会计从业考试之会计基础义十PPT课件

1 精品课件 第十章主要经济业务事项账务处理 本章是历年考试中最重要的一章 考试题型覆盖了单选 多选和判断等全部题型 近两年考试特别喜欢在本章出题 随着今年内容的增加 考试难度也明显提高 要求考生牢牢掌握会计业务的处理 真正理解每笔会计分录的编制 最近两年考试平均分为15分 应引起考生的高度重视 2 精品课件 考点 1 款项和有价证券的收付业务处理2 财产物资的收发 增减和使用业务处理3 债权 债务的发生和结算业务处理4 资本增减的业务处理5 收入 成本和费用的业务处理6 财务成果计算和分配的业务处理 第十章主要经济业务事项账务处理 3 精品课件 考点一款项和有价证券的收付业务处理 4 精品课件 1 款项和有价证券的收付业务处理 款项是作为支付手段的货币资金 包括库存现金 银行存款和其他货币资金 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证存款 存出投资款 5 精品课件 1 2库存现金和银行存款的处理 1 概念库存现金 是指单位为了满足日常零星开支需要而存放在企业的现金 银行存款 是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金 6 精品课件 账户设置 借库存现金 银行存款贷增加额减少额期末余额表示实际结存数 7 精品课件 2 账务处理提取现金 借 库存现金贷 银行存款存入现金 借 银行存款贷 库存现金 8 精品课件 例题1 单位从开户银行提取现金5000元 准备用于向个人收购农副产品 正确的会计分录是 A 借 银行存款5000贷 库存现金5000B 借 银行存款5000贷 库存商品5000C 借 库存现金5000贷 银行存款5000D 借 库存现金5000贷 库存商品5000 9 精品课件 例题2 单位到开户行存入现金2000元 正确的会计分录是 A 借 交易性金融资产2000贷 库存现金2000B 借 库存现金2000贷 银行存款2000C 借 银行存款2000贷 短期借款2000D 借 银行存款2000贷 库存现金2000 10 精品课件 1 3交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 账户设置 交易性金融资产 成本 核算购入时的实际成本 公允价值变动 核算出售时的变动价值 公允价值变动损益 核算资产负债表日时 交易性金融资产的公允价值与其账面价值的差额 属于损益类账户 借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额 售价 成本贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 售价 成本期末无余额 投资收益 账户核算企业对外投资实现的投资收益或发生的投资损失 属于损益类账户 贷方登记企业实现的投资收益 借方登记企业发生的投资损失 期末转入 本年利润 账户后无余额 11 精品课件 账户设置 借交易性金融资产贷取得时的成本资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额资产负债表日其公允价值高于账面价值出售时结转取得的成本及公允价值变动损益期末余额表示持有的公允价值 12 精品课件 账户设置 借公允价值变动损益贷资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额资产负债表日其公允价值低于账面价值转入 投资收益 借方转入 投资收益 贷方期末无余额 13 精品课件 账户设置 借投资收益贷当期对外投资实现的收益当期对外投资发生的损失转入 本年利润 借方转入 本年利润 贷方期末无余额 14 精品课件 1 购买 取得 交易性金融资产时的账务处理 借 交易性金融资产 成本 应收股利 针对股票 购买时已经包含发行公司宣告发放但尚未发放的股利 应收利息 针对债券 购买时已经包含发行公司计算的利息但尚未支付 投资收益 购买时支付的相关交易费用贷 银行存款 投资收益 购买时已经包含的收益 15 精品课件 2 持有期间交易性金融资产股利或利息的账务处理 计入当期损益中 投资收益 贷方 a 被投资单位宣告发放或资产负债表日计算利息时 借 应收股利或应收利息贷 投资收益b 实际收到现金股利或债券利息时 借 银行存款贷 应收股利或应收利息 16 精品课件 3 资产负债表日会计处理 第一种情况 公允价值 账面价值借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益第二种情况 公允价值 账面价值借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 17 精品课件 4 出售交易性金融资产时的账务处理 借 银行存款贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动投资收益 或者记借方 同时 结转公允价值变动损益 若为收益时 借 公允价值变动损益贷 投资收益若为损失时 借 投资收益贷 公允价值变动损益 18 精品课件 例题3 1 20X1年3月15日 乙公司以赚取差价为目的购入A上市公司股票5万元 该股票在购买日的公允价值为50万元 编制会计分录为 A 借 持有至到期投资 成本500000贷 银行存款500000B 借 交易性金融资产 成本500000贷 银行存款500000C 借 银行存款500000贷 交易性金融资产 成本500000D 借 短期投资500000贷 银行存款500000 19 精品课件 例题3 2 20X1年3月15日 乙公司购入A上市公司股票时发生相关交易费用为2万元 编制会计分录为 A 借 交易性金融资产20000贷 银行存款20000B 借 银行存款20000贷 投资收益20000C 借 投资收益20000贷 