会计学十二PPT课件

精品课件 1 第十二章购并与合并报表 本章要讨论的主要内容所有权投资的三种核算方法公允价值法权益法合并财务报表核算公司合并的两种方法权益联营法购受法合并会计报表 精品课件 2 投资的会计处理 如果A公司拥有B公司的证券 A公司就是投资公司 B公司就是被投资公司 在A公司的资产负债表 A对B的投资作为A公司的一项资产 投资来反映 思考 在B公司的资产负债表上 A对B的投资作为什么来反映 精品课件 3 核算投资的会计方法 在美国 有三种方法对投资进行会计处理 公允价值法权益法合并报表法 精品课件 4 会计核算方法选择的背景 投资者持有受资公司普通股低于20 通常对受资公司的经营不起作用 投资者持有一公司的股份的20 50 之间时 就会对受资公司的生产经营产生重大影响 持有多于50 的控股权 主要股权 的投资者能控制公司的事务 精品课件 5 会计核算方法与所有权份额的关系 所有权份额报告方法大于50 合并报表法20 50 权益法小于20 公允价值法 精品课件 6 公允价值法 如果投资公司仅持有被投资公司很少一部分股份 如果股份的公允价值很容易确定 就用公允价值法进行核算 在资产负债表上以公允价值报告持有股份和未实现利得或损失 收到的股利不影响投资账户 而是直接作为收入来处理 这些收入通常包含在损益表的 其他利润 项目中 精品课件 7 权益法 投资公司对被投资公司有实际重大影响 或投资公司拥有被投资公司20 以上的普通股股份都要采用权益法 权益法中 初始投资按其成本记入账户 投资公司在被投资公司净收益中所占份额 增加投资公司的 投资 资产 相应的贷方是收入账户 思考 如果收到被投资公司分来的股利 投资公司应如何进行账务处理 为什么 精品课件 8 权益法举例 假设麦克公司于1991年1月2日购买了潘特尔公司25 的普通股 支付现金250000美元 麦克公司此时的会计分录为 借 投资250000贷 现金250000潘特尔公司1991年报告的净收益是100000美元 麦克公司按其所占股份增加投资额 会计分录为 借 投资25000贷 投资收入25000麦克公司收到潘特尔公司10000股利 麦克公司的会计分录为 借 现金10000贷 投资10000 精品课件 9 合并报表法 如果投资公司拥有被投资公司50 以上的股份时 投资公司可以直接控制被投资公司的经营活动 它们应在合并的基础上进行报告 投资公司的会计核算应采用权益法 并且在权益法核算的基础上 编制合并报表 精品课件 10 公司合并 当两个公司联合作为一个会计主体时 就形成了公司合并 公司合并又称兼并和购买 报告公司兼并和购买的会计方法有两种 购受法权益联营法 精品课件 11 运用权益联营法的条件 见本书348页 精品课件 12 权益联营法的会计核算 权益联营法会计核算的前提是两个公司进行 联姻 两个公司的股东们同意将两个公司的资源 人才 风险和收益合并在一起 权益联营法下 A公司和B公司资产负债表上各项目将被简单相加 形成一个新的A公司合并资产负债表 所涉及到的任何公司内部债权债务都要消除 思考 权益联营法的特点 精品课件 13 购受法的会计核算 购受法会计核算的基本前提不是A公司和B公司的 联姻 而是A公司购买B公司的净资产 A公司购买B公司的资产 承担B公司的债务 亦即等于购买B公司的股东权益 按照成本概念 B公司的净资产应以A公司实际支付的金额记入A的资产负债表中 这个处理包含两个步骤 首先 按公允价值重新评估B公司的可辨认资产 其次 购买成本超过B公司可辨认净资产评估值的差额部分 应以商誉的形式确认为一项资产 精品课件 14 讨论 权益联营法和购受法对会计报表的影响 精品课件 15 合并报表 大多数大公司持有其他公司的控制股权 控制股权是指持有受资公司普通股的50 以上股份 这样的投资能使投资者选举受资公司董事会的大多数成员并控制受资公司 投资者叫母公司 受资者叫子公司 母子公司分别都是法人企业 都有自己单独的一套账 