中南财经政法大学中级财务会计流动负债上PPT课件

1 8流动负债 中南财经政法大学 会计学院 CURRENTLIABILITIES Chapter8 2 一 流动负债的定义和分类 一 定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 二 分类 应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债 如未决诉讼 3 二 金额确定的流动负债 一 短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 较多的企业采用 何时付息 何时计提财务费用 的方式 4 二 交易性金融负债交易性金融负债的含义主要是指企业为了近期内回购的金融负债交易性金融负债核算的范围交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债账户设置总账 交易性金融负债明细账本金公允价值变动 5 交易性金融负债核算的会计处理承担交易性金融负债借 银行存款 实际收到的款项 投资收益 支付的交易费用 贷 交易性金融负债 本金 公允价值 资产负债表日公允价值大于账面余额借 公允价值变动损益贷 交易性金融负债 公允价值变动 公允价值 账面余额 公允价值低于其账面余额借 交易性金融负债 公允价值变动 账面余额 公允价值 贷 公允价值变动损益 6 出售交易性金融负债时借 交易性金融负债 本金 余额 公允价值变动 余额 投资收益 差额 贷 银行存款 实际支付的款项 交易性金融负债 公允价值变动 余额 投资收益 差额 同时 借 公允价值变动损益 出售前 交易性金融负债 公允价值变动 账户的借方余额 贷 投资收益或者借 投资收益贷 公允价值变动损益 出售前 交易性金融负债 公允价值变动 账户的贷方余额 7 三 应付票据 企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 8 例 甲公司系增值税一般纳税人工业企业 材料采用计划成本核算 2007年7月2日从乙公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明的价款100万元 增值税17万元 同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张 该批材料的计划成本为120万元 已经验收入库 其会计分录为 1 开立并承兑汇票 2 原材料验收入库 借 材料采购1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 应付票据 乙公司1170000 借 原材料1200000贷 材料采购1000000材料成本差异200000 9 3 甲公司按期支付票款 4 若甲公司无法支付到期银行承兑汇票 借 应付票据 乙公司1170000贷 银行存款1170000 借 应付票据 乙公司1170000贷 短期借款1170000 10 四 应付帐款 企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 包含的内容 1 货物的价款 2 卖方代垫的运费 3 增值税的进项税额 11 例 甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一批 价款50万元 增值税8 5万元 另用银行存款支付运杂费2万元 其中运费1 5万元 按照7 的扣税率计算进项税额 现原材料已验收入库 材料按计划成本核算 该批材料的计划成本为55万元 货款及增值税未支付 1 采购原材料 2 材料入库 借 材料采购518950应交税费 应交增值税 进项税额 86050贷 应付账款 乙公司585000银行存款20000 85000 15000 7 借 原材料550000贷 材料采购518950材料成本差异31050 12 在预付账款不多的企业 可以不设 预付账款 科目 而将其计入 应付账款 科目的借方 但在资产负债表上应分开列示 小结 应付帐款的实有数 应付帐款 的相关明细帐的期末贷方余额合计数 预付帐款 的相关明细帐期末贷方余额 13 五 预收帐款 企业按照合同规定预收的款项 在预收账款不多的企业 也可以不设 预收账款 科目 而将其计入 应收账款 科目的贷方 但在资产负债表上应分开列示 小结 预收帐款的实有数 预收帐款 的相关明细帐的期末贷方余额合计数 应收帐款 的相关明细帐期末贷方余额 14 15 例 甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入银行 2007年9月3日按合同规定发出商品100万元 增值税专用发票注明的税款17万元 