银行存款20000D 借 银行存款20000贷 交易性金融资产20000 20 精品课件 例题3 3 20X1年3月31日 乙公司购入的A上市公司股票的公允价值为48 5万元 编制会计分录为 A 借 投资收益15000贷 交易性金融资产 公允价值变动15000B 借 交易性金融资产 公允价值变动15000贷 投资收益15000C 借 公允价值变动损益15000贷 交易性金融资产 公允价值变动15000D 借 交易性金融资产 公允价值变动15000贷 公允价值变动损益15000 21 精品课件 例题3 4 20X1年4月30日 乙公司购入的A上市公司股票的公允价值为60 5万元 编制会计分录为 A 借 投资收益120000贷 交易性金融资产 公允价值变动120000B 借 交易性金融资产 公允价值变动120000贷 投资收益120000C 借 公允价值变动损益120000贷 交易性金融资产 公允价值变动120000D 借 交易性金融资产 公允价值变动120000贷 公允价值变动损益120000 22 精品课件 例题3 5 20X1年5月23日 乙公司卖出购入的A上市公司股票价值为70万元 编制会计分录为 多选A 借 银行存款700000贷 交易性金融资产 成本500000交易性金融资产 公允价值变动200000B 借 银行存款700000贷 交易性金融资产 成本500000交易性金融资产 公允价值变动105000投资收益95000C 借 公允价值变动损益105000贷 投资收益105000D 借 投资收益105000贷 公允价值变动损益105000 23 精品课件 例1 20 年1月20日 甲公司购入A上市公司股票10万股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票在购买日时的公允价值为100万元 该股票包含已宣告尚未发放的现金股利5万元 借 交易性金融资产 成本1000000贷 银行存款1000000借 交易性金融资产 成本1000000应收股利50000贷 银行存款1000000投资收益50000 24 精品课件 例2 20 年7月6日 甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售 实际收到价款132万元 存入投资款户 假设该项交易性金融资产的成本为100万元 持有期间公允价值上升30万元 甲公司应作如下会计分录 借 银行存款1320000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动300000投资收益20000同时 借 公允价值变动损益300000贷 投资收益300000 25 精品课件 例3 20 年1月20日 甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股 并将其划分为交易性金融资产 支付相关交易费用金额为2 5万元 支付相关交易费用时 甲公司应作如下会计分录 借 投资收益25000贷 银行存款25000 26 精品课件 例4 假设出售某交易性金融资产时发生交易费用1万元 则甲公司支付相关交易费用时 应作如下会计分录 借 投资收益10000贷 银行存款10000 27 精品课件 测试1 单选题 从开户银行提取现金20000元 以备发工资 正确的会计分录是 A 借 银行存款20000贷 库存现金20000B 借 银行存款20000贷 应付职工薪酬20000C 借 库存现金20000贷 银行存款20000D 借 库存现金20000贷 应付职工薪酬20000 28 精品课件 测试2 判断题 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 如企业以取得控制权为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 错 不是以控制权为目的的 29 精品课件 测试3 单选题 2011年1月10日 甲公司购入D上市公司股票1万股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为2万元 正确的会计分录为 A 借 交易性金融资产 公允价值变动20000贷 银行存款20000B 借 交易性金融资产 成本20000贷 银行存款20000C 借 银行存款20000贷 交易性金融资产 成本20000D 借 银行存款20000贷 交易性金融资产 公允价值变动20000 30 精品课件 测试4 判断题 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入交易性金融资产的成本 错 计入 投资收益 借方 31 精品课件 测试5 单选题 2011年2月20日 甲公司在购买交易性金融资产时支付相关交易费用金额为5万元 正确的会计分录为 A 借 投资收益50000贷 银行存款50000B 借 银行存款50000贷 投资收益50000C 借 交易性金融资产 成本50000贷 银行存款50000D 借 银行存款50000贷 交易性金融资产 成本50000 32 精品课件 考点二财产物资的收发 增减和使用业务处理 财产物资 是具有实物形态的资产 包括 原材料 燃料 周转材料 在产品 库存商品 房屋 建筑物 机器 设备 设施 运输工具等 33 精品课件 2 1原材料的业务处理原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其原有形态或性质并构成产品主要实体的各种原料 主要材料和外购半成品 以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料 34 精品课件 账户设置 借原材料贷实际入库材料的采购成本实际领用 发出材料的成本期末余额表示实际库存材料成本 35 精品课件 1 