1212.第一章 财务会计基本理论4

教材内容重新安排（合计96学时）,第一章 财务会计基本理论 （4）第二章 货币资金 （4+2）第三章 应收款项 （6+2）第四章 存货 （10+4）第五章 金融资产 （8）第六章 长期股权投资 （6）第七章 固定资产 （6）第八章 无形资产 （4） 第九章 负债 （8+2）第十章 所有者权益 （4）第十一章 收入、费用和利润 （8+4）第十二章 财务会计报告 （8+2）第十三章 会计调整 （4）,2018/1/16 （10分钟）,1,教学大纲粗略看,1.课程的性质地位： 中级财务会计是财务管理专业的一门专业核心课程。本课程主要阐述财务会计的基本理论、财务会计核算的基本方法及相关的会计准则和会计制度以及财务报告的种类、结构、编制方法等内容。本课程是在学习基础会计学课程的基础上开设的，它是财务管理专业学生学习财务管理、财务分析、审计等知识的基础，是财务管理学、财务分析学、高级财务会计、审计学等课程的先修课程。通过对本课程的学习，可以培养学生从业所需要的会计业务处理能力、分析问题和解决问题的能力以及良好的职业素质，并为其他专业课程的学习奠定基础。,2018/1/16 （5分钟）,2,教学大纲粗略看,2.教学考核评价 本课程采用目标评价和过程评价相结合、理论考核和实践技能考核相结合以及综合评价学生学习过程、学习态度等考核评价方法，包括平时成绩（包括课堂表现、课后作业等）（20%）、课内实训成绩8次课（20%）、阶段性测试（10%）、期末考试（50%）四个方面考核评定学生成绩，注重学生综合能力的考核，将学生成绩评定贯穿整个学习过程，注重全方位、全过程考核。,2018/1/16 （5分钟）,3,学习目标,课程内容,案例讨论,课后练习,参考书目,第一章 财务会计基本理论,2018/1/16,4,本章学习目标,通过本章学习，你应能够：1.明确财务会计目标与会计规范；2.掌握会计核算的基本前提；3.掌握财务会计信息的质量要求；4.掌握会计要素的确认条件；5.掌握会计计量属性及其应用范围。,2018/1/16 （2分钟）,5,本章结构框图,基本理论,财务会计目标,会计职业与会计规范,会计假设与确认基础,会计要素确认计量与报告,决策有用观受托责任观,实质重于形式 等可理解性、可比性可靠性、相关性,会计报告会计计量会计确认,会计信息质量要求,会计准则会计法会计职业,权责发生制会计假设,2018/1/16 （3分钟）,6,2018/1/16 （10分钟）,7,安然事件会计造假和诚信危机,引例,一、会计理论二、财务会计本质与特征三、财务会计报告目标的理论内涵四、我国财务会计报告的目标五、财务会计概念框架,第一节 财务会计本质与目标,2018/1/16,8,一、会计理论,1.概念：以会计基本假设为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联、协调一致的理论（概念）体系。 2.作用： 主要在于作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序（其直接依据即会计准则）。,2018/1/16 （2分钟）,9,(1)会计研究方法理论。如:实证法、规范法等；,(2)基础会计理论。如:会计环境、本质、目标、职能、对象、要素、假设、原则、信息质量特征等；,(3)应用会计理论。包括会计确认与计量，报告会计程序与方法、会计工作的组织结构、会计制度的设计等，会计理论作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序。,3.会计理论的构成要素分成三个部分,2018/1/16 （3分钟）,10,2018/1/16 （5分钟） 第一节课休息,11,财务会计是以企业会计准则和会计制度为主要依据，通过对已经发生的交易和事项进行确认、计量、记录和报告等法定标准和程序进行加工和处理，将各项会计要素的数据转换为有助于会计决策或合乎其他目标的有用信息的一项专业会计。,（一）财务会计本质1管理工具论 2艺术论3信息系统论 4管理活动论,二、财务会计本质与特征,2018/1/16 （5分钟）,12,1.向外部利害关系人提供财务信息（主要目标）；2.以财务报告作为信息传递手段（工作核心）；3.由确认、计量、记录、报告等程序构成（基本方法）；4.必须符合会计法和企业会计准则（指导工作）；5.提供货币量化的历史信息（体现真实性）。,（二）财务会计的基本特征,2018/1/16 （10分钟）,13,两大观点：受托责任观决策有用观,三、财务会计目标,财务会计信息使用者,投资者,债权人,政府及其有关部门,社会公 众,2018/1/16 （5分钟）,14,四、我国财务会计的目标,1.向财务会计信息使用者提供决策有用的信息,2.向投资者及债权人提供反映企业管理层受托责任履行情况的信息,评价：财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的需要，体现为财务报告的决策有用观，财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。,五、财务会计概念框架,财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。,2018/1/16 （1分钟）,15,1.财务会计概念结构图示FASB（美国会计准则委员会）,2018/1/16 （4分钟）,16,2.我国财务会计概念结构图示,会计假设与会计信息要求,会计目标,会计职能,会计程序和方法,会计基本准则,2018/1/16 （2分钟）,17,3.