该批商品的成本70万元 其余款项已经收到存入银行 1 甲公司2007年8月5日收到预收账款 借 银行存款300000贷 预收账款 乙公司300000 16 2 2007年9月3日发出商品 3 同时结转销售成本 4 结算有关款项 借 预收账款 乙公司1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 借 主营业务成本700000贷 库存商品700000 借 银行存款870000贷 预收账款 乙公司870000 17 六 其他应付款 企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 应交税费 长期应付款等经营活动以外的其他各项应付 暂收的款项 包括 暂收款 例如收到的押金 职工未按时领取的工资或代扣的工资 存入保证金 应付 暂收其他单位或个人的款项等 应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的押金 18 三 金额视经营情况而定的流动负债 一 应付职工薪酬 参见准则讲解 19 二 应付股利 企业分配的现金股利或利润 股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利 应在办理增资手续后 借 利润分配贷 股本或实收资本 董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润 不做帐务处理 但应在附注中披露 20 三 应付利息的核算 核算分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 21 四 应交税费 应交税费 的内容 通过 应交税费 核算的主要税费 增值税 营业税 消费税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 22 企业代扣代缴的个人所得税 也通过 应交税费 核算 企业不需要预计应交数所交纳的税金 如印花税 计入管理费用 耕地占用税 计入在建工程 等 不在 应交税费 科目核算 计入 管理费用 的税种包括 印花税 房产税 车船使用税 土地使用税 但与投资性房地产相关的房产税 土地使用税在 营业税金及附加 科目核算 与土地有关的税种 土地使用税 耕地占用税 土地增值税 契税 23 1 增值税 应交增值税 的科目设置 应交税费 应交增值税 科目分别设置以下专栏 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 已交税金 24 应交增值税的计算 25 增值税的帐务处理 1 采购物资 购货方是一般纳税人 扣税凭证 1 增值税专用发票 2 完税凭证 3 农产品 废旧物资的收购凭证 4 运费结算单 26 例 某企业为增值税一般纳税人 本期购入一批原材料 增值税专用发票上注明的原材料价款600万元 增值税额为102万元 货款已经支付 材料已经到达并验收入库 该企业当期销售产品收入为1200万元 不含应向购买者收取的增值税 符合收入确认条件 货款尚未收到 假如该产品的增值税税率为17 不交纳消费税 根据上述经济业务 企业应作如下会计处理 该企业采用计划成本进行日常材料核算 原材料入库分录略 借 材料采购6000000应交税费 应交增值税 进项税额 1020000贷 银行存款7020000 借 应收账款14040000贷 主营业务收入12000000应交税费 应交增值税 销项税额 2040000 27 购货方是小规模纳税人 无论是否取得扣税凭证 如增值税专用发票 其支付的增值税额均不计入进项税额 不得由销项税额抵扣 应计入购入货物的成本 28 2 收购农产品 废旧物资 对方不能开具增值税专用发票 按收购价直接乘以扣除率 免税农产品抵扣率13 废旧物资抵扣率10 作进项税额 其他部分作为购货成本 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 收购金额 13 或10 收购金额 1 13 或10 29 例 某企业为增值税一般纳税人 本期收购农业产品 实际支付的价款为200万元 收购的农业产品已验收入库 款项已经支付 企业应作如下会计处理 该企业采用计划成本进行日常材料核算 借 材料采购174万应交税费 应交增值税 进项税额 26万贷 银行存款2000000 200万 13 200万 1 13 30 3 运费按运费结算单上的总额的7 作为进项税额 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 结算单金额 7 结算单金额 1 7 31 例 朗能公司为增值税一般纳税人企业 12月10日购入用于生产甲产品的A材料 