融通资金PPT课件

资金融通 一 无偿资金拆借二 资金拆借利率三 个人资金拆借四 委托贷款和信托贷款五 现金池业务和统借统还六 缓缴税款与延期申报 西安张辉 无偿拆借资金 中华人民共和国税收征收管理法第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产 经营的机构 场所与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 西安张辉 无偿拆借资金 续1 中华人民共和国税收征收管理法实施细则第五十四条纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的 税务机关可以调整其应纳税额 二 融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额 或者利率超过或者低于同类业务的正常利率 西安张辉 无偿拆借资金 续2 中华人民共和国营业税暂行条例第七条纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的 由主管税务机关核定其营业额 注 应税劳务包括交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 西安张辉 资金占用费 1995国税函发156营业税问题解答 之一 十答 营业税税目注释 规定 贷款属于 金融保险业 税目的征收范围 而贷款是指将资金贷与他人使用的行为 根据这一规定 不论金融机构还是其他单位 只要是发生将资金贷与他人使用的行为 均应视为发生贷款行为 按 金融保险业 税目征收营业税 西安张辉 是否有偿 营业税暂行条例实施细则第三条提供条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产 是指有偿提供条例规定的劳务 有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为 前款所称有偿 是指取得货币 货物或者其他经济利益 西安张辉 2003国税函1284号 关于企业与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复对广州市国家税务局审计该公司与其关联企业之间的融通资金往来所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额而作出的应纳税的收入或者所得额的调整 应允许其关联企业作相应调整 以消除双重征税 但关联企业相应调整的计算 包括税前列支 分摊等 必须符合税收法律 法规和会计制度的规定 西安张辉 相应调整 特别纳税调整实施办法 国税发 2009 2号 第九十八条关联交易一方被实施转让定价调查调整的 应允许另一方做相应调整 以消除双重征税 第一百条企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请 超过三年的 税务机关不予受理 西安张辉 初次调整和相应调整 初次调整调增所得额主动向前追溯十年追溯调整涉及补税的利息 相应调整调减所得额被动追溯扣除如果各年税率一致 调整当年所得额 实际税负 特别纳税调整实施办法 国税发 2009 2号 第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易 只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少 原则上不做转让定价调查 调整 注 实际税负 名义税率 西安张辉 实际税负 续 名义税率 25 15 或10 实际税负考虑因素所得税名义税率的不同实际取得退还或返还的所得税前期亏损 递延纳税 总体税收 消费税 营业税等流转税以及土地增值税和房产税 从租 西安张辉 初次调整和相应调整 续 长江公司将闲置资金无偿拆借给黄河公司 经过反避税调整 应当确认利息收入100万元 假定只考虑营业税 则长江公司增加应纳税所得额 100 1 5 95 万元 黄河公司减少应纳税所得额100万元 西安张辉 无偿拆借资金 续3 综合调整法 融通资金的全年平均值 1年期利率融通资金的年平均值 融通资金的月平均值 12融通资金的月平均值 月初 月末 2 融通资金的月平均值 1 11月各月月末余额之和 年初 年末 2首尾折半法 西安张辉 无偿拆借资金 续4 无偿拆借资金额对象主要是非经营活动的债权 不包括正常的商业信用 一般针对其他应收款科目 排除以下内容1 由原预付账款转入金额2 存出经营保证金3 备用金 西安张辉 印花税 印花税税率表 万分之零点五借款合同 银行及其他金融组织和借款人 不包括银行同业拆借 所签订的借款合同1988印花税暂行条例施行细则第十条印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税 西安张辉 资金拆借利率 中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 2003国税函1114号关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复 西安张辉 资金拆借利率 