思考 要反映母子公司的整体财务状况 经营成果 现金流量等财务情况 应编制什么财务报表 精品课件 16 美国通用汽车公司及子公司 母公司子公司通用汽车公司土星公司总资产1840亿电子数据系统公司美元胡格飞行器公司通用汽车投资公司 见 会计学 下 美 亨格瑞主编160页 精品课件 17 合并报表 合并报表的性质合并报表是合并财务报表的简称 指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体 用以综合反映其整体财务状况 经营成果和资金流转情况的财务报表 参见 高级财务会计 东北财大出版社1996年2月第一版思考 合并报表的会计主体是谁 合并报表有哪些特点 合并与合并报表的关系是什么 精品课件 18 合并报表的特点 当存在母子公司关系时 法律上彼此独立的两个或两个以上企业在经济上已成为一体 合并报表的会计主体是能被母公司管理部门所控制的全部经营活动 这一主体称为合并实体 它强调的是经济实体而不是法律实体 合并实体并没有单独的一套账 合并实体用工作底稿来编制合并报表 合并报表所反映的信息必须抵销集团公司间的业务 即只反映合并主体对外界交易的经营成果 财务状况和资金流转情况 合并会计的要点是不能重复计算 即不能把同一项目计算两次 精品课件 19 合并的基础 母公司与其他公司 或称子公司 联系的法律纽带是拥有的股东权益 只有当母公司拥有子公司普通股超过50 时 子公司才纳入合并范围 美国财务会计准则委员会现在要求任何母公司拥有大多数股权的子公司必须纳入合并范围 不管子公司的经营活动是否与母公司类同 而且国外的子公司必须纳入合并范围 精品课件 20 合并程序 由于合并报表应报告合并公司拥有的资产 同时也应报告合并公司作为一个整体的所有者权益和对外界的负债 因此母公司与子公司作为独立主体间发生的内部交易事项需要抵销处理 具体的调整过程主要包括 公司内部的财务交易 IntercompanyFinancialTransactions 投资的抵销内部销售事项内部利润等 精品课件 21 公司内部的财务交易 公司内部的债权债务必须排除 假设母公司欠子公司5000美元 就应编制抵销分录 借 应付账款 母公司 5000贷 应收账款 子公司 5000注意 实际上在每一个公司的账簿中都没有该会计分录 子公司支付给母公司的股利是不影响合并公司主体的财务事项 精品课件 22 投资的抵销 母公司向子公司进行投资 严格地说是一个合并实体内部的会计事项 所以也必须从合并资产负债表中消除 按本书例 会计分录为 借 资本股本 子公司 40000留存收益 子公司 15000贷 对子公司投资 母公司 55000 精品课件 23 内部销售事项 按照实现概念 合并公司只有向外界销售产品才能确认收入 合并公司内各个公司之间产生的收入 相关的成本以及由此产生的利润必须消除 子公司母公司外部成本收入成本收入52000600006000075000会计分录 借 销售收入 子 60000贷 销售成本 母 8000 1500060000 23000 精品课件 24 内部利润 如果子公司出售产品给母公司 而母公司没有将之销售给外部顾客 这样的内部销售事项将影响买方 母公司 的存货账户和卖方 子公司 的留存收益账户 对这些账户需要进行调整 子公司母公司外部成本收入成本收入520006000060000390004500045000562501300015000150000会计分录 借 留存收益 子公司 2000借 销售收入 子公司 6000贷 存货 母公司 2000贷 销售成本 母公司 000 精品课件 25 资产评估 母公司常常要付出比子公司账面价高的金额才能完成购买 购受法计算要求被购买公司可辨认资产的账面价值应被调整到它们的公允价值 购买价格超过重估的净资产价值的超额部分 作为商誉列示在资产项中 见本书例题 借 商誉15000资本股本 子公司 40000留存收益 子公司 15000贷 对子公司的投资