企业交易账务处理PPT课件

1 第7章一般企业主要交易和事项的账务处理 本章将运用前述会计基本理论和会计方法 具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法 并达到熟练应用这些理论和方法的目的 主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容 按企业筹资活动 经营活动 投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论 2 学习方法 1 熟练掌握账户结构2 经济业务发生后影响什么账户 3 7 1一般企业及其主要交易和事项 7 1 1一般企业的概念及其组织性质1 一般企业的概念以从事产品生产和销售 或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业 分别称为工业企业 也称制造业 商业企业和劳务性企业 4 2 一般企业的性质一般企业与商业银行 保险公司和证券公司等企业一样 是以盈利为其主要经营目标的经济组织 以盈利为其主要经营目标 5 7 1 2一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容 企业资金运动所体现出来的具体内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 筹资活动的交易和事项 经营活动的交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的交易和事项 6 7 2筹资活动交易和事项及其账务处理 资产 负债 所有者权益所有者权益筹资形成所有者权益 通常称权益资本 包括投资者的投资及其增值 这部分资本的所有者既享有企业的经营收益 也承担企业的经营风险 负债筹资形成债权人权益 通常称债务资本 主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等 这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利 7 7 2筹资活动交易和事项及其账务处理 7 2 1筹资活动交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 生产过程 筹资活动的交易和事项 1 导致企业资本规模变化的交易和事项 1 实收资本 或股本 2 资本公积 按投资形式不同可分为 货币资金投资 实物资产投资和无形资产投资 按投资主体不同可分为 国家资本金 法人资本金 个人资本金和外商资本金等2 导致企业负债规模变化的交易和事项 1 银行借款 2 债券发行 8 7 2 2筹资活动交易和事项的账务处理1 账户设置 1 1 股本账户设置 股本退还给投资按面额发行者数 面值 溢价发行 面值 期末余额 资产类账户 股本 在非股份企业为实收资本账户性质 所有者权益账户结构 贷增借减对应账户 见图示 账务处理见例7 1 9 资本公积账户性质 所有者权益类账户账户用途 核算企业收到投资者超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失 账户结构 借资本公积贷 减少额 增加额余额 明细账户设置 企业应当设置 资本溢价 或股本溢价 其他资本公积 设置明细账 10 1 2 实收资本账户设置 实收资本 在股份企业为 股本 账户性质 所有者权益账户结构 贷增借减对应账户 见图示 均为资产类账户 在实务中极少发生 按投资方式不同 账务处理见例7 2 7 4 11 例题 盛荣有限责任公司收到百利公司投入的货币资金800000 投资协议约定该投资者享受该公司20 的股份 公司的注册资本为3000000元 不考虑其他因素 该公司编制的会计分录如下 借 银行存款800000贷 实收资本600000资本公积 资本溢价200000小结 企业接受货币资产投资 借记 银行存款 或 库存现金 账户 按其在注册资本中所占份额 贷记 实收资本 账户 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价 或股本溢价 账户 企业接受非货币资产投资 应按投资合同或协议约定的价值 公允价值 确定非货币资产价值 12 按季或半年支付利息 短期借款账户性质 负债类账户结构 贷增借减对应账户 见图示 应付利息 2 短期借款账户设置 短期借款账务处理见例7 5 8 13 负债类账户 负债类账户 计入工程成本 3 长期借款账户设置 长期借款账务处理见例7 6 9 10 14 4 应付债券账户设置 负债类账户 负债类账户 应付债券账务处理见例7 7 11 12 15 短期借款 16 长期借款账户性质 负债类账户账户用途 核算企业借入的偿还期在一年以上的各种借款 账户结构 明细账户设置 按借款单位 种类 分别设置 本金 利息调整 等明细账 17 应付利息 18 财务费用 19 短期借款的账务处理 20 短期借款的账务处理 不预提直接支付利息盛荣公司于2015年1月1日从中国银行借入一笔短期借款10000元 期限为半年 年利率为4 利息到期直接支付 不预提 企业收到借款存入银行 会计部门根据银行收款通知 应编制会计分录如下 取得短期借款 借 银行存款10000贷 短期借款 中国银行10000归还短期借款并支付利息 借 短期借款 中国银行10000财务费用 利息支出200贷 银行存款10000 200 21 短期借款的账务处理 先预提后支付利息盛荣公司于2015年1月1日从工商银行借入到期一次还本付息 偿还期限为3个月 年利率为6 的借款200000 企业收到借款存入银行 会计部门根据银行收款通知 应编制会计分录如下 取得短期借款 借 银行存款200000贷 短期借款 工商银行200000 22 短期借款的账务处理 承上 2015年1月31日及2月28日 盛荣公司计提本月承担的上述短期借款的利息为1000元 会计部门根据预提利息计算表 