会计基础·何泽水基础班·第二十六讲.doc

第二节 财产物资的核算3自建的固定资产按实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种。以下仅介绍自营工程的核算。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。购入为工程准备的物资，按价款和运杂费等，借记“工程物资”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额和运输费用结算单据上注明的运输费用的7%计算的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户，按支付的价税款和运杂费用，贷记“银行存款”等账户；建造固定资产领用工程物资时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户；自营工程发生的其他费用（如应负担的职工薪酬等），按实际发生额，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”(或“应付职工薪酬”)等账户；工程完工达到预定可使用状态时，企业应计算固定资产的实际成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。特别注意：企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当按照工程预算、造价等估计价值确定其成本转入固定资产，并计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例10-31】某企业采用自营方式建造生产设备，以银行存款购入建造设备用材料200 000元，支付的增值税额为34 000元，购入的材料全部用于工程建设；该工程应负担工程建筑人员薪酬84 000元；另以银行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。应作如下会计分录：（1）购入工程用材料：借：工程物资 200 000应交税费应交增值税(进项税额) 34 000贷：银行存款 234 000（2）领用工程材料：借：在建工程 200 000贷：工程物资 200 000（3）分配应负担工程人员薪酬：借：在建工程 84 000贷：应付职工薪酬 84 000（4）支付工程其他支出：借：在建工程 20 000贷：银行存款 20 000（5）工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续：借：固定资产 304 000贷：在建工程 304 000（五）固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产系统分摊的这部分价值，形成折旧费用，在固定资产的有效使用年限内分摊计入各期成本费用。企业应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。(当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧；已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧)。因此，企业每月应计提的固定资产折旧可按下列公式计算：当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入有关成本费用：生产车间用固定资产计提的折旧，计入“制造费用”账户；行政管理部门使用固定资产计提的折旧，计入“管理费用”账户等。在会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。【例10-32】某企业2009年10月份的固定资产折旧计算如表10-5所示。表10-5 固定资产折旧计算表使用部门上 月折旧额上月增加上月减少本 月折旧额分 配费 用原 值折旧额原 值折旧额铸造车间50060 00020030 000100600制 造费 用加工车间75048 00024078 000400590装配车间70520 00015045 000300555行政管理部门2007 00035-235管理费用合计2 155135 000625153 0008001 980根据上述“固定资产折旧计算表”应作如下会计分录： 借：制造费用铸造车间 600 加工车间 590 装配车间 555 管理费用 235贷：累计折旧 1 980 (六)固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。具体包括以下几个环节：1.固定资产转入清理。按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按其账面原价，贷记“固定资产”账户。2.发生清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、如果处置的是不动产的时候要交“应交税费应交营业税”等账户。（教材改错）3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户、“应交税费应交增值税”。处置动产的时候才交增值税，增值税是价外税，不能计入固定资产清理。（教材改错）4.收取保险赔款。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。5.结转清理净损益。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。“固定资产清理”账户如为贷方余额（净收益），借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。【例10-33】2009年2月28日，甲公司出售机器设备一台，原价为100 000元，已提折旧19 400元，未计提减值准备，出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理机器设备 80 600累计折旧 19 400贷：固定资产机器设备 100 000（2）收回出售固定资产的收入时：借：银行存款 95 940贷：固定资产清理机器设备 82 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 940（3）结转固定资产处置净损益时：借：固定资产清理 1 400贷：营业外收入 1 400【例题34单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。 A4 B6 C54 D56【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额56（6010）24（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。【例题35判断题】固定资产出售、报废、由于各种不可抗拒的自然灾害而产生的毁损，均应通过“固定资产清理”科目核算，计算处置固定资产的净损益，然后直接转入本年利润。（）【答案】【解析】固定资产清理的净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”账户，期末将营业外收入和营业外支出转入“本年利润”科目。