购买原材料时的账务处理 采购成本包括买价 相关税费 运输费 装卸费 保险费 运输途中的合理损耗等 a 现购 一般纳税人 价税分开 借 原材料 若为未入库 记入 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款小规模纳税人 价税合计 借 原材料贷 银行存款 36 精品课件 b 赊购 实际购买材料时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付票据企业后期支付货款时 借 应付账款 应付票据贷 银行存款 37 精品课件 2 发出 领用 原材料的账务处理 生产产品领用 借 生产成本生产部门领用 制造费用企业行政管理部门领用 管理费用销售部门领用 销售费用贷 原材料 38 精品课件 例4 1 企业购入一批材料 买价50000元 另发生运杂费400元 材料已入库 款项已用银行存款支付 假设不考虑相关增值税的影响 借 原材料50400贷 银行存款50400 39 精品课件 例4 2 3月5日 企业购入一批材料 买价150000元 另发生运杂费1000元 材料已入库 款项未付 3月20日 企业以银行存款支付上述货款 假设不考虑相关增值税的影响 1 3月5日 借 原材料151000贷 应付账款151000 2 3月20日 借 应付账款151000贷 银行存款151000 40 精品课件 例4 3 甲公司根据 发料凭证汇总表 的记录 1月份车间生产领用K材料500000元 车间管理部门领用K材料5000元 企业行政管理部门领用K材料4000元 共计509000元 借 生产成本500000制造费用5000管理费用4000贷 原材料 K材料509000 41 精品课件 1 企业生产车间本月共领取A材料36000元用于生产甲产品 领取B材料20000用于生产乙产品 另外还领用机物料4200元 其中生产车间领用2700元 管理部门领用1500元 根据材料领用汇总表 应编制会计分录 2010年单选题 借 生产成本 甲产品36000 乙产品20000制造费用2700管理费用1500贷 原材料60200 典型例题 42 精品课件 2 企业本期生产甲产品直接耗用原材料3000元 生产车间耗用原材料2000元 不正确会计分录 2011年多选题 A 借 生产成本 甲产品5000贷 原材料5000B 借 制造费用5000贷 原材料5000C 借 生产成本 甲产品3000制造费用2000贷 原材料5000D 借 生产成本 甲产品3000管理费用2000贷 原材料5000 典型例题 43 精品课件 2 2库存商品的业务处理库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库 合乎标准规格和技术条件 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 完工待销商品 44 精品课件 账户设置 借库存商品贷完工入库产品的成本由 生产成本 转入结转已销售商品成本转入 主营业务成本 账户期末余额表示实际库存商品成本 45 精品课件 1 产品完工入库的账务处理 借 库存商品贷 生产成本 2 销售商品结转已销售商品成本的账务处理 借 主营业务成本贷 库存商品 46 精品课件 例10 10 甲公司 商品入库汇总表 记载 本月验收入库Y产品1000台 实际单位成本5000元 共计5000000元 借 库存商品 Y产品5000000贷 生产成本 Y产品5000000 例10 11 甲公司月末汇总的发出商品中 当月已实现销售的Y产品有500台 Z产品有1500台 该月Y产品实际单位成本5000元 Z产品实际单位成本1000元 借 主营业务成本4000000贷 库存商品 Y产品2500000 产品1500000 47 精品课件 典型例题 甲公司月末验收入库产品成本3000元 正确的会计分录是 A 借 主营业务成本3000贷 库存商品3000B 借 生产成本3000贷 制造费用3000C 借 生产成本3000贷 库存商品3000D 借 库存商品3000贷 生产成本3000 48 精品课件 2 3固定资产的业务处理固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 预计 包括 房屋 建筑物 机器 设备 设施 运输设备等 49 精品课件 账户设置 借固定资产贷实际取得时的成本 账面价值 固定资产减少时转销账面价值期末余额表示现有固定资产的账面价值 50 精品课件 1 购入不需要安装的固定资产的账务处理 借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 51 精品课件 例10 12 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上应明的设备价款为30000元 增值税额为5100元 另支付运输费300元 包装费400元 款项以银行存款支付 假设该公司属于增值税一般纳税人 增值税进项税额不纳入固定资产成本核算 1 计算固定资产的成本 固定资产买价30000加 运输费300包装费40030700 2 编制购入固定资产的会计分录 借 固定资产30700应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35800 52 精品课件 2 固定资产折旧的账务处理 固定资产计提折旧时 应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月增加当月不提当月减少的固定资产 当月仍计折旧 从下月起停止计提折旧 当月减少当月仍提已提足折旧的固定资产 无论能否继续使用 均不再计提折旧 提足不提提前报废不提 53 精品课件 账户设置 借累计折旧 资产类 贷本期实际计提的折旧额固定资产减少时转销所计提的折旧额期末余额表示现有固定资产的累计折旧额 