第十九章--所得税PPT课件

第十九章所得税 本章应重点关注如下要点 1 资产账面价值与计税基础的判定 2 负债账面价值与计税基础的判定 3 应纳税暂时性差异的判定 4 可抵扣暂时性差异的判定 5 递延所得税资产的确认 6 递延所得税负债的确认 7 应税所得额的确认和应交所得税的计算 8 各期所得税费用的确认 历年试题分析 19 1资产负债表债务法下所得税会计核算的基本原理 基础知识题1 甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧 该设备原价为40万元 假定无残值 会计2年期直线法提取折旧 税法4年期直线法折旧 假定每年的税前会计利润为100万元 所得税率为25 规律一 当资产的账面价值小于计税基础时 即会计支出大于税法支出 产生可抵扣差异 会调增当期 新增期 应税所得 调减未来 转回期 应税所得 可抵扣差异匹配 递延所得税资产 新增差异匹配数记借 转回差异匹配数记贷 基础知识题2 甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧 该设备原价为40万元 假定无残值 会计上4年期直线法提取折旧 税法2年期直线法折旧 假定每年的税前会计利润为100万元 所得税率为25 规律二 当资产的账面价值大于计税基础时 即会计支出小于税务支出 产生应纳税差异 会调减当期 新增期 应税所得 调增未来 转回期 应税所得 应纳税差异匹配 递延所得税负债 新增差异匹配数记贷 转回差异匹配数记借 基础知识题3 甲公司2008年提取了产品质量担保费用40万元 2009年甲公司根据协议支付了40万元的产品质量担保费用 2008年 2009年的税前会计利润为100万元 所得税率为25 则2008年 2009年的所得税会计处理如下 规律三 当负债的账面价值大于计税基础时 产生可抵扣暂时性差异 当负债的账面价值小于计税基础时 产生应纳税暂时性差异 口诀一 当资产的账面价值小于计税基础 或负债的账面价值大于计税基础时 产生可抵扣差异 会调增当期 新增期 应税所得 调减未来 转回期 应税所得 可抵扣差异匹配 乘税率 递延所得税资产 新增 差异匹配数 记借 转回 差异匹配数 记贷 口诀二 当资产的账面价值大于计税基础 或负债的账面价值小于计税基础时 产生应纳税差异 会调减当期 新增期 应税所得 调增未来 转回期 应税所得 应纳税差异匹配 乘税率 递延所得税负债 新增 差异匹配数 记贷 转回 差异匹配数 记借 19 2常见资产计税基础与账面价值的差异分析1 固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因一般而言 固定资产的初始计量在税法上是认可的 因此固定资产的起始计量标准不存在差异 二者的差异均来自于以下两个方面 A 折旧方法 折旧年限产生差异 B 因计提资产减值准备产生的可抵扣差异 2 无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因A 对于内部研究开发形成的无形资产 企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段 研究阶段的支出应当费用化计入当期损益 开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本 税法规定 企业发生的研究开发费用允许追扣50 永久性差异 例19 3 P307B 无形资产后续计量时 会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取 比如会计准则规定 使用寿命不确定的无形资产不要求摊销 税法则要求在不少于10年的期限内摊销 应纳税差异 C 会计上提取的无形资产减值准备在税法上是不承认的 可抵扣差异 3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析 交易性金融资产 可能产生应纳税差异或可抵扣差异 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 其于某一会计期末的账面价值应修正至此时点的公允价值 税法则对此通常不认定 只承认其原始入账成本 4 其他资产 1 投资性房地产 企业持有的投资性房地产进行后续计量时 会计准则规定可以采用两种模式 一种是成本模式 采用该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产 无形资产相同 另一种是在符合规定条件的情况下 可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量 对于采用公允价值进行后续计量的投资性房地产 其计税基础的确定类似于固定 无形计税基础的特点 例19 7 P308 2 其他计提了资产减值准备的各项资产 减值准备在税法上一概不予承认 可抵扣差异 计算题 甲公司2008年税前会计利润为1000万元 所得税率为25 当年发生如下业务 1 库存商品年初账面余额为150万元 已提跌价准备42万元 年末账面余额为126万元 相应的跌价准备为20万元 2 某销售部门用的固定资产自2006年初开始计提折旧 原价为100万元 税务上对此原价是认可的 假定无残值 会计上采用5年期直线法折旧 2007年末此设备的可收回价值为51万元 税法上则采取10年期直线法折旧 3 2008年10月1日购入丙公司股票 初始成本为500万元 甲公司将此投资界定为交易性金融资产 年末此投资的公允价值为1040万元 4 应收账款年初账面余额为200万元 坏账准备为60万元 年末账面余额为300万元 坏账准备为80万元 税法不认可的坏账准备的提取 根据以上资料 作出甲公司2008年所得税的会计处理 单位 万元 1 首先判定暂时性差异 2 资产负债表债务法下所得税的核算过程 3 会计分录如下借 所得税费用250递延所得税资产1 25贷 递延所得税负债135应交税费 应交所得税116 25 19 3常见负债计税基础与账面价值的差异分析1 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析 限于质量担保和违约金产生可抵扣差异 政府性罚款是永久性差异 此类预计负债通常在支付时允许扣税 其计税基础 0 2 预收账款账面价值与计税基础的差异分析A 如果税法与会计的收入确认时间均为发出商品时 预收账款的计税基础为账面价值 即会计上未确认收入时 计税时一般也不计入应纳税所得额 该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0 计税基础 账面价值 B 如果税法确认的收入的时间在收预收账款时 预收账款的计税基础为0 可抵扣差异 即因其产生时已经计算交纳所得税 未来期间可全额税前扣除 计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额 即其计税基础 0 9 4特殊项目产生的暂时性差异1 未作为资产 负债确认的项目产生的暂时性差异企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用 除另有规定外 不超过当年销售收入15 的部分 准予扣除 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除 可抵扣差异 该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益 不形成资产负债表中的资产 但按照税法规定可以确定其计税基础的 