第六部分--企业分配PPT课件

第六部分企业分配活动的纳税筹划 职工薪酬发放的纳税筹划企业利润分配的纳税筹划三股利分配形式的纳税筹划四企业清算中的纳税筹划 一职工薪酬发放的纳税筹划 1 项目案例某位员工年薪90000元 月工资7500元 基础扣除额为3500元 有以下几个方案供选择 A方案 每月工资7500元 全年总计90000元 B方案 每月工资2000元 其余66000元为全年一次奖金 C方案 每月工资5500元 其余24000元为全年一次奖金 2 项目要求如何使得税后收益最大 哪一个方案最优 3 项目指导4 项目执行 新个人所得税法从2011 9 1起实施主要从4个方面进行了修订 一是工薪所得扣除标准提高到3500元 二是调整工薪所得税率结构 由9级调整为7级 取消了15 和40 两档税率 将最低的一档税率由5 降为3 三是调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距 生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元 其他各档的级距也相应作了调整 四是个税纳税期限由7天改为15天 比现行政策延长了8天 进一步方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报 2011 9 1起实行的工资 薪金所得适用税率表 级数含税级距税率速算扣除数1不超过1500元的302 1500至 4500部份101053 4500至 9000部份205554 9000至 35000部份2510055 35000至 55000部份3027556 55000至 80000部份3555057 80000部份4513505适用由纳税人负担税款的工资 薪金所得 2011 9 1起实行的工资 薪金所得适用税率表 级数不含税级距税率速算扣除数1不超过1455元的302 1455至 4155部份101053 4155至 7755部份205554 7755至 27255部份2510055 27255至 41255部份3027556 41255至 57505部份3555057 57505部份4513505适用由他人 单位 代付税款的工资 薪金所得 分析 1 工资薪金包含工资 奖金所得 筹划的目的是如何发放 发放多少 以什么样的名义发放 使员工的税后收益最大 工资薪金的应纳税所得额为每月应发工资减去五险一金及费用扣除标准 3500元 后的余额为应纳税所得额 实际上企业员工不用交纳五险一金 仅交三险一金 全年一次性奖金全年一次性奖金是指行政机关 企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况 向雇员发放的年终奖金 年终创收提成等 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算个人所得税方法问题的通知 国税发 2005 9号 的规定 从2005 1 1起取得的全年一次性奖金 单独作为一个月工资薪金所得计算纳税 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金 季度奖 半年奖 加班奖 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 全年一次性奖金按以下步骤计算缴纳个人所得税 先将当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 例 假设李某2011年12月工资薪金所得为4000元 年终奖为10000元 当月应纳个人所得税计算如下 工资薪金所得应纳税额计算 当月工薪所得应纳税额为 4000 3500 3 15 元 年终奖应纳税额的计算 步骤一 确定适用税率 10000 12 833 33 故适用税率为3 速算扣除数为0 步骤二 年终奖的应纳税额 10000 3 0 300 元 故12月份李某应纳个人所得税额为315元 假设李某2011年12月工资薪金所得为3000元 年终奖为10000元 当月应纳个人所得税计算如下 工资薪金所得应纳税额计算 由于李某12月工薪所得为3000元 低于费用扣额3500元 故应纳税额为0 年终奖应纳税额的计算 步骤一 确定适用税率 10000 3500 3000 12 791 67 故适用税率为3 速算扣除数为0 步骤二 年终奖的应纳税额 10000 3500 3000 3 0 285 元 故12月份李某应纳个人所得税额为285元 特别需要强调的是 全年一次性奖金除以12后的余额 低于法定费用扣除额3500元也应该纳税 因为纳税人的费用扣除额在工资薪金中已扣除 用全年奖金除以12 主要是为确定适用税率和速算扣除数 不能作为判断是否纳税的依据 国税发 2005 9号文件规定的计算办法通过降低适用税率 减轻了纳税人的税收负担 同时通过限定政策适用的次数 有效杜绝部分单位多次发放奖金 多次适用政策的做法 以堵塞税收漏洞 A方案 月应纳个人所得税额 7500 3500 10 105 295 元 全年应纳个人所得税额 295 12 3540 元 全年税后收入 90000 3540 86460 元 B方案 月工资2000元 未达起征点 免纳个人所得税 发放66000元奖金应交个税情况 步骤一 确定适用税率 66000 3500 2000 12 5375 故适用税率为20 速算扣除数为555 步骤二 年终奖的应纳税额 66000 3500 2000 20 555 12345 元 故共应纳个人所得税额为12345元 税后收益 90000 12345 77655 元 C方案 月工资5500元 应纳个人所得税 5500 3500 10 105 95 元 全年月度应纳个人所得税额 95 12 1140 元 发放24000元奖金应交个税情况 步骤一 确定适用税率 24000 12 2000 故适用税率为10 速算扣除数为105 步骤二 年终奖的应纳税额 24000 10 105 2295 元 故共应纳个人所得税额为3435元 税后收益 90000 3435 86565 元 故方案C税后收益最大 一次性奖金所得个人所得税临界点选择 七级超额累进税率表中每一级税率对应的应纳税所得额是一个数字区间 而每个区间的上限乘以12就是一个临界点 七级超额累进税率表有6个临界点 一次性奖金临界点个人所得税税率表 级数含税级距税率速算扣除数1不超过18000元的302 18000至 54000部份101053 