一编审计环境PPT课件

1 审计 何苗邮箱 weedy1002 电话2 平时成绩 1 课堂纪律 抽点名 2 课堂答问 50 3 分组PPT课业展示20分钟 50 8或7人一组 组长评分 科代表 3 分组PPT课业展示题目 论财务报表审计论内部审计论风险导向审计论注册会计师法律责任论注册会计师独立性论内部控制 4 主要参考书目 审计学 耿建新 人大出版社 审计研究 中国审计学会 审计学 一种整合法 中国人民大学出版社 09年版 蒙哥马利审计学 杰里 D 沙利文等 5 主要参考书目 网络资源 百度文库中知网 6 课程介绍 审计是会计学 财务管理专业的一门必选课 是社会培养各种经济监督人才必须开设的课程 本课程以注册会计师为主线 以财务报表审计为重点 以内部控制制度审计为基础 以审计风险和审计目标为导向 以审计实务操作和能力培养为根本 密切结合当前注册会计师审计实践 将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中 7 教学目的 通过本课程的学习 掌握审计基本概念 掌握审计目标确定 审计证据获取 审计计划编制及内部控制测试 审计报告编制的技术 并能运用所掌握的基本概念和技术进行销售 采购等业务循环的审计 通过本课程的学习 掌握注册会计师审计工作的基本流程和方法 能够从事相关的审计助理工作 并为参加注册会计师相关课程的考试打基础 8 课程结构 本课程由三个主要部分构成 一 审计环境部分 包括审计的概念和种类 执业准则 审计职业道德守则等 二 审计理论部分 包括审计目标 计划 审计证据 审计抽样 审计工作底稿等基本原理 三 审计实务部分 包括审计测试流程和各类审计循环等内容 9 先修课程 本课程的先修课为财务管理和会计学 财务管理和会计学是掌握审计学的前提条件 审计学的审查对象是财务会计信息 所以必须先掌握财务报表的生成过程 才能更好地开展审计 学好审计学 10 回顾财务报表 1 财务报表是什么 2 如何编制财务报表 11 财务报表编制案例 2011 12 31财务数据 单位 万元 资产负债及权益库存现金10长期借款50银行存款100注册资本602012年1月企业交易如下 1 银行存款购买产品20 不含税价 增值税率17 2 购买机器设备30 含税价 3 现金支付生产甲产品工人工资1 4 现金支付管理人员工资1 5 银销产品30 不含税价 其成本为15 要求 给出会计分录 登记T形帐户 编制试算平衡表及三大财务报表 12 会计分录 1 Dr 库存商品20应交税费 应交增值税 进项税额 3 4Cr 银行存款23 42 Dr 固定资产30Cr 银行存款303 Dr 生产成本1Cr 库存现金14 Dr 管理费用1Cr 库存现金15 Dr 银行存款35 1Cr 主营业务收入30应交税费 应交增值税 销项税额 5 1Dr 主营业务成本15Cr 库存商品15 13 T形帐户 库存商品 期初 0 1 205 15 Bal 5 14 15 三大财务报表 16 三大财务报表 17 三大财务报表 18 一 审计的概念 19 一 审计的概念 什么是审计 P7 通过客观获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据 以证实这些认定与标准的符合程度 将结果传达给使用者 思考 股份制企业的经营模式 1 审计至少涉及几个人物 2 审计事件 3 审计时间 4 审计地点 20 一 审计的概念 什么是审计 P7 通过客观获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据 以证实这些认定与标准的符合程度 将结果传达给使用者 2 获取其证据3 评价证据 审计单位 1 经济活动认定 企业 4 传达结果给使用者 股东 21 二 审计的分类 22 1 根据审计主体分类 谁来审计 财产经营者 财产所有者 经济责任 将财产委托代管 审计人员 审计报告 注册会计师 内部 政府审计P10 23 1 注册会计师审计注册会计师审计又叫CPA审计 独立审计或社会审计 由注册会计师及会计师事务所接受委托依法对委托人指定的被审计单位进行的审计 1 根据审计主体分类 24 2 内部审计由组织内部独立的审计机构对本单位及其所属单位的经营活动的真实性 合法性和效益性及内部控制的健全性与有效性进行审查和评价的一种监督活动 1 根据审计主体分类 25 3 政府审计由政府审计机关代表政府依法对各级政府及其部门 国有企业的财政 财务收支及公共资金的收支与运用情况所实施的审计 1 根据审计主体分类 26 经费或收入来源不同CPA审计 来源于审计客户 由注册会计师和审计客户协商确定 政府审计 应当列入财政预算 由本级人民政府予以保证 取证权限不同CPA审计 被审计单位及相关单位配合和协助 没有行政强制力 政府审计 向有关单位和个人进行调查 并取得有关证明材料 对发现问题的处理方式不同CPA审计 提请被审计单位调整和披露 没有行政强制力 或视情况出具保留意见 否定意见或无法表示意见 政府审计 在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理 处罚意见 4 注册会计师审计与政府审计的关系 27 5 注册会计师审计与内部审计的关系 A 联系CPA审计在测试和评价被审计单位内部控制时就有必要参考内部审计的工作结果 从审计对象上说 两者都是对被审计单位经济事项进行审计 两者的审计内容 程序 方法也基本一致 独立审计可针对被审计单位的内部控制的弱点为内部审计部门提供管理建议 28 5 注册会计师审计与内部审计的关系 B 区别审计目标不同CPA审计 对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计 内部审计 对组织内部的经营活动和内部控制的适当性 合法性和有效性进行审计 独立性不同CPA审计 不受被审计单位管理当局的领导和制约 独立性较强 内部审计 接受总经理或董事会的领导 独立性较弱 接受审计的自愿程度不同CPA审计 