两者之间的差异也形成暂时性差异 2 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异较为典型的是企业发生的亏损 在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补 即该亏损在5年内可以抵扣各期的应税所得 相应地会产生暂时性差异 此差异可定性为可抵扣暂时性差异 3 企业合并中取得的有关资产 负债产生的暂时性差异因企业会计准则规定与税收法规规定不同 可能使得对于企业合并中取得资产 负债的入账价值与按照税法规定确定的计税基础不同 如对于非同一控制下企业合并 购买方对于合并中取得的可辨认资产 负债按照企业会计准则规定应当按照其在购买日的公允价值确认 而如果该合并按照税法规定属于免税改组 即购买方在合并中取得的可辨认资产 负债维持其原计税基础不变 则会产生因企业合并中取得可辨认资产 负债的公允价值与其计税基础不同 形成暂时性差异 对应科目为商誉 4 商誉只有在计提减值准备时才认定为可抵扣差异 确认递延所得税资产或负债 其余差异均不考虑 例19 20 P3195 长期股权投资除减值提取按可抵扣差异处理外 其余差异均按非暂时性差异处理 6 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税包括 会计政策变更或前期差错更正追溯调整留存收益 可供出售金融资产公允价值变动 同时包括负债和权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益等 例19 21 P3217 税率变化的处理原理还是口诀一 二 但要先将期初差异乘以老税率 期末差异乘以新税率进行处理 计算题 甲公司2008年税前会计利润为1000万元 所得税率为25 当年发生如下业务 1 甲公司自用的一幢办公楼于2008年初对外出租 办公楼的账面原价为1000万元 甲公司一直采用10年期直线法折旧 无残值 出租开始日已提折旧300万元 甲公司对此投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 假定出租当日办公楼的公允价值等于账面价值 年末此办公楼的公允价值为800万元 税法认可此办公楼的原有的折旧标准 2 某销售部门用的固定资产自2007年初开始计提折旧 原价为200万元 税务上对此原价是认可的 假定无残值 会计上采用四年期双倍余额递减法提取折旧 税法上则采取五年期直线法折旧 3 2008年4月1日甲公司购入乙公司的股票 初始取得成本为300万元 界定为交易性金融资产 年末该股票的公允价值为363万元 4 年初因产品质量担保费用提取的预计负债为60万元 年末此项预计负债的余额为80万元 5 甲公司当年预收乙公司定金500万元 合同约定货物将于2009年初发出 该批货物的总价款为1000万元 增值税率为17 商品的成本为800万元 假定税法认为 企业应在收到定金时确认收入 最终发货时再确认其余收入 商品转成本时间会计税务相同 根据以上资料 作出甲公司2008年所得税的会计处理 单位 万元 1 首先判定暂时性差异 2 资产负债表债务法下所得税的核算过程 3 会计分录如下借 所得税费用250递延所得税资产132 5贷 递延所得税负债65 75应交税费 应交所得税316 7519 6资产负债表债务法下既有非暂时性差异又有暂时性差异时的会计处理 例19 22 P322 2010年多选题 课后学习 甲公司20 9年度涉及所得税的有关交易或事项如下 1 甲公司持有乙公司40 股权 与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策 甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20 7年2月8日购入 其初始投资成本为3000万元 初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元 甲公司拟长期持有乙公司股权 根据税法规定 甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本 2 20 9年1月1日 甲公司开始对A设备计提折旧 A设备的成本为8000万元 预计使用10年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 根据税法规定 A设备的折旧年限为16年 假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定 3 20 9年7月5日 甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态 并作为无形资产入账 B专利技术的成本为4000万元 预计使用10年 预计净残值为零 采用直线法摊销 根据税法规定 B专利技术的计税基础为其成本的150 假定甲公司B专利技术的摊销方法 摊销年限和净残值符合税法规定 4 20 9年12月31日 甲公司对商誉计提减值准备1000万元 该商誉系20 7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100 股权并吸收合并丁公司时形成的 初始计量金额为3500万元 丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100 股权相关的所得税及其他税费 根据税法规定 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产 负债时 允许税前扣除 5 甲公司的C建筑物于20 7年12月30日投入使用并直接出租 成本为6800万元 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 20 9年12月31日 已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元 其中本年度公允价值变动收益为500万元 根据税法规定 已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础 折旧年限为20年 净残值为零 自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧 甲公司20 9年度实现的利润总额为15000万元 适用的所得税税率为25 假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中 正确的有 A 商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B 无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产C 固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D 长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债E 投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 2 下列各项关于甲公司20 9年度所得税会计处理的表述中 正确的有 A 确认所得税费用3725万元B 确认应交所得税3840万元C 确认递延所得税收益115万元D 确认递延所得税资产800万元E 确认递延所得税负债570万元 1 正确答案 ACE 答案解析 选项A 商誉的初始确认不确认递延所得税资产