54 精品课件 固定资产折旧的账务处理 生产部门使用资产折旧 制造费用销售部门使用资产折旧 销售费用管理部门使用资产折旧 管理费用借 制造费用销售费用管理费用贷 累计折旧 55 精品课件 例10 13 按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧12600元 其中 车间固定资产折旧8000元 行政管理部门固定资产折旧4600元 借 制造费用8000管理费用4600贷 累计折旧12600 56 精品课件 3 固定资产处置 减少 的账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售 报废 毁损 对外投资等 处置固定资产应通过 固定资产清理 账户核算 清理的净损益计入当期营业外收入或营业外支出 57 精品课件 账户设置 借固定资产清理贷转入固定资产减少时转入清理的净值 账面价值 已计提的折旧额 清理过程中发生的费用 税金等清理时取得的收入清理净损失转入 营业外支出 借方清理净收益转入 营业外收入 贷方期末无余额 58 精品课件 1 减少固定资产转入清理时 借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产2 收回残料变价收入时 借 银行存款贷 固定资产清理3 支付清理费用时 借 固定资产清理贷 银行存款4 结转减少固定资产发生的净损失时 借 营业外支出贷 固定资产清理 5 结转减少固定资产实现的净收益借 固定资产清理贷 营业外收入 59 精品课件 例10 14 甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废 原价500000元 已计提折旧450000元 未计提减值准备 报废时的残值变价收入20000元 报废清理过程中发生清理费用3500元 有关收入 支出均通过银行办理结算 假定不考虑相关税费影响 甲公司应编制如下会计分录 1 将报废固定资产转入清理时 2 收回残料变价收入时 3 支付清理费用时 4 结转报废固定资产发生的净损失时 借 固定资产清理50000累计折旧450000贷 固定资产500000 借 银行存款20000贷 固定资产清理20000 借 固定资产清理3500贷 银行存款3500 借 营业外支出33500贷 固定资产清理33500 60 精品课件 典型例题 甲公司月末计算本月车间使用的机器设备等固定资产折旧费8000元 不正确的会计分录是 2011年多项选择题 A 借 生产成本8000贷 累计折旧8000B 借 制造费用8000贷 累计折旧8000C 借 管理费用8000贷 累计折旧8000D 借 制造费用8000贷 固定资产8000 61 精品课件 典型例题 固定资产增加的当月即应计提折旧 固定资产减少的当月可不再计提折旧 2011年判断题 62 精品课件 典型例题 甲公司报废设备一台 原价10000元 已计提折旧6000元 报废时残值变价收入1000元 报废过程中发生费用500元 应编制的会计分录有 A 借 固定资产清理4000贷 固定资产4000B 借 银行存款1000贷 固定资产清理1000C 借 固定资产清理500贷 银行存款500D 借 营业外支出3500贷 固定资产清理3500 63 精品课件 例题1 单选题 企业购入一批材料 买价10000元 另发生运杂费500元 材料已入库 款项已用银行存款支付 假设不考虑相关增值税的影响 正确的会计分录为 A 借 原材料10500贷 应付账款10500B 借 原材料10500贷 银行存款10500C 借 银行存款10500贷 原材料10500D 借 应付账款10500贷 原材料10500 64 精品课件 例题2 多选题 甲公司生产车间领用A材料30000元 车间管理部门领用A材料10000元 企业行政管理部门领用A材料2000元 正确的会计分录为 A 借 生产成本30000贷 原材料 A材料30000B 借 制造费用10000贷 原材料 A材料10000C 借 销售费用2000贷 原材料 A材料2000D 借 管理费用2000贷 原材料 A材料2000 65 精品课件 例题3 单选题 甲公司月末结转已销售产品成本30000元 A 借 主营业务成本30000贷 库存商品30000B 借 生产成本30000贷 制造费用30000C 借 生产成本30000贷 库存商品30000D 借 库存商品30000贷 生产成本30000 66 精品课件 例题4 单选题 一般纳税人甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元 增值税额为8500元 另支付运输费500元 包装费1000元 款项以银行存款支付 正确的会计分录为 A 借 固定资产50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500管理费用1500贷 银行存款60000B 借 固定资产60000贷 银行存款60000C 借 固定资产58500管理费用1500贷 银行存款60000D 借 固定资产51500应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60000 67 精品课件 例题5 判断题 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 对 例题6 多选题 企业计提固定资产折旧时 借方的科目可能是 A 制造费用B 销售费用C 管理费用D 累计折旧 68 精品课件 例题7 判断题 固定资产处置包括固定资产的出售 报废 毁损 对外投资 盘亏等 处置固定资产应通过 固定资产清理 账户核算 清理的净损益计入当期营业外收支 错 不包括盘亏 69 精品课件 例题8 多选题 甲公司现有一台设备提前报废 原价10000元 已计提折旧6000元 