委托人可自由选择会计师事务所 内部审计 单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督 29 5 注册会计师审计与内部审计的关系 遵循的审计标准不同CPA审计 遵循的是独立审计准则 内部审计 遵循内部审计准则 审计的时间不同CPA审计 定期审计 每年对被审计单位的会计报表审计一次 内部审计 对单位内部组织采用定期或不定期的审计 时间安排比较灵活 30 2 根据审计内容分类 财产经营者 财产所有者 经济责任 代管 审计人员 财务报表审计 经营审计 审计内容 财务报表审计 经营审计 合规性审计 31 1 财务报表审计对被审计单位的会计报表 如资产负债表 利润表 股东权益变动表 现金流量表等 会计报表附注及相关附表进行的审计 审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是会计报表和相关信息 审计结束后要出具审计报告 就会计报表的公允性和合法性表示审计意见并对外发布 财政财务审计一般存在于社会审计和政府审计之中 2 根据审计内容分类 32 2 经营审计为了评价某个组织的经济活动在业务 经营 管理方面的业绩 找出改进的机会并提出改善的建议 对一个组织的全部或部分业务程序与方法进行的检查 注册会计师 政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体 没有固定的审计依据 建立评价标准是审计工作内容的一部分 审计报告往往仅限于委托人使用 经济效益审计多为内部审计 2 根据审计内容分类 33 3 合规性审计为查明和确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律 法规 规章制度 合同 协议和有关控制标准而进行的审计 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 审计依据是相关的法律 法规 规章制度 合约等 审计报告的使用范围有限 多属于政府审计和内部审计 一般为专案审计 2 根据审计内容分类 34 3 根据审计方法分类 审计方法 账项基础审计 详细审查制度基础审计 评价内部控制基础上进行抽样 抽样审查 风险导向审计 在风险模型的基础上 有针对性的进行审查 抽样审查 35 审计风险的定义 所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报 而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 中国注册会计师协会 主要受到三种风险影响 企业固有风险 内部控制风险和检查风险 最终发展成审计风险模型 3 风险导向审计 36 37 固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下 其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性 特点 固有风险的产生与被审计单位有关 而与注册会计师无关 会计师无法通过自己的工作来降低固有风险 只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平 38 控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性 特点 1 控制风险水平与被审计单位的控制水平有关 2 控制风险与注册会计师的工作无关 3 控制风险是审计过程中一个独立的风险 内部控制制度不能完全保证防止或发现所有错弊 因此 控制风险不可能为零 它必然会影响最终的审计风险 39 检查风险指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性 特点 1 它独立地存在于整个审计过程中 不受固有风险和控制风险的影响 2 检查风险与注册会计师工作直接相关 它直接影响最终的审计风险 在实践中注册会计师就是通过收集充分的证据来降低检查风险 从而把总审计风险保持在可接受的水平上 40 审计风险模型 AR IR CR DR 41 审计必然有风险 但要控制AR在可接受的低水平上 注册会计师无法降低固有风险和控制风险 只能评估其大小 但能降低检查风险 以确保审计风险处在其可接受的低水平 审计风险模型 AR IR CR DR 42 1 判断题 由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程 并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的 因此 注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证财务报表使用人确定已审计财务报表的可靠程度 2002年 43 答案 解析 根据审计准则第1101号第五条和第十五条规定 注册会计师对财务报表发表的审计意见其作用是提高财务报表的可信赖程度 不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率 效果提供的保证 44 2 判断题 由于财务报表审计是注册会计师对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见 因此 注册会计师应合理保证会计报表的可靠程度 45 答案 解析 注册会计师对报表发表意见是鉴证意见 本身不能保证报表 只是对所编制的报表提供意见 报表不是注册会计师编的不能保证可靠程度 46 三 审计环境 47 审计环境 法律法规 CPA执业准则 CPA法律责任 CPA管理制度 48 一 注册会计师管理制度 49 一 注册会计师管理制度 50 CPA考试 注册会计师考试科目为 会计 审计 财务成本管理 经济法 税法 战略与风险管理 职业能力综合测试 51 会计师事务所 四种组织形式会计师事务所 52 53 审计环境 法律法规 CPA执业准则 CPA法律责任 