应编制会计分录如下 借 财务费用 利息支出1000贷 应付利息1000 23 承上 2015年3月31日 盛荣公司计提本月承担的上述短期借款的利息为1000元 并以银行存款支付利息及归还短期借款 会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知 应编制会计分录如下 借 短期借款200000贷 银行存款200000借 应付利息2000贷 银行存款2000借 财务费用 利息支出1000贷 银行存款1000复合会计分录借 财务费用 利息支出1000应付利息2000短期借款200000贷 银行存款203000 24 长期借款的账务处理 取得长期借款 借 银行存款贷 长期借款 本金利息的确认 分期付息 记入 应付利息 账户到期一次还本付息 记入 长期借款 应计利息 账户归还长期借款 归还本金 借 长期借款 本金贷 银行存款归还的利息 借 应付利息 长期借款 应计利息贷 银行存款 25 长期借款的账务处理 分期还息 到期还本盛荣公司于2012年1月1日从银行借入3000000元 借款期限为3年 借款年利率为6 每年付息 到期还本 不计复利 企业收到借款存入银行 会计部门根据银行的收款通知 应编制会计分录如下 取得长期借款 借 银行存款3000000贷 长期借款 本金3000000 26 长期借款的账务处理 承上 2012年12月31日 盛荣公司计提本年应承担的上述长期借款的利息 假设该借款借入后用于维持生产经营活动 会计部门应编制会计分录如下 计提利息 借 财务费用180000贷 应付利息180000第二年年初支付上年度利息 借 应付利息180000贷 银行存款180000 27 长期借款的账务处理 承上 2014年12月31日 盛荣公司偿还该笔银行存款 并支付最后一年应承担的利息 会计部门应编制会计分录如下 支付第三年利息 借 财务费用180000贷 银行存款180000归还借款 借 长期借款 本金3000000贷 银行存款3000000复合会计分录借 财务费用 利息支出180000长期借款 本金3000000贷 银行存款3180000 28 长期借款的账务处理 到期一次还本付息盛荣公司于2012年7月1日从银行借入1000000元 借款期限为3年 借款年利率为6 到期还本付息 不计复利 所借款项存入银行 会计部门根据银行的收款通知 应编制会计分录如下 取得长期借款 借 银行存款1000000贷 长期借款 本金1000000 29 长期借款的账务处理 承上 盛荣公司于2012年7月31日计提长期借款利息 会计部门应编制会计分录如下 计提利息 借 财务费用5000贷 长期借款 应计利息50002012年8月31日到2015年5月31日每月月末预提利息分录同上 共35个月 30 长期借款的账务处理 承上 盛荣公司于2015年6月30日偿还该笔长期借款的本息 会计部门应编制会计分录如下 归还长期借款本息 借 财务费用5000 6月份 长期借款 本金1000000 应计利息175000 35个月 贷 银行存款1180000 31 7 3经营活动交易和事项及其账务处理 7 3 1经营活动交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 经营活动的交易和事项 1 主营业务交易和事项 供应 生产和销售2 其他业务交易和事项 处理积压材料等 32 7 3 2经营活动交易和事项的账务处理1 材料采购交易或事项的会计处理 1 材料的购入与保管 2 材料采购实际成本的构成 购货企业 销售企业 买价 采购费用 相关税金 保险费 运输费和包装费等 33 3 材料采购货款的结算方式 现金结算方式 预付款结算方式 赊购方式 商业汇票结算方式 购货企业 销售企业 开户银行 开户银行 现金结算 预付款结算 34 赊购方式与商业汇票结算方式 购货企业 销售企业 开户银行 开户银行 现金结算 预付款结算 双方达成付款期限协议 将来付款 赊购结算 向销售方做出付款期限承诺 将来付款 商业汇票结算 35 4 账户设置 应付账款 应付票据账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 在途物资账户性质 资产 成本 类账户 尚未运达企业或尚未入库的采购物资等 现金购买 赊购等 预付款 注意货款结算方式 资产类账户 资产类账户 应交税费负债类账户 但结构较特殊 借方发生额在先 余额方向不固定 验收入库 发出材料 5 账务处理见例7 13 20 36 原材料 37 在途物资 38 应付账款 39 应付票据 40 预付账款 41 应交税费 42 例题 预付账款方式采购 2015年6月15日 盛荣公司与百利公司签订购货合同 合同总金额为100000元 按合同规定 当日预付30 的货款 开出转账支票支付 6月26日盛荣公司收到百利公司发来的甲材料 已验收入库 取得的增值税专用发票上注明价款为100000 增值税税额为17000元 6月30日开出转账支票补付上述所欠货款 会计部门根据有关原始凭证编制如下会计分录 43 6月15日预付货款时 借 预付账款30000贷 银行存款300006月26日收到甲材料时 借 原材料 甲材料100000应交税费 应交增值税17000贷 预付账款 百利公司1170006月30日补付货款时 借 预付账款 百利公司87000贷 银行存款87000 44 小结 第一种情况 票已到 材料已入库借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 预付账款第二种情况 票已到 材料未入库借 在途物资应交税费 应交增值税贷 银行存款 应付账款 应付票据 预付账款入库时借 原材料贷 在途物资 45 2 产品生产交易或事项的账务处理 1 生产费用及其计入生产成本方式 直接材料 制造费用 直接人工 生产费用内容 生产费用 生产成本 46 2 账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用 