第四章--审计目标与审计过程

第四章审计目标与审计过程 审计过程概述业务承接审计目标与审计计划 概要 第一节审计过程概述 计划审计工作是指注册会计师为了完成各项审计业务 达到预期目标 在具体实施审计程序之前编制的工作计划 一 计划审计工作 二 实施风险评估程序 风险评估程序是必要程序 了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集 更新与分析信息的过程 贯穿于整个审计过程的始终 注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度 第一节审计过程概述 三 实施控制测试和实质性程序注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步的审计程序 以将审计风险降低至可接受的低水平 进一步的审计程序包括控制测试和实质性程序 控制测试是在了解内部控制的基础上 为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序实质性程序是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序 包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试以及实质性分析程序 需要指出的是 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断 可能无法充分识别所有的重大错报风险 并且由于内部控制存在固有的局限性 无论评估的重大错报风险结果如何 注册会计师都应当针对所有重大的各类交易 账户余额 列报实施实质性程序 四 完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后 还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作 并根据所获取的各种证据 合理运用专业判断 形成适当的审计意见 本阶段主要工作有 审计期初余额 比较数据 期后事项和或有事项 考虑持续经营问题和获取管理层声明 汇总审计差异 并提请被审计单位调整或披露 复核审计工作底稿和财务报表 与管理层和治理层沟通 评价审计证据 形成审计意见 编制审计报告等 第一节审计过程概述 第二节业务承接 一 接受客户委托 会计师事务所应当按照执业准则的规定 谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务 一旦决定接受业务委托 注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见 二 审计业务约定书 二 签订审计业务约定书之前应做的工作1 明确审计业务的性质和范围2 初步了解被审计单位的基本情况注册会计师应了解的被审计单位的基本情况 包括 1 业务性质 经营规模和组织结构 2 经营情况和经营风险 3 以前年度接受审计的情况 4 财务会计机构和工作组织 5 其他与签定审计业务约定书相关的事项 3 会计师事务所评价专业胜任能力会计师事务所评价的内容主要包括 一是执行审计的能力 确定审计小组的关键人员 考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间 二是能否保持独立性 三是保持应有关注的能力 如果会计师事务所不具备专业胜任能力 应当拒绝接受委托 第二节业务承接 4 商定审计收费审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式 在计时收费方式下确定收费时 会计师事务所评价应当考虑以下主要因素 以客观反映为客户提供专业服务的价值 1 专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能 2 所需专业人员的数量 水平和经验 3 每一专业人员提供服务所需的时间 4 提供专业服务所需承担的责任 在专业服务得到良好的计划 监督及管理的前提下 通常以合理估计每一专业人员审计工时和适当的小时费用率为基础计算收费 5 明确被审计单位应协助的工作 第二节业务承接 第二节业务承接 三 审计业务约定书的内容1 审计业务约定书的必备条款2 在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款3 集团财务报表审计应当考虑的因素 四 连续审计下需要重新签订审计业务约定书的情形如果出现下列情况 应当考虑重新签订审计业务约定书 l 有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围 2 需要修改约定条款或增加特别条款 3 高级管理人员 董事会或所有权结构近期发生变动 4 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化 5 法律法规的规定 6 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化 出现上述第 2 种情况时 注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议 原审计业务约定书继续有效 第二节业务承接 第三节审计目标与审计计划 一 审计目标审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易 账户余额 列报相关的审计目标两个层次 一 财务报表审计目标 1 评价财务报表的合法性在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时 注册会计师应当考虑下列内容 1 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度 并适合于被审计单位的具体情况 2 管理层作出的会计估计是否合理 3 财务报表反映的信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 4 财务报表是否作出充分披露 使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况 经营成果和现金流量的影响 2 评价财务报表的公允性在评价财务报表是否作出公允反映时 注册会计师应当考虑下列内容 1 经管理层调整后的财务报表 是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 2 财务报表的列报 结构和内容是否合理 3 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 第三节审计目标与审计计划 第三节审计目标与审计计划 3 财务报表使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见的原因财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见 主要有以下四方面的原因 第一 利益冲突 第二 重大性 第三 复杂性 第四 间接性 第三节审计目标与审计计划 二 被审计单位管理层的认定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 认定与审计目标密切相关 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的 有些则是隐含表达的 第三节审计目标与审计计划 1 与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别 1 发生 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 3 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 4 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 5 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 第三节审计目标与审计计划 2 与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别 1 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 2 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 3 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 第三节审计目标与审计计划 3 与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别 1 发生及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 第三节审计目标与审计计划 三 与各类交易 账户余额 列报相关的审计目标注册会计师了解了认定 就很容易确定每个项目的具体审计目标 并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础 1 与各类交易和事项相关的审计目标 1 发生 由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的 发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表 它主要与财务报表组成要素的高估有关 第三节审计目标与审计计划 2 完整性 由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录 发生和完整性两者强调的是相反的关注点 发生目标针对潜在的高估 而完整性目标则针对漏记交易 低估 3 准确性 由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的 4 截止 由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 5 分类 由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类 第三节审计目标与审计计划 2 与期末账户余额相关的审计目标 1 存在 由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在 2 权利和义务 由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位 负债属于被审计单位的义务 3 完整性 由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 第三节审计目标与审计计划 3 与列报相关的的审计目标 1 发生及权利和义务 将没有发生的交易 事项 或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中 则违反该目标 2 完整性 如果应当披露的事项没有包括在财务报表中 则违反该目标 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 第三节审计目标与审计计划 二 审计计划审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次 注册会计师在计划审计工作前 需要开展初步业务活动 一 初步业务活动 1 初步业务活动的目的注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求 1 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 2 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 3 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 第三节审计目标与审计计划 2 初步业务活动的内容注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动 1 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2