未计提减值准备 报废时的残值变价收入5000元 报废清理过程中发生清理费用800元 有关收入 支出均通过银行办理结算 假定不考虑相关税费影响 甲公司应编制如下会计分录 A 借 固定资产清理4000累计折旧6000贷 固定资产10000B 借 银行存款5000贷 固定资产清理5000C 借 固定资产清理800贷 银行存款800D 借 营业外支出200贷 固定资产清理200 70 精品课件 考点三债权 债务的发生和结算业务处理 71 精品课件 3 1应收及预付款项的业务处理应收账款是指企业因销售商品 提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的价款 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费 运杂费等 不单独设置 预收账款 账户的企业 预收的账款也在 应收账款 账户核算 72 精品课件 账户设置 借应收账款贷本期实际发生应收未收款本期实际收回的应收款期末余额表示尚未收回的应收款 73 精品课件 1 企业销售商品等发生应收款项时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收回应收账款时 借 银行存款贷 应收账款 74 精品课件 例10 15 甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批 货款300000元 增值税额51000元 已办理托收手续 甲公司应编制如下会计分录 借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000甲公司收回欠款时 应编制如下会计分录 借 银行存款351000贷 应收账款351000 75 精品课件 2 应收款项减值 坏账准备 企业在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查 如果有客观证据表明有应收账款发生减值的 应当确认减值损失 计提减值准备 当期应计提坏账准备金额的计算 当期应计提的坏账准备 当期期末应收款项余额 坏账准备金率 坏账准备 账户的贷方余额或 坏账准备 账户的借方余额 76 精品课件 账户设置 借坏账准备 资产类 贷本期实际计提的准备金本期收回坏账转销的准备金本期冲销多计提的准备金本期发生坏账时冲减准备金期末余额表示现有应收款项的坏账准备金额 77 精品课件 坏账准备的账务处理 a 当期应计提坏账准备的会计分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备b 当期冲减多计提的坏账准备 借 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备c 实际发生坏账时的会计分录 借 坏账准备贷 应收账款其他应收款 78 精品课件 例10 16 2009年12月31日 甲公司对应收乙公司的应收账款余额合计为10000000元 甲公司根据乙公司的资信情况确定坏账准备金率为0 1 甲公司应编制如下会计分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备10000贷 坏账准备10000 例10 17 甲公司2010年3月对乙公司的应收账款发生坏账损失3000元 借 坏账准备3000贷 应收账款3000 79 精品课件 例10 18 2010年12月31日 甲公司对乙公司的应收账款余额合计为18000000元 甲公司应编制如下会计分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备11000贷 坏账准备11000 例10 19 甲公司2011年8月对乙公司的确认的坏账损失3000元收回 借 应收账款3000贷 坏账准备3000 80 精品课件 例10 20 2011年12月31日 甲公司对乙公司的应收账款余额合计为12000000元 甲公司应编制如下会计分录 借 坏账准备9000贷 资产减值损失 计提的坏账准备9000 81 精品课件 3 预付账款的账务处理预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项 是企业应收款项的组成之一 预付款项情况不多的企业 可以不设置 预付账款 账户 而直接通过 应付账款 账户核算 82 精品课件 账户设置 借预付账款 资产类 贷本期按合同规定支付的预付款购买货物应该支付的款项应当退回的多余款项应当补付不足的款项实际补付不足款项实际收到退回多余款项 83 精品课件 a 预付款项时 借 预付账款贷 银行存款b 企业收到所购物资 借 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 3 当预付的货款 应付的货款 补付不足款项 借 预付账款贷 银行存款 4 当预付的货款 应付的货款 收到退回剩余款项 借 银行存款贷 预付账款 84 精品课件 例10 18 甲公司向乙公司采购材料5000千克 每千克10元 所需支付的款项总额50000元 按照合同规定向乙公司预付货款的50 验收货物后补付其余款项 1 预付50 的货款时 借 预付账款 乙公司25000贷 银行存款25000 2 收到乙公司发来的5000千克材料 验收无误 增值税专用发票记载的货款为50000元 增值税额为8500元 甲公司以银行存款补付款项所欠33500元 应编制如下会计分录 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款 乙公司58500 3 补付不足货款 借 预付账款 乙公司33500贷 银行存款33500 85 精品课件 3 2应付账款的业务处理应付账款是指企业应购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 