制造费用实际发生数 领用材料 人员工资 应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 制造费用账户性质 资产 成本 类账户结构 借增贷减 月末时一般无余额 至此 产品生产成本内容全部归集完毕 完工产品入库成本结转 期末余额 在产品成本 支付费用 提取折旧等 月末分配计入产品成本数 一般为本月全部发生额 生产成本账户性质 资产 成本 类账户结构 借增贷减 直接材料 直接人工一般采取直接计入方式 47 生产成本账户性质 成本类账户账户用途 核算企业生产各种产品 产成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等发生的各项生产成本 账户结构 借生产成本贷 应计入产品生产成本的各种费用 包括直接材料 直接人工和其他直接支出 以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用余额 反映企业期末尚未加工完成的在产品成本 完工入库产成品应结转的生产成本 明细账户设置 企业可按基本生产成本和辅助生产成本设置明细分类账 48 制造费用 49 职工薪酬 50 应付职工薪酬 51 库存商品 52 产品生产的账务处理 53 材料费用的归集与分配 54 职工薪酬的归集与分配 55 制造费用的归集与分配 56 小结 57 小结 58 3 产品销售交易或事项的账务处理 1 营业收入与营业成本的概念与内容 营业收入 59 营业成本 与销售过程有关的其他费用 营业成本属于费用性质 60 2 账户设置1 主营业务收入核算的账户设置 期末结转 主营业务收入账户性质 收入类账户账户结构 贷增借减 期末一般无余额 结算方式1 现金结算 应收账款 应收票据账户性质 资产类账户账户结构 借增贷减 结算方式2 信用结算 结算方式3 预收账款 预收账款账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 货款结算方式 例见7 31 36 61 2 主营业务成本核算的账户设置 主营业务成本销售成本期末结转 主营业务成本账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减 期末一般无余额 本年利润 例见7 37 62 3 其他业务收入 成本核算的账户设置 其他业务收入账户性质 收入类账户账户结构 贷增借减 期末一般无余额 其他业务成本账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减 期末一般无余额 例见7 38 40 63 4 销售费用 营业税金及附加核算的账户设置 销售费用账户性质 费用类账户账户结构 借增贷减 期末一般无余额 期末结转 营业税金及附加账户性质 账户结构 同上 期末结转 例见7 41 45 64 主营业务收入 65 其他业务收入 66 主营业务成本 67 其他业务成本 68 应收账款 69 预收账款 70 预收账款 71 营业税金及附加 72 主营业务收入和成本的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入 借 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 期末结转主营业务成本 借 主营业务成本贷 库存商品 劳务成本 73 主营业务收入和成本的账务处理 2015年7月20日 盛荣公司向星海公司出售产品100件 每件不含增值税的售价1000元 计货款100000元 增值税为17000元 产品已发出 货款已收到存入银行 该批商品的成本为80000元 会计部门根据增值税专用发票记账联 应编制会计分录如下 确认收入借 银行存款117000 钱增加 贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 117000结转成本借 主营业务成本80000 货减少 贷 库存商品80000 74 其他业务收入和成本的账务处理 企业发生其他业务实现的收入 借 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 期末结转其他业务成本 借 其他业务成本贷 原材料 累计折旧 75 营业税金及附加的账务处理 计算应交的营业税金及附加时 借 营业税金及附加贷 应交税费实际缴纳营业税金及附加时 借 应交税费贷 银行存款 76 补 期间费用的账务处理 77 管理费用的账户设置 78 补 期间费用的账务处理 79 小结 80 7 4投资活动交易和事项及其账务处理 7 4 1投资活动交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 筹资活动的交易和事项 经营活动的交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的交易和事项 81 7 4 1投资活动交易和事项的主要内容 1 对内投资 实物资产 非实物资产 目的 为经营活动提供劳动资料等 2 对外投资 债权性投资和权益性投资 目的 利用富裕资金创造更多的经济效益 82 7 4 2投资活动交易和事项的账务处理1 固定资产投资交易或事项的账务处理 1 固定资产投资交易或事项的主要内容1 购买方式形成 发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算 2 建造过程完成 发生的工程物资 人工和机械设备消耗等 3 由投资者投资形成 公允价值等 4 固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值 及其出售和报废清理的处置等 83 从2009年起 购买设备产生的进项税额应在 应交税费 账户单独核算 不再计入成本 2 固定资产的确认与计量1 固定资产的确认 必须符合固定资产的定义 