54000至 108000部份205554 108000至 420000部份2510055 420000至 660000部份3027556 660000至 960000部份3555057 960000部份4513505 例 张三年终一次性奖金为18000元 这是第一级税率对应的1500元的12倍 同部门李四多了100元为18100元 但实际拿到手时 李四反而少了 多元 原因 张三应纳税计算过程 18000 12 1500元 适用第一级3 的税率 18000 3 540元 李四应纳税计算过程 18100 12 1508 33元 适用第二级10 的税率 18100 10 105 1705元 所以 李四比张三多了100元年终奖 但税后所得却足足少了1165元 税前奖金多 税后所得少 称 一元税差 现象显然是不公平 不合理的 违背了 按劳分配 多劳多得 的基本原则 通过合理分配奖金 尽可能降低年终一次性奖金的适用税率 尤其是在求得的 年终奖金 12 的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候 减少年终奖金发放金额 使其商调减至该临界值 降低适用税率 这种节税效果极为明显 总的原则是 在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率条件下 只要不使年终奖金的适用税率提升一级 我们应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放 但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率 那我们又可以将奖金调换入工资收入 税后年终奖所得纳税计算 纳税人取得税后一次性奖金收入 要将不含税全年一次性奖金换算为含税奖金 例如 如果纳税人取得税后一次性奖金48000元 应交个人所得税为 1 找税率和速算扣除数 即48000 12 4000 元 按不含税级距找出不含税所得对应的税率为10 速算扣除数为105 2 将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额 48000 105 1 10 53216 67 元 3 将含税的一次性奖金数按国税发 2005 9号文的规定计算应纳个人所得税 53216 67 12 4434 723 元 找出适用税率为10 速算扣除数为105 应纳个人所得税税额 53216 67 10 105 5216 67 元 这样的计算结果可以还原 即公司给员工发放含税的一次性奖金53216 67元时 应扣缴个人所得税5216 67元 员工得到的税后奖金为48000 元 2011年个人独资企业 合伙企业个人所得税的计算 新的个人所得税法自9月1日起开始实施 鉴于个体工商户 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算 而且是在一个完整的纳税年度产生的 这就需要分段计算应纳税额 即 9月1日前适用税法修改前的减除费用标准和税率表 9月1日 含 后适用税法修改后的减除费用标准和税率表 新个人所得税税率表之二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用 全年应纳税所得额税率 速算扣除数不超过15000元5 0超过15000元至30000元10 750超过30000元至60000元20 3750超过60000元至100000元30 9750超过100000元35 14750 年终汇算清缴分段计算应纳税额时 需要分步进行 按照有关税收法律 法规和文件规定 计算全年应纳税所得额 计算前8个月应纳税额 前8个月应纳税额 全年应纳税所得额 税法修改前的对应税率 速算扣除数 8 12 计算后4个月应纳税额 后4个月应纳税额 全年应纳税所得额 税法修改后的对应税率 速算扣除数 4 12 全年应纳税额 前8个月应纳税额 后4个月应纳税额 例 如某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元 注 按照财税 2011 62号文件规定 在计算全年应纳税所得额时 投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元 则其全年应纳税额计算如下 2011年前8个月应纳税额 45000 30 4250 8 12 6166 67元2011后4个月应纳税额 45000 20 3750 4 12 1750元全年应纳税额 6166 67 1750 7916 67元 对企事业单位的承包经营 承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税 要注意的是 这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得 2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率 二企业利润分配的纳税筹划 1 项目案例2008年7月 内地甲企业通过购买高新技术企业乙公开发行并上市流通的股票30 进行投资 并在2009年5月将全部股票转让 2008年度甲企业税前利润为1000万元 适用所得税税率为25 乙企业税前利润为500万元 适用所得税税率为15 关于利润分配有如下两个方案 方案1 该年度乙企业税后利润不进行分配 方案2 该年度乙企业税后利润向股东分配60 2 项目要求针对以上两方案 乙企业应如何进行税后利润的分配 3 项目指导4 项目执行 三股利分配形式的纳税筹划 1 项目案例某公司目前发行在外的普通股为5000万股 每股市价20元 假定现在有9000万元的留存收益可供分配 为了比较的方便 假定现金股利与股票股利动用同样的留存收益 并假定股东均为个人 方案1 发放现金股利9000万元 每股股利1 8元 9000 5000 方案2 发放股票股利 每10股发放1股 共500万股 除权价约等于每股18 18元 20 1 0 1 2 项目要求请计算两方案的个人所得税与税后股东财富 选择较优方案 3 项目指导4 项目执行 四企业清算中的纳税筹划 1 项目案例某公司董事会于某年8月初向股东会提交解散申请书 股东会于8月20日通过并做出决议 清算开始日定于9月1日 该公司1月1日至8月31日的期间应作为一个纳税年度 应税所得为15万元 9月1日至清算结束日10月10日为一个纳税年