海关运回企业 并验收入库 原开具的信用证存款为600000元 通过银行补付货款140000元 甲企业应作如下分录 借 库存商品 2000000 200000 2200000应交税费 应交增值税 进项税额 340000贷 其他货币资金 信用证存款600000银行存款1940000 39 17 04 2020 五 购进免税农产品的核算 例7 13 甲企业本月用库存现金向农户收购免税农产品700000元作为原材料 开出专用的收购凭证 用银行存款支付收购农业产品的运费10000元 农业产品已验收入库 收购免税农业产品应抵扣的进项税额 700000 13 91000 元 运费应抵扣的进项税额 10000 7 700 元 甲企业应作如下分录 借 原材料 700000 91000 10000 700 618300应交税费 应交增值税 进项税额 91700贷 库存现金700000银行存款10000 一般纳税人收购免税农产品可按购价的13 计算进项税额 40 17 04 2020 六 购入物资及接受劳务用于非应税项目的核算 1 用于非应税项目购入货物时就能认定其进项税额不得抵扣的 进行会计处理时 其增值税专用发票上注明的增值税额 计入或如及接受劳务的成本 如购进固定资产 购入的货物直接用于免税项目 直接用于非应税项目 或者直接用于计提福利和个人消费的 2 企业购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 按增值税专用发票上的增值税金额先计入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 确定不得抵扣时 应将一抵扣的部分转出 作如下分录 借 在建工程应付职工薪酬管理费用等科目贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 41 17 04 2020 例7 14 甲企业为自行建造一厂房 购进建材的总金额为3000000元 取得专用发票上注明的增值税额为445000元 支付银行存款2000000元 其余的开出3月到期的商业汇票支付 甲企业应作如下分录 借 工程物资3445000贷 银行存款2000000应付票据1445000 42 17 04 2020 例7 15 甲企业将企业生产用原材料一批用于车间改造工程 该原材料的实际成本为100000元 同时该月将成本为60000元的库存商品 分发给职工作为福利 该批库存A商品的计税价格为80000元 该企业的增值税率为17 根据上述经济业务事项 企业应作分录如下 1 将生产用原材料用于在建工程 借 在建工程117000贷 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额转出 17000 2 将库存A商品用于职工福利 借 应付职工薪酬93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 43 17 04 2020 例7 15 结转成本时 借 主营业务成本60000贷 库存商品 A商品60000注 对于增值税法规定的视同销售 企业所得税法也规定为视同销售的 在会计处理上 为了避免纳税调整 直接通过 主营业务收入 其他业务收入 科目核算 并将成本转入 主营业务成本 其他业务成本 科目 44 17 04 2020 七 销售物资或提供应税劳务的核算 借 应收账款应收票据等贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 按实现的营业收入和规定收取的增值税税额入账若发生销售退回则作相反分录 45 17 04 2020 例7 16 甲企业本月销售商品收入5000000元 增值税850000元 收到商品汇票金额为2000000元 收到银行存款1850000元 其余暂欠 甲企业应作如下分录 借 应收票据2000000银行存款1850000应收账款2000000贷 主营业务收入5000000应交税费 应交增值税 销项税额 850000 46 17 04 2020 八 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 作为投资 集体福利消费 赠送他人等的核算 视同销售 会计处理如下 借 在建工程用于非应税项目 如自营建造厂房 长期股权投资作为投资应付职工薪酬作为集体福利消费营业外支出等赠送他人贷 原材料库存商品等应交税费 应交增值税 销项税额 47 17 04 2020 例7 17 甲企业为了扶持某村办企业 对该村办企业捐赠了一批外购的C原材料 该批原材料的实际成本为200000元 计税价格也为200000元 增值税为34000元 开出增值税专用发票 甲企业应作如下分录 1 捐赠材料 视同销售借 营业外支出234000贷 其他业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2 结转材料成本时借 其他业务成本200000贷 原材料 C原材料200000 48 17 04 2020 九 应交增值税的交纳及月末结转的核算 1 缴纳本月增值税 借 应交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款2 月末 本月未交的税金的处理借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税金 未交增值税3 月末 本月多交增值税的处理借 应交税金 未交增值税贷 应交税金 应交增值税 转出多交增值税 4 缴纳上月未交增值税 借 应交税金 未交增值税贷 银行存款 49 17 04 2020 例7 18 根据甲企业 例7 8 至 例7 17 的业务 当月的销项税额共计897600元 进项税额共计552200元 进项税额转出17000元 假设上月末为抵扣完的进项税额为200000元 当月缴纳当月的增值税50000元 当月缴纳上月的未交增值税186000元 根据 例7 8 至 例7 17 资料登记的增值税明细账如表7 1所示 50 17 04 2020 例7 18 表7 1 51 17 04 2020 例7 18 则转入 应交税费 未交增值税 金额 914000 552200 50000 312400 元 相关会计分录 