必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件2 固定资产的计量 初始计量 后续计量 对购入设备成本的计算 包括买价 运输费用 进口关税等 计提折旧计入成本费用 价值测试计入冲减原价 84 固定资产的成本 自行建造固定资产的成本 以建造该固定资产达到预定可使用状态前 完工前 所发生的全部支出作为其入账价值 例 7 52 7 53 7 54外购固定资产的成本 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员的服务费等 即成本 买价 相关税费相关税费 关税 消费税例 国外购买小汽车 85 在建工程 86 工程物资 87 累计折旧 88 累计折旧 89 累计折旧 90 累计折旧 91 固定资产清理 经济业务 某公司一辆车买价20w 预计使用10年现在使用了3年 打算出售 产生处置费用5000元 92 固定资产清理的基本环节 93 固定资产清理的基本环节 94 3 账户设置 不需要安装设备 需要安装设备与工程用料 账户性质 资产类 工程物资在建工程账户性质 资产类 95 2 无形资产投资交易和事项的账务处理 1 无形资产投资交易或事项的主要内容1 购买方式形成 价款的结算 2 自行研究开发完成 发生的各种支出及其成本计算与结转等 3 投资者的投资形成 公允价值的确定 4 使用过程中发生价值摊销或减值 以及无形资产出售和转让等 96 2 无形资产的确认与计量1 无形资产的确认同时满足下列条件的无形项目 才能确认为无形资产 一是符合无形资产的定义 二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 三是该资产的成本能够可靠计量 2 无形资产的计量 初始计量 后续计量 对取得无形资产成本的计算 包括买价 相关支出 发生的各种研发支出等 使用寿命有限的无形资产 按期计提摊销计入成本费用 使用寿命不确定的无形资产 每年测试减值冲减原价 97 3 账户设置 1形成 2摊销 3减值 4处置 资产类账户 资产类账户 资产类账户 资产类账户 累计摊销 固定资产减值准备 账户结构的特殊性 贷增借减 98 3 交易性金融资产交易和事项的账务处理 1 交易性金融资产交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 筹资活动的交易和事项 经营活动的交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的交易和事项 99 1 交易性金融资产交易和事项的主要内容 为近期内出售而持有 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1 购买价款的支付2 持有期间损益的处理3 处置等 100 2 投资收益是指企业确认的由于对外投资而取得的收益 或发生的损失 包括企业购买股票的股利收入 购买债券的利息收入等 此外 还包括该类资产在持有期间由于其公允价值变动而产生的损益 买卖差价收益 利息收益和分享利润等 持有期间公允价值变动收益 101 投资收益账户性质 损益类 收入 账户账户用途 核算企业确认的投资收益或投资损失 账户结构 借投资收益贷 1 发生的投资损失2 期末结转 本年利润 账户的投资净收益 1 实现的投资收益2 期末结转 本年利润 账户的投资净损失 期末结转后 该账户无余额 明细账户设置 可按投资项目设置明细账 102 交易性金融资产总分类核算总体思路 3 账户设置 103 4 长期股权投资交易和事项的账务处理 1 长期股权投资交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 上交税金等 筹资活动的交易和事项 经营活动的交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的交易和事项 企业准备长期持有的权益性投资 可以通过企业合并形成 也可以通过企业合并以外的其他方式 如通过支付现金购买 等方式取得 主要介绍企业合并中非同一控制下合并形成和通过支付现金取得的长期股权投资 104 2 企业合并形成的长期股权投资 企业合并类型 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 下面探讨的主要内容 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 105 3 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本计量 初始投资成本 应当以确定的合并成本 购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金 非现金资产等的公允价值 直接相关费用 确认 付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额 根据具体情况分别处理 特殊情况 存在应收项目 实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利等 应作为应收股利单独入账 106 4 账户设置 投出的为原材料等 作为销售处理 同时结转成本 公允价值高于账面价值之差 投出的为固定 无形 资产 公允价值低于账面价值之差 公允价值高于账面价值之差 公允价值低于账面价值之差 付出的非现金资产的公允价值与其账面价值差额的处理 107 7 5经营成果的形成与分配 7 5 1经营成果的形成1 经营成果的定义经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动 投资活动等的最终成果 如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润 反之则为发生的亏损 另外 