CPA管理制度 54 二 注册会计师法律责任 55 问题 注册会计师在什么时候需要承担法律责任 56 注册会计师法律责任的出现 通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎而导致重大错报 并致使了审计报告使用者遭受损害 P22问题 注册会计师承担法律责任的原因 注册会计师承担法律责任的时间 谁要求注册会计师承担法律责任 1 注册会计师法律责任 57 2 注册会计师承担法律责任的依据 重大错报 审计固有限制 审计必然有风险 未保持应有职业谨慎 出现重大错报 注册会计师是否必须承担法律责任 58 审计失败是注册会计师缺乏应有的职业谨慎所致 因此审计中的固有限制致使审计重大错报 不属于审计失败 59 3 注册会计师法律责任的种类 从法律责任主观因素来分 60 61 4 中国注册会计师相关法律体系 注册会计师法公司法证券法刑法最高人民法院相关司法解释 62 5 案例谈注册会计师法律责任 德勤审计科龙造假案 63 德勤审计科龙造假案 2001年10月开始科龙电器的 顾雏军时代 2003年4月4日科龙电器发布德勤审计的2002年度会计报告 科龙电器从上一年度亏损十多亿 摇身一变成盈利一个多亿 2004年8月11日多家媒体报道了著名学者郎咸平的演讲 对顾雏军及他的格林柯尔科技和广东科龙等多家上市公司提出了质疑 成为科龙案浮出水面的关键 64 德勤审计科龙造假案 2005年8月3日中国证监会认定 科龙电器披露的2002年 2003年 2004年年度报告存在虚假记载 重大遗漏等违法事实 对科龙电器与顾雏军等人作出行政处罚决定 2008年1月 佛山中院一审判决科龙前高管顾雏军有期徒刑10年 证监会对德勤仍没有处罚决定 65 安达信的破灭2001年10月安然财务丑闻爆发 美国证监会 SEC 宣布对安然进行调查 2002年6月15日 安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行 2002年8月31日 安达信环球 AndersenWorldwide 集团的美国分部 安达信会计师事务所 ArthurAndersenLLP 宣布 从即日起放弃在美国的全部审计业务 正式退出其从事了89年的审计行业 66 例题1 单项选择题 以下关于注册会计师过失的说法不正确的是 A 过失是指在一定条件下 缺少应具有的合理的谨慎B 普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求C 重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计D 注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 67 例题2 判断题 只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报 则必须承担法律责任 68 审计环境 法律法规 CPA执业准则 CPA法律责任 CPA管理制度 69 三 注册会计师执业准则 70 CPA根据什么准则执行业务 71 图二 中国注册会计师执业准则体系 72 业务准则是技术标准 质量控制准则和职业道德守则是管理标准 职业道德守则和质量控制准则的共同目的是保证业务准则得到执行 73 1 注册会计师业务准则 74 1 注册会计师业务准则 鉴证业务财务报表审计业务财务报表审阅业务其他鉴证业务特点 法定业务 CPA执行 出报告 负责非鉴证业务代理记账代为编制会计报表对会计政策的选择和运用提供建议税务代理担任常年会计顾问特点 会计咨询 服务等非法定业务 中介或个人执行 75 1 鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 鉴证业务涉及几方关系人 什么是鉴证对象信息 注册会计师是否一定能增强预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 76 鉴证业务五要素关系 77 2 鉴证业务与非鉴证业务的区别 78 79 3 注册会计师独立审计准则 80 4 注册会计师审计与审阅业务的区别 81 82 1 质量控制制度的目的 2 质量控制七要素 2会计师事务所业务质量控制准则 83 问题 ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度 经过领导层集体研究 确立了下列重大质量控制制度 针对以下 1 至 6 项 分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形 并简要说明理由 1 合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标 同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况 2 对员工介绍的客户 由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接 3 所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档 4 由于尚未取得上市公司审计资格 不予执行项目质量控制复核制度 5 无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告 6 以每3年为一个周期 选取已完成业务进行检查 检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人 84 1 会计师事务所制定质量控制制度的目的 会计师事务所制定质量控制制度的目的是基于对会计师事务所和注册会计师管理的需要 为了合理保证 会计师事务所及其人员遵守法律法规 职业道德规范以及审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定 