51--合营安排

第七章-合营安排企业会计准则第40号-合营安排第二条 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征:（一）各参与方均受到该安排的约束;（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。第三条 合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。第五条 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。第七条 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。第八条 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。第九条 合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。第十一条 未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。第十二条 通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。第十六条 合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。投出或出售的资产发生符合企业会计准则第8号-资产减值等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。第十七条 合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资产发生符合企业会计准则第8号-资产减值等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。共同经营和合营企业对比表共同经营和合营企业对比表历年真题局部欣赏：1.甲公司与股权投资相关资料如下：1）甲公司原持有乙公司30%的股权。1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，投资成本明细4500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。2）购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18000万元，股本10000万元，资本公积科目为100万元，盈余公积1620万元，未分配利润金额为6280万元，公允价值为20000万元，该差异是由一项无形资产评估增值引起的，使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。要求：1）确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。2）确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。2.206年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司。丙公司的注册资本是2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为0。至投资设立时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司206年实现净利润220万元。206年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买价款为4000万元。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元为一栋办公楼的差额。办公楼原值2000万元，预计净残值为0，预计使用寿命40年，采用年限平均法折旧。自甲公司取得丁公司股权之日起剩余年限20年。206年丁公司实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。要求：1） 编制甲公司对丙公司出资及确认206年投资收益的分录。2）计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司206年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。网校答案：1）甲公司对丙公司出资的会计分录为：借：长期股权投资成本 1000 累计摊销 100（500/5010） 贷：无形资产 500 资产处置损益 600甲公司206年确认的投资收益=（220-600+600/40）50%=-182.5（万元）借：投资收益 182.5贷：长期股权投资损益调整 182.52）甲公司对丁公司的初始投资成本为4000万元，相关分录为：借：长期股权投资成本 4000 贷：银行存款 4000甲公司206年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额=（900-3000/20）40%=300（万元），相关分录为：借：长期股权投资损益调整 300 其他综合收益 80贷：投资收益 300 其他综合收益 803.甲公司为我国境内注册的上市公司，（1）为保障公司的原材料供应，207年7月1日，发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。 发行日每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。207年度，丙公司实现净利润为1800万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。 （2）出于长期战略考虑，207年1月1日以1200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。 207年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元;即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。 （3）1月1日公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为1850万元，租赁期为10年。将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续核算。该办公楼租赁期开始日的公允价为67800万元，207年12月31日的公允价值为70000万元。该办公楼于206年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，建造成本为60000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零。公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。要求：计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。简述甲公司发行权益证券对所有者权益的影响，并编制相关会计分录。 简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整额以及期末应确认的投资收益。编制有关会计分录。编制207与出租办公楼有关的会计分录。 网校答案：购买乙公司股权成本=12008.8=10560（万元）;购买丙公司股权的成本=10002.5=2500（万元）;购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用200万元，在发生的当前直接计入当期损益。购买丙公司股权支付的券商手续费50万元，在发生时冲减股票的溢价发行收入，即冲减资本公积。购买乙公司股权产生的商誉 =10 560-125080%8.8=1760（万元）。 商誉减值的规定：商誉应当至少在在每年年度终了与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。可收回金额低于账面价值的，应当确认减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 甲公司以发行权益性证券方式购买丙公司20%股权，将增加所有者权益，包括股本和股本溢价，其中，股本溢价应当扣除发行权益性证券支付的手续费。借：长期股权投资 2 500 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 1500借：资本公积股本溢价50 贷：银行存款 50 要求：简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整额以及期末应确认的投资收益。编制有关会计分录。编制207与出租办公楼有关的会计分录。 甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算。理由：甲公司持有丙公司20%股权，并派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，能够对丙公司形成重大影响。对丙公司投资采用权益法核算时，对投资成本小于应享有投资日丙公司可辨认净资产公允价值的差额确认为甲公司的当期损益（营业外收入）。13 00020%-2 500=100（万元）。投资收益=（1800-500-1000/56/12）20%=240（万元）。借：长期股权投资 100 贷：营业外收入 100 借：长期股权投资损益调整