企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润 利得增加利润 损失减少利润 108 1 营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润 计算公式 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 损失用 其中 营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和 营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和 期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 2 净利润的计算方法 109 拓展 110 根据 例7 84 有关账户提供的资料 可以计算出盛荣公司2014年12月实现的营业利润为 1500000 230000 1314450 172000 100000 4300 15750 17125 20000 126375 元 111 2 利润总额 税前利润 指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额 即所得税前利润总额 计算公式 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出根据 例7 85 资料可以计算出盛荣公司2014年12月实现的利润总额为 126375 52300 20000 158675 元 112 3 净利润 税后利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额 即 净利润 利润总额 所得税费用 所得税费用 企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关 并计入当期损益的费用 本例为39668 75元 根据 例7 88 盛荣公司利润总额和所得税费用资料 可计算出该企业净利润为 158675 39668 75 119006 25 元 以上利润指标的计算过程在实务中通过编制 利润表 完成 113 关于所得税核算账户设置及举例 所得税费用发生数结转数 应交税费 所得税应交数 本年利润 费用类账户 最后转入的费用 例7 82 企业本月实现利润总额为158675 假定不再进行调整 按税率25 计算应纳税所得额为 158675 25 39668 75 元 分录 借 所得税费用39668 75贷 应交税费 应交所得税39668 75 114 3 经营成果形成的账务处理方法 1 账户设置经营成果形成的基本含义 利润的形成 会计期末 企业应将收入类账户的贷方余额转入 本年利润 账户的贷方 将费用类账户的借方余额转入 本年利润 账户的借方 借以确定当期经营成果的过程 账户设置 见下图 115 营业外收入 账户性质 损益类 费用 账户账户用途 核算企业发生的各项营业外收入 包括非流动资产处置利得 非流动资产交换利得 债务重组利得 盘盈利得 捐赠利得 罚款利得等 账户结构 期末结转后 该账户无余额 明细账户设置 可按营业外收入项目设置明细账 116 营业外支出 账户性质 损益类 费用 账户账户用途 核算企业发生的各项营业外支出 包括非流动资产处置损失 非流动资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘盈损失等 账户结构 期末结转后 该账户无余额 明细账户设置 可按营业外支出项目设置明细账 117 本年利润 账户性质 所有者权益账户账户用途 核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 企业期末结转利润时 应将损益类账户的金额转入本账户 结平各损益类账户 账户结构 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 或发生的净亏损 转入 利润分配 未分配利润 账户的贷方 或借方 结转后该账户无余额 118 借本年利润贷 1 期末转入的各项支出 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 投资损失 资产减值损失公允价值变动损失 所得税费用等2 结转本期实现的利润余额 累计净亏损 1 期末转入的各项收入 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动收益等2 结转本期发生的亏损余额 累计净利润 119 所得税费用账户性质 损益类 费用 账户账户用途 核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用 账户结构 借所得税费用贷 企业应计入本期损益的所得税数额期末结转后 该账户无余额 期末转入 本年利润 账户的所得税数额 120 所得税费用 计算应交所得税借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税结转所得税借 本年利润贷 所得税费用 121 利润总额形成的核算 期末 月末或年末 结转各项收入 利得借 主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动收益营业外收入等贷 本年利润 期末 月末或年末 结转各项费用 损失借 本年利润贷 主营业务成本其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出等 122 费用类账户 收入类账户 结构 借增贷减 结转数 利润分配 未分配利润已经分配数期初余额 自 利润分 上年余额 配 其他明转入实现细账户转入 的利润 本年利润结转入的结转入的本期发生本期实现的相关费的各种收用 损失入 利得 期末余额 期末余额 发生亏损 实现利润结转本期实现利润 结构 贷增借减 结转数 期末结转的并非所有带 费用