假定材料按实际成本核算 增值税专用发票上注明的价款140000元 增值税23800元 货款及增值税已用银行存款支付 另以银行存款支付运费7000元 材料与发票帐单同时到达企业 进项税额 23800 7000 7 24290元 原材料的入账价值 140000 7000 1 7 146510元 借 原材料146510应交税费 应交增值税 进项税额 24290贷 银行存款170800 32 4 进项税额不能抵扣的项目 属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的 如购进固定资产 购入的货物直接用于免税项目 直接用于非应税项目 或者直接用于集体福利和个人消费的 进行会计处理时 其增值税专用发票上注明的增值税额 计入购入货物及接受劳务的成本 属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 增值税专用发票上注明的增值税额 按照增值税会计处理方法记入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的 应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担 通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目转入有关的 在建工程 应付职工薪酬 待处理财产损溢 等科目 33 购进固定资产增值税额进项税额不能抵扣 计入固定资产的原价 满足抵扣条件的可以抵扣 购进工程物资增值税进项税额不能抵扣 计入工程物资的成本 工程项目领用原材料原材料的进项税额要转做工程成本 涉及的帐户 应交税费 应交增值税 进项税额转出 集体福利项目领用原材料原材料的进项税额要转做福利项目成本 涉及的帐户 应交税费 应交增值税 进项税额转出 34 例 某企业为增值税一般纳税人 本期购入一批材料 增值税专用发票上注明的增值税额为20 4万元 材料价款120万元 材料已入库 货款已经支付 假如该企业材料采用实际成本进行核算 材料入库后 该企业将该批材料全部用于工程建设项目 1 采购材料 2 验收入库 3 工程领用原材料 借 在途物资1200000应交税费 应交增值税 进项税额 204000贷 银行存款1404000 借 原材料1200000贷 在途物资1200000 借 在建工程1404000贷 原材料1200000应交税费 应交增值税 进项税额转出 204000 35 原材料发生非正常损失 如自然灾害 原材料进项税额和成本同时进 待处理财产损益 涉及的帐户 应交税费 应交增值税 进项税额转出 例 企业因地震造成原材料毁损 实际成本1000元 经确认该批原材料应负担的增值税额170元 借 待处理财产损溢1170贷 原材料1000应交税费 应交增值税 进项税额转出 170 36 库存商品发生非正常损失其所耗用的原材料的进项税额不得抵扣 涉及的帐户 应交税金 应交增值税 进项税额转出 例 火灾烧毁朗能公司的成本为100万的库存商品 料 工 费比例为6 3 1 增值税率17 应转出的进项税额 100 60 17 10 2万 借 待处理财产损溢110 2万贷 库存商品100万应交税费 应交增值税 进项税额转出 10 2万 如果库存商品是外购的 则以库存商品的全额 17 作进项税额转出 37 出口企业按税法规定不能免征 抵扣的增值税 进项税额 转入出口货物的销货成本借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 38 5 销货 一般纳税人开具的是增值税专用发票 价 税分计 出具的是普通发票将含税价进行价税分离 不含税价 含税价 1 增值税税率 增值税 不含税价 增值税率 借 银行存款 应收账款等贷 主营业务收入 其他业务收入等应交税费 应交增值税 销项税额 39 按照增值税暂行条例实施细则的规定 对于企业将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为 视同销售货物 需计算交纳增值税 对于税法上某些视同销售的行为 如对外投资 会计核算作为销售处理 应当计算交纳增值税销项税额 并计入 应交税费 应交增值税 科目中的 销项税额 专栏 40 例 甲公司为增值税一般纳税人 本期以原材料对乙公司投资 双方协议按220万元作价 该批原材料的成本200万元 计税价格为220万元 假如该原材料的增值税税率为17 根据上述经济业务 甲 乙 假如甲 乙公司原材料均采用实际成本进行核算 甲公司 乙公司 借 长期股权投资2574000贷 其他业务收入2200000应交税费 应交增值税 销项税额 374000 220 17 借 其他业务成本2000000贷 