1 本月上交上月未缴增值税借 应交税费 未交增值税186000贷 银行存款186000 2 本月上缴本月应交纳的增值税借 应交税费 应交增值税 应交税金 50000贷 银行存款50000 3 准出本月未交增值税借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 312400贷 应交税费 未交增值税312400 52 17 04 2020 二 出口退税的核算 一 外贸企业出口货物退税的核算根据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税 1 购进货物时 借 应交税费 应交增值税 进项税额 在途物资采购成本贷 应付账款银行存款等 应退税额 购进货物的平均购进金额 退税率 发票上注明的增值税进项税额 发票上应计入采购成本的金额 应付或实际支付的金额 53 17 04 2020 一 外贸企业出口货物退税的核算 2 货物出口销售后 结转商品销售成本时 借 主营业务成本贷 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额转出 3 外贸企业按规定的退税率计算应收的出口退税时 借 其他应收款 出口退税贷 应交税费 应交增值税 出口退税 4 收到出口退税款时借 银行存款贷 其他应收款 出口退税 购进货物时增值税专用发票上的进项税额或者应分摊的进项税额扣除按国家规定的退税率计算的应退税额之后的金额 54 17 04 2020 例7 19 某外贸出口企业收购出口商品一批 取得增值税专用发票上注明的商品价款为100000元 增值税为17000元 该批商品已经全部办理出口手续 并向税务机关办理该项出口货物进项税额的退税 退税率13 出口商品销货款折合人民币104000元 款已收回 该企业应作会计处理如下 1 收购出口商品 借 库存商品100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 2 收到出口商品销货款借 银行存款104000贷 主营业务收入104000 55 17 04 2020 例7 19 3 结转成本并计算进项税额转出金额按规定计算不予退税部分进项税额 100000 17 13 4000 元 借 主营业务成本104000贷 库存商品100000应交税费 应交增值税 进项税额转出 4000 4 计算本期应收的出口退税17000 4000 13000借 其他应收款 出口退税13000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 13000实际收到出口退税时 借 银行存款13000贷 其他应收款 出口退税13000 56 17 04 2020 二 生产企业出口货物 免 抵 退 税额的核算 生产企业出口货物 免 抵 退 税额应根据出口货物离岸价 出口货物退税率计算 1 出口货物离岸价 FOB 的确定 1 一般以出口发票上的离岸价为准 委托代理出口的 出口发票可以是委托方开具或受托方开具 2 以其他价格条件成交的 应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费 保险费 佣金等 3 申报数与实际支付数有差额的 在下次申报退税时调整 或年终清算时一并调整 4 出口发票不能如实反映离岸价的 企业应按实际离岸价申报 免 抵 退 税 税务机关有权按有关规定予以核定 免 外销免销项税抵 所有的进项税对内销销项税的抵免退 退还因出口而多交纳的增值税销项税 57 17 04 2020 二 生产企业出口货物 免 抵 退 税额的核算 2 核算有关公式 1 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 2 当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额 是指当出口货物征 退税率不一致时 因退税率小于征税率而导致部分出口货物进项税额不予抵扣和退税 需从进项税额中转出进成本的税额 计算公式 免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 58 17 04 2020 二 生产企业出口货物 免 抵 退 税额的核算 3 免抵退税额的计算免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件 其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格 进料加工免税进口料件的组成计税价格 货物到岸价格 海关实征关税 海关实征消费税 59 17 04 2020 二 生产企业出口货物 免 抵 退 税额的核算 4 当期应退税额和当期免抵税额的计算当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数 意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完即上面所说的当期期末留抵税额 60 17 04 2020 二 生产企业出口货物 免 抵 退 税额的核算 5 新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务 计算方式为 免抵 不计算当期应退税额 当期免抵税额等于当期免抵退税额 未抵完的进项税额 结转下期继续抵扣 从第13个月开始按 免抵退 税计算公式计算当期应退税额 6 生产企业出口货物退 免 增值税的会计处理 根据计算的 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 计入出口物资的成本借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 61 17 04 2020 二 生产企业出口货物 免 抵 退 税额的核算 若企业的应纳税额经计算为正数 即为当期实际应缴纳税款 当企业实际缴税时借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 若企业的应纳税款经计算为负数 且当期期末留抵税额 当期免抵退税额时借 其他应收款 应收出口退税 根据计算的当期应退税额 