财务会计的处理程序,会计确认,会计记录,会计报告,会计计量,将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。,解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。,将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。,以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。,2018/1/16 （3分钟）,18,第二节 会计职业与会计规范,一、会计职业,会计职业,企业会计,政府及非营利组织会计,公众会计,财务会计,管理会计,成本会计,税务会计,2018/1/16 （5分钟）,19,第二节 会计职业与会计规范,会计法律规范1会计法2企业会计准则,会计职业道德规范1道德准则2行为规范,会计环境,法律环境,文化环境,政治环境,经济环境,教育环境,二、会计规范与会计环境,2018/1/16 （5分钟）,20,（一）会计规范体系,第二节 会计职业与会计规范,会计法律规范,会计职业道德规范,会计准则规范,会计法,会计法规如企业财务报告条例,基本准则,具体准则,应用指南,会计规范体系,2018/1/16 （5分钟2127）,21,全国人大常委会,财政部,其中：企业财务报告条例国务院（2000年6月）,1.我国会计法律规范体系图,2018/1/16,22,国务院,基本准则,财务报告目标,会计基本假设,会计信息质量要求,会计要素的确认和计量原则,具体准则,一般业务准则,特殊行业的特殊业务准则,报告准则,第一层次,第二层次,应用指南,准则解释,会计科目及主要账务处理,第三层次,2.我国的企业会计准则体系,第四层次,解释公告,企业会计准则实施问题专家工作组意见,2018/1/16,23,3.我国会计准则的制定过程,2018/1/16,24,4.具体会计准则（1）,2018/1/16,25,4.具体会计准则（2）,2018/1/16,26,（二）经济环境对财务会计目标的影响,影响会计目标的三个因素,2018/1/16 第二节课结束,27,2018/1/16 （5分钟）,28,第三节 财务会计基本假设与确认基础,一、财务会计的基本假设,财务会计会计假设也称基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。,2018/1/16 （5分钟）,29,（一）会计主体假设,会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。,法律主体具有独立法人资格,行政事业单位和社会团体,2018/1/16 （5分钟）,30,（二）持续经营假设,持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。,持续经营发展,破产清算,某会计主体,两种发展趋势,2018/1/16 （5分钟）,31,月度 季度 半年度,会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。,（三）会计分期假设,会计期间,会计年度,会计中期,2018/1/16 （5分钟）,32,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。,企业经济活动,货币计量,（四）货币计量假设,2018/1/16 （1分钟）,33,1.权责发生制,二、财务会计确认、计量原则,2.配比原则,3.历史成本原则,4.划分收益性支出与资本性支出原则,2018/1/16 （2分钟）,34,现代企业财务会计采用权责发生制（也称为应计制）。,权责发生制,是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。 企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。 企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。 企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。,权责发生制举例,7月份收入：20000+10000=30000,7月份费用：4000 + 5000=9000,7月份利润： 30000-9000=21000,2018/1/16 （3分钟）,35,2018/1/16 （1分钟）,36,某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。,配比原则,（1）某产品的收入必须与该产品的耗费相匹配； （2）某会计期间的收入必须与该期间的耗费相匹配； （3）某部门的收入必须与该部门的耗费相匹配。,2018/1/16 （1分钟）,37,企业的各项财产在取得时应该按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。,历史成本原则,（1）资产的账面价值一经确定，不得随意调整； （2）坚持历史成本并不排除使用公允价值； （3）历史成本计价是基本的计价模型。,2018/1/16 （1分钟）,38,划分资本性支出与收益性支出原则是指会计核算应严格区分收益性支出、资本性支出的界限，以正确计算各期损益。凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。