续 2011公告第34号关于企业所得税若干问题的公告鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时 应提供 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 以证明其利息支出的合理性 西安张辉 同期同类贷款利率 2011公告第34号关于企业所得税若干问题的公告 同期同类贷款利率 是指在贷款期限 贷款金额 贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下 金融企业提供贷款的利率 既可以是金融企业公布的同期同类平均利率 也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率 西安张辉 企业信誉 1 资产负债率2 现金比率 货币资金 流动负债 3 利息保障倍数 息税前利润 利息 4 现金流量利息保障倍数 经营现金流量 利息 5 经营现金流量与债务比 经营现金流量 债务总额 西安张辉 委托贷款 1996贷款通则第七条第二款委托贷款 系指由政府部门 企事业单位及个人等委托人提供资金 由贷款人 即受托人 根据委托人确定的贷款对象 用途 金额期限 利率等代为发放 监督使用并协助收回的贷款 贷款人 受托人 只收取手续费 不承担贷款风险 西安张辉 不属于金融企业借款 1 受托人 金融机构 不得代委托人指定借款人 或者为委托人 资金提供方 介绍借款人 2 办理委托贷款时必须遵循委托资金先存后贷 先拨后用的原则 不允许账户透支3 自行确定借款人 信托公司可以推荐 西安张辉 不属于金融企业借款 续 4 委托贷款是否需要担保及担保条件由委托人确定5 受托人不负责审查担保人资信状况6 受托人不负责审查借款人的资信状况 财务状况以及贷款项目的可行性等 7 贷款催收工作及保全工作由委托人负责 西安张辉 金融机构作用 1 委托贷款投向要符合国家产业政策 不得用于国家限制 禁止支持或重复建设的项目 2 代为发放委托贷款本金3 协助收回本金和利息 西安张辉 委托贷款 续1 1 回避非金融企业不得直接拆借资金的法律风险 2 回避可能出现的呆账的税务风险2011公告25号第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除 五 企业发生非经营活动的债权 西安张辉 委托贷款 续2 2011公告25号企业资产损失所得税税前扣除管理办法第四十三条企业委托金融机构向其他单位贷款 或委托其他经营机构进行理财 到期不能收回贷款或理财款项 按照本办法第六章 投资损失 有关规定进行处理 西安张辉 委托贷款 续3 按照受托主体的不同 分为银行委托贷款和信托委托贷款银行委托贷款的利率 要求参照银行自营贷款利率为基础适当浮动信托委托贷款的利率 目前没有明确的限制或要求 税务处理一般要求举证利率的合理性 否则不允许扣除浮动利率 西安张辉 企业向自然人借款 2009国税函777号关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定 准予扣除 西安张辉 企业向自然人借款 续1 一 企业与个人之间签订了借款合同 注 扣缴营业税和个人所得税例如 约定利息100万元 需要扣缴个人所得税20万元 营业税及附加5 5万元 合计扣缴25 5万元 西安张辉 企业向自然人借款 续1 二 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为1991关于人民法院审理借贷案件的若干意见2010关于审理非法集资刑事案件的解释 西安张辉 企业向自然人借款 续2 企业向自然人 包括股东 借款 如果约定无偿 应当进行反避税调整1 无偿使用资金的企业的主管税务机关将无偿借贷主动调整为有偿借贷 2 无偿使用资金的企业负有扣缴营业税和个人所得税的义务 3 在此基础上 允许无偿使用资金的企业扣除相应的利息支出 西安张辉 未到位资本 中华人民共和国公司法第二十六条公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十 也不得低于法定的注册资本最低限额 其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足2009国税函312号关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 西安张辉 虚假实收资本 借 银行存款贷 实收资本借 库存现金贷 银行存款借 其他应收款 贷 库存现金 西安张辉 虚假实收资本 续 如果虚拟的债务人是自然人 非股东 应当每年确认利息收入 计算营业税和企业所得税 不涉及个人所得税如果虚拟的债务人是自然人 股东 第一年应当确认利息收入 计算营业税和企业所得税 不涉及个人所得税 第二年 西安张辉 自然人股东占用企业资金 2003财税158号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知纳税年度内个人投资者从其投资企业 个人独资企业 合伙企业除外 借款 在该纳税年度终了后既不归还 又未用于企业生产经营的 