86 精品课件 账户设置 借应付账款 负债类 贷购买货物时发生的应付未付的款项本期偿还的应付款尚未偿还的应付款 87 精品课件 应付款项发生的账务处理 a 购买材料 款未付借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款b 发生相关费用 款未付 借 制造费用管理费用销售费用贷 应付账款 偿付应付账款的账务处理 借 应付账款贷 银行存款 88 精品课件 例10 19 甲公司为增值税一般纳税人 20 年3月1日 从A公司购入一批材料 货款100000元 增值税17000元 对方代垫运杂费1000元 材料已运到并验收入库 款未付 甲公司应编制如下会计分录 借 原材料101000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 A公司118000 89 精品课件 例10 20 根据供电部门通知 丙公司本月应支付电费48000元 其中生产车间电费32000元 企业行政管理部门电费16000元 款项尚未支付 借 制造费用32000管理费用16000贷 应付账款 电力公司48000 例10 21 20 年3月31日 甲公司用银行存款支付上述应付账款 借 应付账款 电力公司48000贷 银行存款48000 90 精品课件 3 3应付职工薪酬的业务处理职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 91 精品课件 账户设置 借应付职工薪酬 负债类 贷计提分配计入相关成本费用的职工薪酬实际发放或交纳的职工薪酬尚未发放的职工薪酬 92 精品课件 计提应付职工薪酬的账务处理 生产工人薪酬 生产成本生产管理人员薪酬 制造费用行政管理人员薪酬 管理费用销售人员薪酬 销售费用借 生产成本制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 工资职工福利 社会保险 工会经费等 93 精品课件 发放应付职工薪酬的账务处理 企业按照有关规定向职工支付工资 奖金 津贴 缴纳社会保险费 住房公积金 使用职工福利费 工会经费 职工教育经费等时 借 应付职工薪酬 工资 职工福利 社会保险贷 银行存款库存现金 94 精品课件 例10 22 乙公司本月应付工资总额462000元 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元 车间管理人员工资为70000元 企业行政管理人员工资为60400元 销售人员工资为11600元 借 生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷 应付职工薪酬 工资462000 95 精品课件 例10 23 20 年9月 甲公司以现金支付张某生活困难补助800元 借 应付职工薪酬 职工福利800贷 库存现金800 例10 24 甲公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元 借 应付职工薪酬 社会保险费40000贷 银行存款40000 96 精品课件 2010年单项选择题 企业本月应付工资共计52000元 其中 生产甲产品工人工资20000元 生产乙产品工人工资15000元 车间管理人员工资5000元 管理部门员工工资8000元 销售部门人员工资4000元 并按照工资总额的2 5 计提职工教育经费 分录为 借 生产成本 甲产品20000 500 乙产品15000 375制造费用5000 125管理费用8000 200销售费用4000 100贷 应付职工薪酬 工资52000 职工教育经费1300 97 精品课件 2010年单项选择题 企业缴纳职工住房公积金时 应借记 账户 A 其他应付款B 应交税费C 应付职工薪酬D 银行存款C 98 精品课件 2011年判断题 企业应付职工薪酬的提取 结算 使用等情况 应当通过 应付职工薪酬 账户核算 99 精品课件 3 4应交税费的业务处理企业根据税法规定应缴纳的各种税费包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 所得税 土地增值税 房产税 车船税 土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 耕地占用税等 100 精品课件 1 应交增值税的账务处理增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人实行价税分离 可以抵扣进项税 小规模纳税人实行含税价 不可以抵扣 101 精品课件 账户设置 借应交税费 负债类 贷本期计算的应交未交税费本期实际缴纳的税费尚未缴纳的各种税费 102 精品课件 增值税一般纳税人的账务处理 购入财产物资时 借 固定资产 原材料 库存商品等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款销售货物时 借 银行存款 应收账款 应收票据等 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 103 精品课件 小规模纳税人的账务处理 购入财产物资时 借 固定资产 原材料 库存商品等 贷 银行存款销售货物时 借 银行存款 应收账款 应收票据等 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 换算不含税价格 销售额 含税销售额 1 征收率3 104 精品课件 例10 25 甲公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明货款60000元 增值税额10200元 货物已验收入库 货款和进项税款已用银行存款支付 甲公司应编制如下会计分录 