会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 85 2 质量控制制度的七要素 对业务质量承担的领导责任 责任人 相关职业道德要求 独立性 客户关系和具体业务的接受与保持 选择客户 人力资源 专业胜任能力 业务执行 组内指导监督复核和组外复核 业务工作底稿 保密完整 监控 动态修订完善 86 问题 ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度 经过领导层集体研究 确立了下列重大质量控制制度 针对以下 1 至 6 项 分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形 并简要说明理由 1 合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标 同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况 2 对员工介绍的客户 由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接 3 所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档 4 由于尚未取得上市公司审计资格 不予执行项目质量控制复核制度 5 无论审计项目组内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告 6 以每3年为一个周期 选取已完成业务进行检查 检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人 87 答案 1 第 1 项违反了质量控制准则的规定 会计师事务所人员的晋升 应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标 2 第 2 项违反了质量控制准则的规定 会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时 以合理保证只有在满足三个条件的情况下 才能够接受或保持客户关系和具体业务 三个条件 已考虑客户的诚信 没有信息表明客户缺乏诚信 具有执行业务必要的素质 专业胜任能力 时间和资源 能够遵守职业道德规范 不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准 3 第 3 项违反了质量控制准则的规定 审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内 如果未完成审计工作的业务 应当在审计业务中止日后60日内归档 88 答案 4 第 4 项违反了质量控制准则的规定 会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度 对于除上市公司审计以外的特定业务 需要执行项目质量控制复核的 也需要进行项目质量控制复核 否则不得出具报告 5 第 5 项违反了质量控制准则的规定 项目组内部的分歧没有解决的 不得出具审计报告 6 第 6 项违反了质量控制准则的规定 会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查 三年符合了法定的周期最低标准 但是检查的对象不恰当 应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查 89 第五章职业道德基本原则和概念框架 90 注册会计师的职业道德基本准则的构成 注册会计师职业道德基本原则 91 独立性 在执行鉴证业务时 注册会计师必须保持独立性 中国注册会计师协会会员职业道德守则规定 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性 第一节职业道德基本原则 92 专业胜任能力和应有关注 1 专业胜任能力 会员应当保持专业胜任能力 将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上 以适应当前实务 法律和技术的发展 确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服务 注意 第一 不应承接不能胜任的业务 第二 胜任能力包括获取和保持 第三 利用专家工作 第一节职业道德基本原则 93 四 专业胜任能力和应有关注 2 应有的关注应有的关注 要求会员勤勉尽责 保持应有的关注 遵守职业准则和职业道德规范的要求 勤勉尽责 认真 全面 及时地完成工作 在审计过程中 会员应当保持职业怀疑态度 运用专业知识 技能和经验 获取和评价审计证据 第一节职业道德基本原则 94 保密 注册会计师应当对在执业过程中获知客户信息保密 这一保密责任不因业务约定的终止而终止 注册会计师应当采取措施 确保业务助理人员和专家遵守保密原则 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益 注册会计师规定情况下可以披露客户有关信息 在决定披露客户的有关信息时 注册会计师应当考虑相关因素 95 Question A注册会计师负责对B企业进行审计 费用由B支付 A在什么情况下违反执业道德准则 故意出具重大错报 B的财务报表故意虚增利润 而A出具无保留意见错报 仅在A的利益与B相关时 执业道德遵守存在威胁 第二节职业道德概念框架 96 六个基本原则 诚信独立客观专业胜任能力及应有关注保密职业行为 职业道德遵守遭受利益威胁 经济利益密切关系外在压力 CPA应做到 识别威胁评估威胁应对措施 97 当注册会计师A与被审计单位B的利益相关 一 利益重大相关 无法防范 二 利益非重大相关 可防范 三 利益不相关 无威胁 A包括项目组成员及主要近亲属 事务所 98 具体业务中可能遭受的利益威胁及其应对措施 专业服务委托 接受客户 承接业务 接替前任注册会计师