其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配 依照 利息 股息 红利所得 项目计征个人所得税 西安张辉 公司法 第二百条公司的发起人 股东虚假出资 未交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货币财产的 由公司登记机关责令改正 处以虚假出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款 第二百零一条公司的发起人 股东在公司成立后 抽逃其出资的 由公司登记机关责令改正 处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款 西安张辉 虚假注册资本的包装 如果虚拟的债务人是法人企业 应当每年确认利息收入 计算营业税和企业所得税但是 如果有证据证明属于预付帐款或者经营保证金 可以不视为资金拆借 西安张辉 现金池业务 现金池业务 是指属于同一家集团企业的一个或多个成员单位的银行账户现金余额实际转移到一个真实的主账户中 主账户通常由集团总部控制 成员单位用款时需从主账户获取资金对外支付 注 拆借资金来源于集团内部 需要计算营业税 同时受资本弱化的限制 西安张辉 现金池业务示意图 一 西安张辉 现金池业务 续 借出方 按照月贷款基准利率核算利息收入 计算缴纳营业税和企业所得税注 较之存放银行 相应增加企业利息收入借入方 按照月贷款基准利率核算利息支出注 较之银行贷款 相应减少浮动利息支出 同时免除抵押担保等繁琐手续 不包括总分机构之间的现金池业务 西安张辉 示意图 二 西安张辉 示意图 三 西安张辉 过渡帐户 开立人 成员公司控制人 集团公司开立地点 集团公司所在地银行种类 与集团公司保持一致 如双方均为中国银行或者交通银行 西安张辉 总分机构现金池 企业所得税法实施条例第四十九条企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 注 总分机构之间由于汇总纳税 既不需要利息收入 也不需要确认利息支出 西安张辉 统借统还流程 中华人民共和国合同法第一百九十七条借款合同采用书面形式 第二百零三条借款人未按照约定的借款用途使用借款的 贷款人可以停止发放借款 提前收回借款或者解除合同 1996贷款通则 第十九条借款人的义务 三 应当按借款合同约定用途使用贷款 五 将债务全部或部分转让给第三人的 应当取得贷款人的同意 第二十二条贷款人的权利 五 借款人未能履行借款合同规定义务的 贷款人有权依合同约定要求借款人提前归还贷款或停止支付借款人尚未使用的贷款 西安张辉 统借统还的营业税 2000财税7号关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知为缓解中小企业融资难的问题 对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位 以下简称统借方 向金融机构借款后 将所借资金分拨给下属单位 包括独立核算单位和非独立核算单位 并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税 西安张辉 统借统还的营业税 续 二 统借方将资金分拨给下属单位 不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息 否则 将视为具有从事贷款业务的性质 应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税 其他借款费用 如评估 抵押等担保费用 应当按照外部集团劳务处理2002国税发13号关于贷款业务征收营业税问题的通知 西安张辉 统借统还的界定 以下情形 不属于统借统还一 使用的是自有资金二 虽然使用的是银行资金 但在借款合同中没有约定借款人可以将贷款的全部或部分转让给第三人使用三 借款利率加价 西安张辉 成员公司扣除凭证 1 银行开具给统借人的发票复印件2 银行与统借人签订的统借统还协议3 统借人向成员公司签发的 原始凭证分割单 注 统借人如果没有使用资金 利息收支按照往来款项处理 西安张辉 1996会计基础工作规范 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 应当将其他单位负担的部分 开给对方原始凭证分割单 进行结算 原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容 凭证名称 填制凭证日期 填制凭证单位名称或者填制人姓名 经办人的签名或者盖章 接受凭证单位名称 经济业务内容 数量 单价 金额和费用分摊情况等 西安张辉 成本分摊的所得税依据 企业所得税法第41条第2款企业与其关联方共同开发 受让无形资产 或者共同提供 接受劳务发生的成本 在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊注 不包括水电费 西安张辉 以自然人股东名义取得贷款 银行 自然人股东 企业2004江苏关于个人代企业向银行借款收取的利息收入征免个人所得税问题的批复前提 银行在书面借款合同中必须明确允许自然人股东将贷款资金全部或部分转交企业使用建议 