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 若企业的应纳税款经计算为负数 且当期期末留抵税额 当期免抵退税额时借 其他应收款 应收出口退税 根据计算的当期应退税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 收到实际退税款时借 银行存款贷 其他应收款 应收出口退税 当期免抵税额 当期免抵退税额 62 17 04 2020 例7 20 某实行免抵退的生产企业2013年某一季度的相关资料如下 第一个月的资料第一个月出口商品折合人民币收入2000000元 内销商品收入4000000元 销项税额为680000元 当月购进原材料货价为4000000元 进项税额为680000元 月初未抵扣完的进项税额 留抵税额 为60000元 若征税率为17 退税率为13 则 a 当月免抵退税不得免征和抵扣的税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税税率 出口货物退税率 2000000 17 13 80000 元 63 17 04 2020 例7 20 b 当月应纳税额 当月内销货物的销项税额 当月进项税额 当月不予免抵退的税额 上月未抵扣完的进项税额 4000000 17 680000 80000 60000 20000 元 c 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 2000000 13 260000 元 企业当期应纳税额为正数 故应退税额为0 所以 当期免抵税额 260000 0 260000 元 第一个月填列的应交增值税明细表如表7 2所示 64 17 04 2020 例7 20 当月应纳增值税20000元 在下月初申报 会计处理如下 1 购进原材料时借 原材料4000000应交税费 应交增值税 进项税额 680000贷 应付账款 应付票据 银行存款 4680000 2 销售时 借 应收账款 银行存款 应收票据 6680000贷 主营业务收入 出口2000000 内销4000000应交税费 应交增值税 销项税 680000 65 17 04 2020 例7 20 3 月末计算不予免抵退税额80000元 应作如下分录借 主营业务成本 出口80000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 80000 4 当期出口抵减内销产品的应纳税额 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 260000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 260000 5 结转本月未交增值税 作如下分录借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 20000贷 应交税费 未交增值税20000第二个月资料第二个月出口商品收入1000000元 内销商品收入1000000元 销项税额为170000元 当月购进原材料3000000元 进项税额为510000元 66 17 04 2020 例7 20 1 第二个月上交第一个月增值税时借 应交税费 未交增值税20000贷 银行存款20000a 当月免抵退税不得免征和抵扣的税额 1000000 17 13 40000 元 b 当月应纳税额 1000000 17 510000 40000 300000 元 c 当期免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 1000000 13 130000元d 当期期末留抵税额 300000 130000 e 当期应退税额 当期免抵退税额 130000 f 当期免抵税额 130000 130000 0 67 17 04 2020 例7 20 当期期末留抵税额 为当期 增值税纳税申报表 的 期末留抵税额 170000元 留待下期继续抵扣 第二个月填列的应交增值税明细表如表7 3所示 2 购进原材料时借 原材料3000000应交税费 应交增值税 进项税额 510000贷 应付账款 应付票据 银行存款 3510000 68 17 04 2020 例7 20 3 销售时 借 应收账款 银行存款 应收票据 2170000贷 主营业务收入 自营出口1000000 内销1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 4 月末计算不予免抵退税额40000元 应作如下分录 借 主营业务成本 自营出口40000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 40000 5 本期可退税额130000 应作如下分录 借 其他应收款 出口退税130000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 130000 69 17 04 2020 例7 20 6 收到退税款时 借 银行存款130000贷 其他应收款 出口退税130000第三个月资料第三个月出口商品收入3000000元 内销商品收入500000元 销项税额为85000元 当月购进原材料2000000元 进项税额为340000元 上月留抵增值税额170000元 a 当月免抵退税额不得免征和抵扣的税额 3000000 17 13 120000 元 b 当月应纳税额 500000 17 340000 120000 170000 305000 元 70 17 04 2020 例7 20 c 当期免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 3000000 13 390000 元 d 当期期末留抵税额 305000 当期免抵退税额 390000 e 当期应退税额 当期期末留抵税额 305000 f 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 390000 305000 85000 元 第三个月填列的应交增值税明细表如表7 4所示 71 17 