,划分收益性支出与资本性支出原则,2018/1/16 （1分钟）,39,例：购入固定资产一项，共花费金额50万元，预计可以使用10年，使用期满报废没有残值。 解析：按配比原则，把这一项支出的50万元按10年分摊，每一年确认5万元费用。那么50万元先计入资本性支出，增加资产。 例：假设有一项支出为2万元，本来是收益性支出一次性全部确认费用，而现在错记为资本性支出，则把这2万元作为资产，然后按年限进行分摊，再计入费用，那明显的对于当年来说，当年计入的费用就减少了。收入减去费用等于利润，所以利润增加，资产增加。,划分收益性支出与资本性支出原则,八项特征,相关性,可理解性,可比性,重要性,谨慎性,及时性,可靠性,实质重于形式,首要质量特征,次要质量特征,第四节 财务会计信息质量要求,内容,40,2018/1/16 （2分钟）,相关性,重要性,可靠性,41,2018/1/16 （2分钟）,1可靠性（Reliability） 从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受托责任的目标。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,相关性,可靠性,42,2018/1/16 （2分钟）,2相关性（Relevance） 相关性要求“企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。”【应用】从可靠性和相关性角度，对历史成本与公允价值计量属性进行比较。,不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。,相关性,重要性,可靠性,43,2018/1/16 （2分钟）,3可理解性（Understandability） 也称可清晰性，要求“企业提供的会计信息应当简单明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”,相关性,重要性,可靠性,44,2018/1/16 （2分钟） 第三节课休息,4可比性（Comparability）,纵向可比,横向可比,相关性,重要性,45,2018/1/16 （5分钟）,5实质重于形式（Substance over Form） 要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”,经济实质,法律形式,经济业务,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,二者分离,融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,相关性,重要性,46,2018/1/16 （2分钟）,6重要性（Materiality） 要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”,相关性,重要性,可靠性,47,2018/1/16 （3分钟）,7谨慎性（Conservatism）,相关性,重要性,可靠性,48,2018/1/16 （2分钟）,8及时性（Timeliness）及时性包括两个含义： 根据这一原则的要求，会计核算必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息； 其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快输送出去，使会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策，以适应社会经济高速发展的要求。,2018/1/16 （10分钟）,49,第五节 会计要素确认、计量与报告,对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。,一、会计要素定义,中 国 FASB IASB 资产 资产 资产负债 负债 负债所有者权益 所有者权益 所有者权益收入 业主投资 收益费用 业主派得 费用利润 收入 费用 利得 损失 综合收益,2018/1/16 （5分钟）,50,会计要素是财务会计理论的基石，是构建会计准则的核心。但不同准则的要素体系确立却不尽相同。中国、IASB和美国FASB的会计要素存在明显的差异。它们分别是：,二、会计确认 按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。 会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。,第四节 财务会计要素确认、计量与报告,2018/1/16 （5分钟）,51,2018/1/16 （5253 8分钟）,52,三、会计计量历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。,重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。,第四节 财务会计要素确认、计量与报告,可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。,现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。