最好改为企业贷款 由自然人股东担保 抵押 信用 西安张辉 资本弱化概念 一般来说 企业主要通过两种方式来融通资金 一种是股权融资 另一种是债权融资 由于债务人支付给债权人的利息可以在所得税前扣除 而企业支付给股东的股息不可以在所得税前扣除 因此选择债权融资方式比股权融资方式 从税收角度来说更具优势 如果债权人和债务人同属于一个利益集团 就有动机通过操作融资方式 降低集团整体的税收负担 这就是所谓的 资本弱化 西安张辉 资本弱化标准 中华人民共和国企业所得税法第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 注 不得扣除利息支出 关联债务 2 权益 利率 西安张辉 资本弱化标准 续 特别纳税调整办法第八十六条第二款以下三者孰高1 实收资本2 实收资本 资本公积3 实收资本 资本公积 留存收益留存收益 盈余公积 未分配利润 西安张辉 统借统还与资本弱化 由于在统借统还过程中 收取利息的贷款人为企业集团外部的金融机构 不存在在企业集团内部转移利润的可能 因此不受资本弱化的限制 注 统借人虽然经手利息的归集和支付 但并没有增加自己的会计损益 西安张辉 统借统还与资本弱化 续 2009国税发31号房地产开发经营业务企业所得税处理办法第二十一条 二 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的 借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件 可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用 使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除 西安张辉 现金池业务和资本弱化 现金池业务 一方收取利息 一方支付利息 有可能存在转移利润的嫌疑 需要受资本弱化的限制注 不仅考虑企业所得税 还要考虑土地增值税 利息收入方不涉及土地增值税 利息支出方涉及土地增值税的申报扣除 西安张辉 契约信托投资 房地产公司向信托公司定向增发 信托公司成为房地产企业的股东 但一般不参与房地产企业的经营决策 约定在一定的期限后房地产公司需要按照约定的价格回购信托公司持有的股权 也称为契约式信托投资注 信托公司与开发商共同设计理财产品 然后公开发售 西安张辉 契约信托投资 续 2002财税191号关于股权转让有关营业税问题的通知二 对股权转让不征收营业税 焦点问题 信托公司股权投资期间是否承担投资风险 如果信托公司的主管税务机关认定为资金借贷行为 则房地产公司有可能凭营业税发票列支利息支出 西安张辉 契约信托投资的处理 如果信托公司的主管税务机关认定为股权投资 则借 实收资本资本公积 盈余公积 利润分配贷 银行存款注 按照顺序冲减 前两项减至零为限 西安张辉 缓缴税款 税收征管法第三十一条纳税人 扣缴义务人按照法律 行政法规规定或者税务机关依照法律 行政法规的规定确定的期限 缴纳或者解缴税款 纳税人因有特殊困难 不能按期缴纳税款的 经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准 可以延期缴纳税款 但是最长不得超过三个月 西安张辉 缓缴税款 续1 税收征管法实施细则第四十一条纳税人有下列情形之一的 属于税收征管法第三十一条所称特殊困难 一 因不可抗力 导致纳税人发生较大损失 正常生产经营活动受到较大影响的 二 当期货币资金在扣除应付职工工资 社会保险费后 不足以缴纳税款的 西安张辉 缓缴税款 续2 2004国税函1406号关于延期缴纳税款有关问题的通知 当期货币资金 是指纳税人申请延期缴纳税款之日的资金余额 其中不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金 应付职工工资 是指当期计提数 注 一般要求申报期开始前申请 省级税务机关25日前收到申请 西安张辉 延期申报 税收征管法第二十七条纳税人 扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表的 经税务机关核准 可以延期申报 经核准延期办理前款规定的申报 报送事项的 应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款 并在核准的延期内办理税款结算 西安张辉 延期申报 续1 税收征管法实施细则第三十七条纳税人 扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表确有困难 需要延期的 应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请 经税务机关核准 在核准的期限内办理 西安张辉 延期申报 续2 2007国税函753号关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复经核准预缴税款之后按照规定办理税款结算而补缴税款的各种情形 均不适用加收滞纳金的规定在办理税款结算之前 预缴的税额可能大于或小于应纳税额 当预缴税额大于应纳税额时 税务机关结算退税但不向纳税人计退利息 当预