04 2020 例7 20 1 购进原材料时借 原材料2000000应交税费 应交增值税 进项税额 340000贷 应付账款 应付票据 银行存款 2340000 2 销售时 借 应收账款 银行存款 应收票据 3585000贷 主营业务成本 自营出口3000000 内销500000应交税费 应交增值税 销项税 85000 3 月末计算不予免抵退税额120000元 应作如下分录借 主营业务成本 自营出口120000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 120000 72 17 04 2020 例7 20 4 当期出口抵减内销产品应纳税额 85000元 可退税305000元 应作如下分录 借 其他应收款 出口退税305000应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳增值税 85000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 390000 5 收到退税款时 借 银行存款305000贷 其他应收款 出口退税305000 73 17 04 2020 三 小规模纳税人的核算 1 小规模纳税人销售货物或提供劳务 按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额 应纳税额 销售额 征收率 不得抵扣进项税额 2 小企业属于小规模纳税人 适用的征收率为3 3 小规模纳税人设置 应交增值税 明细科目 不必设 进项税额 专栏 三级明细 购进货物的税金计入货物成本 不存在抵扣问题 即发生纳税义务时在贷方确认 实际缴交时从借方转出 比较简单 4 小规模纳税人购入物资及接受劳务直接用于非应税项目 或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的视同销售行为 也不存在进项税额转出问题 74 17 04 2020 例7 21 丙企业属于小规模纳税人 本月从甲企业购进A原材料100吨 款项尚未支付 取得普通发票注明的价款为600000元 发生运费10000元 用银行存款支付 丙企业应作如下会计分录 借 原材料 A原材料610000贷 应付账款 甲企业610000银行存款10000 75 17 04 2020 例7 22 某工业企业属于小规模纳税人 本月销售商品取得收入103000元 含税 计算本月应纳税增值税 并作会计分录如下 本月应纳增值税 103000 1 3 3 3000 元 1 销售商品时 借 银行存款 库存现金 应收账款 应收票据 预付账款等 103000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税3000 3 上交增值税时 借 应交税费 应交增值税3000贷 银行存款3000 76 17 04 2020 例7 23 某企业属于小规模纳税人 本月将生产用原材料用于车间厂房改建工程 实际成本为60000元 企业应作会计分录如下 借 在建工程60000贷 原材料60000 77 17 04 2020 习题 例 某工业生产企业核定为小规模纳税人 本期购入原材料 按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元 支付的增值税额为17万元 企业开出承兑的商业汇票 材料尚未到达 该企业本期销售产品 销售价格总额为90万元 含税 货款尚未收到 购进货物时 借 原材料1170000贷 应付票据1170000销售货物时 不含税价格 90 1 3 87 3786 万元 应交增值税 873786 3 2 6214 万元 借 应收账款900000贷 主营业务收入873786应交税费 应交增值税26214 78 17 04 2020 四 消费税 企业按规定应交的消费税 应设置 应交消费税 明细科目核算 消费税实行的是价内征收 应交税费 应交消费税 反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税 反映按规定应交纳的消费税 期末借方余额反映多交或待扣的消费税 期末贷方余额反映尚未交纳的消费税 79 17 04 2020 四 消费税 1 销售需要交纳消费税的物资应交的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税退货时作相反的会计分录 2 以生产的产品用于在建工程 非生产机构等 按规定应缴纳的消费税借 在建工程 管理费用等贷 应交税费 应交消费税3 1 随同商品出售单独计价的包装物 按规定应交纳的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 80 17 04 2020 四 消费税 2 出租 出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税4 需要交纳消费税的委托加工物资 由受托方代收代缴税款 除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外 1 小企业 受托方 按照应交税款金额 借 应收账款 银行存款贷 应交税费 应交消费税 81 17 04 2020 四 消费税 2 委托加工物资收回后直接用于销售的 小企业 委托方 消费税计入委托加工物资的成本借 委托加工物资等贷 应付账款 银行存款等 3 委托加工物资收回后用于连续生产的 小企业 委托方 按规定准予抵扣的 对于代收代交准予抵扣的消费税借 应交税费 应交消费税贷 应付账款 银行存款等 82 17 04 2020 四 消费税 5 1 有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业实现营业收入时 按应交的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 2 有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应交纳的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 3 以其他方式代销金银首饰的 