原材料2000000 借 原材料2200000应交税费 应交增值税 进项税额 374000贷 实收资本2574000 投资双方协议价 220 17 41 6 进口货物支付增值税 与国内采购相同 只是交税对象不同 进口货物增值税交海关 海关开完税凭证 向国内企业购货 则将增值税交给销货企业 应交增值税 进口货物的到岸价 关税 消费税 适用税率注 如果进口货物属于固定资产的 其增值税构成固定资产的价值组成部分 满足抵扣条件的作为抵扣 如果进口的货物属于存货的 其增值税额 一般纳税人 可作为进项税额予以抵扣 仅指进口应税消费品 其应缴纳的消费税 42 例 朗能公司2005年12月3日从美国某公司进口小汽车5辆自用 该小汽车的到岸价60000美元 假定当日美元兑人民币的汇率为1 8 3 另用人民币支付关税25万元 支付消费税39368元 进项税不能抵扣 仍用以上数据 若朗能公司进口的货物作为企业的存货 应交增值税 60000 8 3 250000 39368 17 133853元 借 固定资产921221贷 银行存款921221 借 库存商品等787368应交税金 应交增值税 进项税额 133853贷 银行存款921221 43 7 出口货物 有进出口权的企业出口商品 实行免 抵 退政策 免 免征生产 销售环节的增值税抵 出口货物 可以抵扣的 所耗原材料 已纳 进项 税额 用来抵顶内销货物的应纳税额 内销货物的当期销项税额减去进项税额 退 若应抵顶的税额大于应纳税额 则未抵完的税额予以退还 44 例 某企业有进出口经营权 1 国内采购原材料200万元 增值税34万元 用存款支付 2 国内销售货物30万元 假设再无其他销售 也无进项税额 3 出口货物300万元 款未收到 假设其将业务1中所购材料全部耗用 借 原材料200万应交税费 应交增值税 进项税额 34万贷 银行存款234万 借 银行存款35 1万贷 主营业务收入30万应交税费 应交增值税 销项税额 5 1万 借 应收账款300贷 主营业务收入300 免 45 4 按税法规定 不能免征 抵扣 退还的增值税 进项税额 25万元 作为出口货物的成本 5 结转出口货物成本180万 6 应予抵扣当期内销货物应纳增值税额9万元 34 25 借 主营业务成本25万贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 25万 借 主营业务成本180万贷 库存商品180万 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 5 1万贷 应交税费 应交增值税 出口退税 5 1万 抵 46 7 计算应退给企业的增值税 9 5 1 3 9万 8 收到退回的增值税 借 其他应收款3 9万贷 应交税费 应交增值税 出口退税 3 9万 借 银行存款3 9万贷 其他应收款3 9万 退 47 8 交税两个账户 应交税费 应交增值税 未交增值税 48 例 进项税100万元 销项税300万元 已交160万元 余40万元为应交未交增值税 下月初 必须补交上月未交税金 借 应交税费 应交增值税 已交税金 160万贷 银行存款160万 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 40万贷 应交税金 未交增值税40万 借 应交税费 未交增值税40万贷 银行存款40万 企业当月交纳当月的增值税 仍然通过 应交税费 应交增值税 已交税金 科目核算 当月交纳以前各期未交的增值税 通过 应交税费 未交增值税 科目 不通过 应交税费 应交增值税 已交税金 科目核算 49 例 进项税100万元 销项税300万元 已交250万元 借 应交税金 应交增值税 已交税金 250万贷 银行存款250万 借 应交税金 未交增值税50万贷 应交税金 应交增值税 转出多交增值税 50万 经过结转后 月份终了 应交税费 应交增值税 科目的借方余额 反映企业尚未抵扣的增值税 50 例 进项税400万元 销项税300万元 应交增值税 科目余额在借方 待下月发生销项税额予以抵扣 51 例 朗能公司为增值税一般纳税人 适用税率17 06年11月初 未交增值税30万元 11月购进材料一批 价款200万元 增值税34万元 取得了增值税专用发票 11月销货一批 售价500万元 工程领料50万元 对外投资领用材料60万元 公允价值100万元 11月交税50万元 其中30万元交的是上月的税金 用存款结算 要求 1 做出购材料 销售产品 工程领料 对外投资领料及交税的会计分录 2 计算06年11月应交的增值税和月末应交未交增值税或多交的增值税 52 1 1 购买材料200万 增值税34万 2 销售产品 售价500万 3 工程领料50万 不含税 借 