【例题36多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（）。A销售费用 B制造费用C财务费用 D其他业务成本【答案】ABD【解析】销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产车间使用的固定资产的折旧额计入制造费用，出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。【例题37多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有（）。A转入清理的固定资产的账面价值B变价收入C结转的清理净收益D结转的清理净损失【答案】AC第三节债权、债务的核算企业生产经营过程中形成的债权主要包括：应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括：应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。一、应收及预付款项应收及预付款项属于企业的短期债权，应收款项的收取对象是货币资金，预付款项的收取对象是有关货物。（一）应收账款1应收账款的确认和计量应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括：企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款应在确认收入时确认。需要注意的是，在确定应收账款的入账价值时，还应当考虑商业折扣和现金折扣等因素。第一，商业折扣，它是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。例如，企业规定，购买10件以上商品给予10%的折扣，或客户每买10件送1件。另外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价(即打折)销售。由于商业折扣在销售发生时即已发生，企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。第二，现金折扣，它是在赊销方式下，企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。例如，“2/10-1/20-N/30”表示：买方在10天内付款，销货企业将按商品售价给客户2%的折扣；买方在11天至20日内付款，企业将按售价给客户1%的折扣；企业允许客户最长付款期限为30天，但客户在21天至30天内付款，将不能享受到现金折扣。存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有总价法和净价法之分，我国企业会计准则规定采用总价法核算。在总价法下，应将未扣除现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，在现金折扣实际发生时计入财务费用。三点说明：1.销货方-多付款，相当于理财费用，借记财务费用；购货方-少付款，相当于理财收益，冲减财务费用，贷记财务费用。 2.净价法调账工作量比较大，不适用。3.当发生的经济业务即涉及商业折扣，又涉及现金折扣的时候，先考虑商业折扣，即确定打折之后的价款，再考虑现金折扣。2应收账款核算“应收账款”账户，用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等账户；收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。【例10-34】某企业向甲企业销售产品一批，货款100 000元，增值税额17 000元，以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。应作如下会计分录：借：应收账款甲企业 117 500贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税(销项税额) 17 000银行存款 500【例10-35】承【例10-34】。某企业接到银行收款通知，上述应收甲企业款项已收回入账。应作如下会计处理： 借：银行存款 117 500贷：应收账款甲企业 117 500【例10-36】某企业于10月2日销售一批产品。按价目表标明的价格计算，金额为40 000元(不含税)。由于是成批销售，该企业给予购货方10的商业折扣，提供的现金折扣条件为“2/10-1/20-N/30”，适用增值税税率为17%。客户于10月19日支付货款。应作如下会计分录：（1）10月2日销售商品时应收账款的入账价值40 000 90 (1+17)42 120(元)。借：应收账款 42 120贷：主营业务收入 36 000应交税费应交增值税(销项税额) 6 120（2）10月19日收到货款时如折扣额含增值税，现金折扣42 120 1421.20(元)。借：银行存款 41 698.80财务费用 421.20贷：应收账款 42 120如折扣额不含增值税，现金折扣36 000 1360(元)。借：银行存款 41 760财务费用 360贷：应收账款 42 120【例题38多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A确认商品销售收入时尚未收到的价款B确认销售收入时尚未收到的增值税C代购货方垫付的包装费D销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。【例题39单选题】企业在出售商品时根据日常需求情况或针对不同顾客，在商品价格上给予的折扣称为 ( )。A商业折扣 B现金折扣 C销货折让 D薄利多销【答案】A【例题41单选题】某企业在2010年 10月 8日销售商品 100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为 1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：1/20，N /30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在 2010年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。A11466 B11500 C11583 D11600【答案】D【解析】买方在20天内付清货款 ，可享受1的现金折扣，计算现金折扣时不考虑增值税，因此，该企业实际收款金额10000（11）170011600（元）。【例题42不定项选择题】某一般纳税企业适用增值税税率为17%，2009年3月2日，该企业销售一批产品。按价目表标明的价格计算，金额为1 000 000元(不含税)，由于销量大，按规定给予购货方10的商业折扣，同时规定现金折扣条件为“2/101/20N/30”，计算现金折扣时不包括增值税。假设已经符合收入确认条件，该批产品的成本为700 000元。购货方于2009年3月19日支付了货款。(1)2009年3月2日，该企业“应收账款”的入账金额为（ ）元。A1 170 000 B1 053 000C1 042 470 D729 729【答案】B【解析】“应收账款”的入账金额=1000000（1-10%）1.17=1053000（元）。(2)