按应交纳的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 83 17 04 2020 四 消费税 4 有金银首饰批发 零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠 赞助 广告 职工福利 奖励等方面的 应于物资移送时按应交的消费税借 营业外支出 销售费用 应付职工薪酬等贷 应交税费 应交消费税 5 随同金银首饰出售但单独计价的包装物 按照税法规定应交纳的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 6 小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税 于向委托方交货时借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 84 17 04 2020 四 消费税 6 需要交纳消费税的进口物资 其交纳的消费税应计入该项物资的成本借 材料采购 在途物资 库存商品 固定资产等贷 银行存款等7 小企业 生产性 直接出口或通过外贸企业出口的物资 按照税法规定直接予以免征消费税的 可不计算应交消费税 8 交纳消费税借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 85 17 04 2020 例7 24 甲酒厂委托ABC酒厂加工特种酒 属于其他酒类 向ABC酒厂提供粮食等原材料共计成本为60000元 ABC酒厂该批酒收取加工费5000元 辅料费5000元 其他酒消费税率10 增值税率为17 该特种酒没有同类产品的价格 甲酒厂收回该特种酒后 将继续加工药酒 甲酒厂应作分录如下 1 发出原材料时 借 委托加工物资60000贷 原材料 粮食60000 2 支付加工费 加工费应纳增值税为 5000 5000 17 1700元 86 17 04 2020 例7 24 借 委托加工物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 3 根据税法规定 委托加工的应税消费品 于委托方提货时 由委托方代收代缴消费税 有同类产品销售价格的 按同类产品价格计算消费税 没有同类产品价格的 组成计税价格计算征税 ABC酒厂代收代缴的消费税 60000 5000 5000 1 10 10 7780 元 借 应交税费 应交消费税7780贷 银行存款7780 由于连续加工的药酒也是应纳税产品 委托加工收回产品被代收代缴的消费税可以抵扣ABC酒厂计算交纳的消费税 所以甲酒厂被代收代缴的消费税计入 应交税费 应交消费税 的借方 87 17 04 2020 例7 24 4 收回委托加工物资入库 借 原材料 特种酒70000贷 委托加工物资70000 例7 25 某木制品生产企业 当销售木制一次性筷子收入50000元 计算交纳的消费税 木制一次筷子的消费税率为5 并作会计处理如下 1 计提税金时 借 营业税金及附加2500贷 应交税费 应交消费税2500 2 上缴税金时 借 应交税费 应交消费税2500贷 银行存款2500 88 17 04 2020 习题2 例 甲公司九月份销售50辆摩托车 每辆销售价格9800元 不含应向购买方收取的增值税额 货款尚未收到 摩托车每辆成本为5000元 摩托车的增值税税率为17 消费税税率为10 有关账务处理如下 应向购买方收取的增值税 9800 50 17 83300 元 应交纳的消费税 9800 50 10 49000 元 1 确认销售实现时 借 应收账款573300贷 主营业务收入490000应交税金 应交增值税 销项税额 83300 2 确认应缴交的消费税 借 主营业务税金及附加49000贷 应交税金 应交消费税49000 3 结转销售成本借 主营业务成本250000贷 库存商品250000 89 17 04 2020 五 营业税 营业税是对提供劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种 应交税费 应交营业税 反映企业已交纳的营业税 反映企业应交的营业税 期末余额反映多交的营业税 期末余额反映尚未交纳的营业税 90 17 04 2020 五 营业税 1 小企业按照营业额和税法规定的税率 计算应交纳的营业税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税2 出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税3 交纳营业税借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 91 17 04 2020 例7 26 某运输企业对外提供运输劳务 当月收入350000元 营业税率3 用银行存款上交上月的应交营业税10000元 根据这项经济业务 企业应作如下会计处理 1 取得营业收入 借 银行存款 库存现金 应收票据 应收账款 预付账款等 350000贷 主营业务收入350000 2 计提当月应交营业税 350000 3 10500 元 借 营业税金及附加10500贷 应交税费 应交营业税10500 3 上交上月应缴税金借 应交税费 应交营业税10000贷 银行存款10000 92 17 04 2020 例7 27 某商业企业有两部货车 主要是为企业运送货物使用的 当月对外提供了运输服务 取得收入60000元 并与企业销售的货物分开核算 款项全部存入银行 该企业应作如下会计分录 1 取得营业收入 借 银行存款60000贷 其他业务收入60000 2 计提当月应交营业税 60000 3 1800借 营业税金及附加1800贷 应交税费 应交营业税1800 93 17 04 2020 六 其他税费的核算 一 资源税1 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种 设置 应交税费 应交资源税 科目资源税按应税产品的课税数量和规定的单位税额计算 其计算公式为 应纳税额 课税数量 单位税额2 资源税的主要账务处理 94 17 04 2020 一 资源税 1 销售商品应交纳的资源税借 营业税金及附加贷 应交税费