借 原材料60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款70200 105 精品课件 例10 26 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票中注明货款20000元 增值税3400元 款项以银行存款支付 材料已验收入库 该企业按实际成本计价核算 借 原材料23400贷 银行存款23400 106 精品课件 2 应交营业税的账务处理营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税 营业税应纳税额 营业额 税率 107 精品课件 账户设置 借营业税金及附加 损益类 贷本期计算的应当缴纳的税费 除增值税以外 期末结转 本年利润 借方期末无余额 108 精品课件 按规定计算应交的营业税时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税实际缴纳营业税时 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 109 精品课件 例10 27 某运输公司某月运营收入为500000元 按规定应该缴纳营业税15000元 借 营业税金及附加15000贷 应交税费 应交营业税15000 110 精品课件 3 5借款的业务处理借款是企业向银行等金融机构借入的各种款项 分为短期借款和长期借款 111 精品课件 1 短期借款的业务处理 1年以内的借款 账户设置 借短期借款 负债类 贷本期实际借入的短期借款本期实际偿还的短期借款尚未偿还的短期借款 112 精品课件 1 借入短期借款时 借 银行存款贷 短期借款2 月末 计提应计利息时 借 财务费用贷 应付利息3 季末支付本季度银行存款借款利息时 借 财务费用应付利息贷 银行存款4 偿还银行借款本金时 借 短期借款贷 银行存款 113 精品课件 例10 28 企业取得期限为6个月的短期借款200000元 所得借款存入银行 借 银行存款200000贷 短期借款200000 114 精品课件 例10 29 甲公司于20 年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计120000元 期限为9个月 年利率为4 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 甲公司的有关会计分录如下 1 1月1日借入短期借款 2 1月末 计提1月份应计利息 3 3月末支付第一季度银行借款利息 4 10月1日偿还银行借款本金 借 银行存款120000贷 短期借款120000 借 财务费用400贷 应付利息4002月末计提同1月份 借 财务费用400应付利息800贷 银行存款1200 借 短期借款120000贷 银行存款120000 115 精品课件 2 长期借款的业务处理长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 账户设置 借长期借款 负债类 贷本期借入的长期借款本期实际偿还的长期借款尚未偿还的长期借款 116 精品课件 1 借入时 借 银行存款长期借款 利息调整 合同利率与实际利率之差 贷 长期借款 本金 117 精品课件 2 计提长期借款利息时借 财务费用 管理费用 在建工程等 贷 应付利息长期借款 应计利息注 一次还本分期付息时应记入 应付利息 账户核算 一次还本付息时应记入 长期借款 应计利息 账户核算 118 精品课件 3 归还本息时 借 长期借款 本金 介入时的本金 应计利息 一次付息方式计提的利息 财务费用 偿还当月的利息 应付利息 分期付息方式计提的利息 贷 银行存款 119 精品课件 例10 30 甲企业为增值税一般纳税人 于20 1年11月30日从银行借入资金4000000元 借款期限为3年 年利率为8 4 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 例10 31 甲企业于20 1年12月31日计提长期借款利息 例10 32 20 4年11月30日 甲企业偿还该笔银行借款本息 借 银行存款4000000贷 长期借款 本金4000000 借 财务费用28000贷 长期借款 应计利息28000 借 长期借款 本金4000000财务费用28000长期借款 应计利息980000贷 银行存款5008000 120 精品课件 例题1 多选题 2011年2月1日 甲公司向乙公司销售商品一批 货款20000元 增值税额3400元 款未收 4月1日 收到现金支票一张 金额为23400元 甲公司应编制如下会计分录为 A 借 应收账款23400贷 主营业务收入23400B 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400C 借 库存现金23400贷 应收帐款23400D 借 银行存款23400贷 应收帐款23400 121 精品课件 例题2 单选题 2011年12月31日 甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计为30000元 甲公司根据乙公司的资信情况确定应计提1000元坏账准备 A 借 管理费用 计提的坏账准备1000贷 坏账准备1000B 借 资产减值损失 计提的坏账准备1000贷 坏账准备1000C 借 资产减值损失 计提的坏账准备1000贷 应收账款1000D 借 坏账准备1000贷 应收账款1000 122 精品课件 例题3 多选题 以下关于预付账款的账务处理正确的是 A 企业收到所购物资 按应计入购入物资成本的金额 借记 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 等账户 贷记 预付账款 