银行存款585万贷 主营业务收入500万应交税费 应交增值税 销项税额 85万 借 原材料200万应交税费 应交增值税 进项税额 34万贷 银行存款234万 借 在建工程58 5万贷 原材料50万应交税费 应交增值税 进项税额转出 8 5万 53 4 对外投资领用材料60万元 5 交税 借 长期股权投资117万贷 其他业务收入100万应交税金 应交增值税 销项税额 17万 借 应交税费 未交增值税30万贷 银行存款30万 借 应交税费 应交增值税 已交税额 20万贷 银行存款20万 借 其他业务成本60万贷 原材料60万 54 2 计算06年11月应交的增值税 85 34 8 5 17 76 5万元06年11月末应交未交的增值税 76 5 20 56 5万元 55 2 消费税 1 税法的相关规定从2006年4月1日起 我国消费税的征收发生重大变化 由之前的11类应税产品改为17种 新增税目 成品油 木制一次性筷子 实木地板 游艇 高尔夫球及球具 高档手表取消税目 护肤护发品调整税目 小汽车 摩托车 汽车轮胎 白酒 56 2 征收方法 从价定率应纳税额 不含应向购买方收取的增值税额 销售额 税率 从量定额应纳税额 销售数量 单位税额 销售应税消费品 销售数量自产自用应税消费品 移送使用数量委托加工应税消费品 收回的数量进口的应税消费品 海关核定的进口征税数量 57 3 账务处理 销售应税消费品 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 58 例 朗能公司为增值税一般纳税人 采用计划成本核算原材料 本期销售其生产的应纳消费税产品 应纳消费税产品的售价为24万元 不含应向购买者收取的增值税额 产品成本为15万元 该产品的增值税税率17 消费税税率10 产品已发出 款项尚未收到 增值税额 24 17 4 08万 消费税额 24 10 2 4万 借 银行存款28 08万贷 主营业务收入24万应交税费 应交增值税 销项税额 4 08万 借 营业税金及附加2 4万贷 应交税费 应交消费税2 4万 借 主营业务业务成本15万贷 库存商品15万 59 企业用应税消费品对外投资 或用于在建工程 非生产机构等其他方面 按规定应交纳的消费税 应计入有关的成本 例如 企业以应税消费品对外投资 应交的消费税计入投资的初始投资成本 企业以应税消费品用于在建工程项目 应交的消费税计入在建工程成本 60 委托加工应税消费品a 委托加工金银首饰 消费税由受托加工方缴纳 b 委托加工其他应税消费品 由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款 即消费税由委托方缴纳 委托方将委托加工的应税消费品收回后直接对外销售的 加工方代扣代缴的消费税计入委托加工消费品的成本 委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的 则加工方代扣代缴的消费税 委托方应借记 应交税费 应交消费税 以用于今后的抵扣 61 委托加工应税消费品 收回后继续加工应税消费品的借 应交税费 应交消费税贷 银行存款委托加工应税消费品 收回后直接出售或加工非应税消费品的借 委托加工物资贷 银行存款 62 例 朗能公司委托晓泽公司加工材料一批 属于应税消费品 原材料计划成本为100000元 材料成本差异率为5 支付的加工费为80000元 不含增值税 消费税税率为10 材料加工完成验收入库 其计划成本为195000元 所有费用全以银行存款支付 双方适用的增值税率为17 朗能公司按计划成本对原材料进行日常核算 1 发出委托加工材料 借 委托加工物资105000贷 原材料100000材料成本差异5000 63 2 若朗能公司收回加工后的材料直接用于销售 支付加工费用 加工完工 收回加工物资 计缴增值税 进项税额 80000 17 13600元 消费税组成计税价格 105000 80000 1 10 205556元 计缴消费税 205556 10 20555 6元 借 委托加工物资100555 6应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款114155 6 加工费80000 消费税20555 6 借 原材料195000材料成本差异10555 5贷 委托加工物资205555 6 64 3 若朗能公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 支付加工费用 加工完工 收回加工物资 借 委托加工物资80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600应交税费 应交消费税20555 6贷 银行存款114155