,公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,2018/1/16,53,资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益,利润表（经营成果）收入、费用、利润,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,附注,会计报表是财务报告的主要部分，而补充信息和其他财务报告是会计信息使用者充分了解财务报告的必要补充。,所有者权益变动表投入资本留存收益,四、会计报告,2018/1/16 （2分钟） 第四节课结束,54,相关性,重要性,可靠性,55,2018/1/16,本章小结,中级财务会计的特点通过与管理会计、税务会计比较体现出来。区别于其他会计的根本是：为外部信息使用者的决策提供有用的财务信息。 在对会计要素的确认、计量、记录和报告的工作过程中，必须按照财务会计规范进行。,相关性,重要性,可靠性,56,2018/1/16,测试题,一、单项选择题1、我国企业会计准则是由（ ）负责制定的。A、企业主管部门 B、财政部C、国务院 D、企业自身2、我国的企业会计准则分为（ ）两个层次。A、基本准则和具体准则 B、一般准则和特殊准则C、会计要素准则和会计报表准则D、通用业务准则和特殊业务准则,相关性,重要性,可靠性,57,2018/1/16,测试题,3、下列关于财务报告的说法中，不正确的是（）。A.向财务报告使用者提供决策有用的信息B.反映企业管理层受托责任的履行情况C.财务报表仅包括资产负债表、利润表和现金流量表D.由财务报表和一些其他相关资料构成4、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用的计量属性是（）。A.重置成本 B.公允价值 C.历史成本 D.可变现净值5、下列资产项目中，期末不得采用公允价值计量的是（）。A.交易性金融资产 B.投资性房地产C.融资租入固定资产 D.可供出售金融资产,相关性,重要性,可靠性,58,2018/1/16,测试题,6、依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（）。A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加7、下列各项中会导致所有者权益发生增减变动的是（）。A.用资本公积转增股本B.宣告分配股票股利C.接受投资者投资D.用盈余公积弥补亏损,相关性,重要性,可靠性,59,2018/1/16,测试题,8、企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法对其计提折旧，遵循的是（）要求。A.谨慎性B.实质重于形式 C.可比性D.重要性9、下列对会计基本假设的表述中，准确的是（）。A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为会计确认、计量和报告提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时间范围10、下列有关会计主体的表述中，不正确的是（）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计主体可以是营利组织，也可以是非营利组织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送,相关性,重要性,可靠性,60,2018/1/16,测试题,11、下列关于会计要素的表述中，正确的是（）。A.负债的特征之一是企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项B.资产的特征之一是预期能够给企业带来经济利益C.所有者权益的来源仅包括所有者投入的资本（含资本溢价或股本溢价）D.费用是所有导致所有者权益减少的经济利益总流出12、下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。A.支付应付债券利息B.发行债券取得款项存入银行存款C.发放股票股利D.可供出售金融资产（权益工具）公允价值上升,测试题,二、多项选择题1、财务会计工作的基本内容有（ ）A、记账 B、会计确认C、会计计量 D、会计记录 E、会计报告2、下列各项中，体现重要性要求的有（）。A.本期将购买办公用品的支出直接记入当期费用B.票面利率与实际利率相差不大时采用票面利率摊销C.每一中期末都要对外提供中期报告D.在资产负债表中单独列示一年内到期的长期负债,2018/1/16,61,测试题,3、下列做法中，符合谨慎性要求的有（）。A.被投资企业当年发生严重亏损，投资企业对此项长期投资计提减值准备B.对无形资产进行摊销C.对应收账款计提坏账准备D.对固定资产计提折旧4、下列各项中，属于企业资产范围的有（）。A.经营方式租入的设备B.经营方式租出的设备C.委托代销商品D.已售出但购买方尚未运走而暂存企业仓库的商品,2018/1/16,62,测试题,5、下列项目中不应作为负债确认的有（）。A.因购买货物而暂欠外单位的货款B.按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款C.计划向银行借款100万元D.因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿6、下列组织中，可以作为一个会计主体进行财务核算的有（）。A.合伙企业B.单独核算的基金C.独立核算的车间