账户 B 当预付货款小于采购货物应支付的款项时 应补付不足款项 借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户C 当预付货款大于采购货物应支付的款项时 对收回剩余款项应借记 预付账款 账户 贷记 银行存款 账户D 预付款项情况不多的企业 可以不设置 预付账款 账户 而直接通过 应付账款 账户核算 123 精品课件 例题4 多选题 2011年3月1日甲公司向乙公司预付货款20000元 采购A材料 2011年3月15日 甲收到A材料 增值税发票注明价款10000元 税款1700元 同时甲的开户行收到乙公司退回的预付款 甲公司应编制如下会计分录为 A 借 预付款项 乙公司20000贷 银行存款20000B 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 预付账款 乙公司11700C 借 银行存款8300贷 预付账款 乙公司8300D 借 预付账款 乙公司8300贷 银行存款8300 124 精品课件 例题5 多选题 根据供水部门通知 甲公司本月应支付水费9000元 其中生产车间水费2000元 企业行政管理部门水费6000元 销售部门水费1000元 款项尚未支付 正确的分录为 A 借 制造费用2000贷 其他应付款 公司2000B 借 管理费用6000销售费用1000贷 其他应付款 公司7000C 借 制造费用2000管理费用6000贷 应付账款 公司8000D 借 销售费用1000贷 应付账款 公司1000 125 精品课件 例题6 多选题 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬的内容包括 A 职工工资 奖金 津贴和补贴B 职工福利费C 住房公积金D 工会经费和职工教育经费 126 精品课件 例题7 判断题 企业按照有关规定向职工支付工资 奖金 津贴等 借记 应付职工薪酬 职工福利 科目 贷记 银行存款 库存现金 科目 错 借 应付职工薪酬 工资贷 银行存款 库存现金 127 精品课件 例题8 单选题 甲公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费20000元 正确的会计分录为 A 借 应付职工薪酬 工资20000贷 银行存款20000B 借 应付职工薪酬 职工福利20000贷 银行存款20000C 借 应付职工薪酬 社会保险费20000贷 银行存款20000D 借 应付职工薪酬 工会经费20000贷 银行存款20000 128 精品课件 例题9 单选题 甲公司为一般纳税人 购入原材料一批 增值税专用发票上注明货款10000元 增值税额1700元 货物已验收入库 货款和进项税款已用银行存款支付 A 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700B 借 原材料11700贷 银行存款11700C 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款11700D 借 原材料10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700贷 银行存款11700 129 精品课件 例题10 单选题 某运输公司某月运营收入为10000元 按规定应该缴纳营业税3000元 正确的会计分录为 A 借 主营业务税金及附加3000贷 应交税费 应交营业税3000B 借 营业税金及附加3000贷 应交税费 应交营业税3000C 借 应交税费 应交营业税3000贷 银行存款3000D 借 营业税费用3000贷 应交税费 应交营业税3000 130 精品课件 例题11 多选题 甲公司于2011年4月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计120000元 期限为6个月 年利率为6 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 下列会计分录正确的是 A 4月1日借入短期借款时 借 银行存款120000贷 短期借款120000B 4月末 计提4月份应计利息 借 财务费用600贷 应付利息600C 6月末支付第二季度银行存款借款利息 借 财务费用1200应付利息600贷 银行存款1800D 10月1日偿还银行借款本金 借 短期借款120000贷 银行存款120000 131 精品课件 例题12 单选题 甲企业为增值税一般纳税人 于2011年7月1日从银行借入资金120000元 借款期限为2年 年利率为7 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存入银行 甲在借入资金时应编制的会计分录为 A 借 银行存款120000贷 长期借款 利息调整120000B 借 银行存款120000贷 长期借款 本金120000C 借 银行存款120000贷 短期借款 本金120000D 借 银行存款120000贷 短期借款 利息调整120000 132 精品课件 例题13 多选题 长期借款计算确定的利息费用 可能记入以下哪些账户 A 在建工程B 财务费用C 管理费用D 销售费用说明 长期借款利息属于筹建期间的 计入管理费用 属于生产经营期间的 计入财务费用 如果长期借款用于购建固定资产的 在固定资产尚未达到预定可使用状态前 所发生的利息计入在建工程 133 精品课件 考点四资本增减的业务处理 134 精品课件 账户设置 借实收资本 所有者权益类 贷本期接受投资者投入资本金本期实际减少的资本金期末余额表示企业现有的资本金 135 精品课件 4 1企业接受投资者投资 1 接受现金资产投资的账务处理 1 一般企业 公司 接受现金资产投资 借 银行存款贷 实收资本资本公积 资本溢价 超出所