中级财务会计货币资金PPT课件

2020 4 20 1 2 CASHANDRECEIVABLES Chapter2 货币资金 2020 4 20 2 1总论 2货币资金 学习目的与要求 通过本章的学习 掌握货币资金的概念 内容和特点 货币资金内部控制制度的主要内容 货币资金的会计核算以及银行转账结算方式的相关规定 2020 4 20 3 1总论 2货币资金 重点货币资金内部控制制度和会计核算难点库存现金清查 备用金制度及核算 银行存款余额调节表的编制 其他货币资金的核算 教学重点与难点 2020 4 20 4 1总论 2货币资金 案例1 2008年 宁夏某大药房 国有企业 出纳刘某利用职务便利 分246次从单位银行账户上提现共计239 9万多元据为己有 被检察机关以涉嫌贪污立案并逮捕 根据银川市检察院指控 2004年10月20日至2008年9月2日 刘某在担任宁夏某大药房出纳期间 利用管理单位现金支票的便利 将部分空白现金支票私自留存 并偷盖了单位财务专用章和法定代表人印章 庭审中 据刘某向检察机关交代 这些款项中 150万元用于炒股 40多万元用于个人消费 其余用于吸食毒品等方面的挥霍 2020 4 20 5 1总论 2货币资金 案例2为情人 小会计 贪污挪用2亿 1995 2003年的8年间 国家自然科学基金委出纳卞中利用基金委掌管的科学研究专项资金拨款权 采用谎称支票作废 偷盖印鉴 编造进账单和退汇重拨 编造银行对账单 削减拨款金额等手段 贪污 挪用公款共计2 2亿余元 2020 4 20 6 第一节现金 1总论 2贷币资金 一 现金管理制度二 现金内部控制制度三 库存现金的核算四 备用金的核算五 库存现金的清查 2020 4 20 7 1总论 2货币资金 一 现金管理制度 狭义 指企业的库存现金现金的定义广义 指库存现金 银行存款和其他符合现金定义的票证 即现金等价物 一般指企业持有的期限短 容易变现的短期有价证券 本章指狭义现金 包括人民币现金和外币现金 2020 4 20 8 一 库存现金的使用范围 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的款项 出差人员必需随身携带的差旅费 结算起点 1000元人民币 以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 1总论 2货币资金 一 现金管理制度 2020 4 20 9 二 库存现金限额 一般按照满足单位3 5天日常零星开支的需要确定 边远地区和交通不便地区 5 15天的日常零星开支 三 现金收支规定 企业现金应于当日送存开户银行 支付 不准 坐支 现金 从本单位的现金收入中直接支付 目的 防止企业将当日的收入不做账 直接支付有关费用 以逃避有关税收的做法 提取现金应写明用途 并由单位财务部门负责人签字盖章 特殊情况使用现金采购 由开户银行审核 不允许 白条顶库 小金库 公款私存 1总论 2货币资金 一 现金管理制度 2020 4 20 10 一 现金内部控制的基本原则1 收付合法2 钱账分管3 收付两清4 日清月结5 客观性 1总论 2货币资金 二 现金内部控制制度 2020 4 20 11 二 现金收入的内部控制1 职能分离2 明确责任3 加强监督 三 现金支出的内部控制1 严格控制现金的使用范围2 职能分离3 健全付款手续4 加强监督 1总论 2货币资金 二 现金内部控制制度 2020 4 20 12 1 账户设置 1总论 2货币资金 三 库存现金的核算 库存现金总账 一般采用三栏式 库存现金日记账 2 核算要求 序时核算指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证 按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 做到日清月结 总分类核算现金总账余额应等于现金日记账余额 账账相符 现金日记账余额等于库存现金余额 账实相符 2020 4 20 13 现金收入的会计处理 从银行提取现金 职工交回的差旅费余款 收取的小额销售款等 例1 某企业本月4日从开户银行提取现金100000元备发工资 应编制的会计分录为 例2 承上例 该企业将从银行提取的现金100000元用于发放工资 应编制的会计分录为 1总论 2货币资金 三 库存现金的核算 现金支出的会计处理 借 库存现金100000贷 银行存款100000 借 应付职工薪酬100000贷 库存现金100000 2020 4 20 14 1 定额备用金制度由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金 以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出2 账户设置单独设置 备用金 账户 也可设置 其他应收款 备用金 账户核算3 核算 1总论 2货币资金 四 备用金的核算 2020 4 20 15 每日业务终了 应盘点现金 并将盘点数与账余额相核对 现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺 当实际库存金额大于账面数时 为溢余 盘盈 长款 当实际库存金额小于账面数时 为短缺 盘亏 短款 库存现金待处理财产损溢 调增 调减 盘亏 盘盈 待查明原因后转账 五 库存现金的清查 2货币资金 2020 4 20 16 1总论 2货币资金 五 库存现金的清查 2020 4 20 17 例 海康公司在现金清查时 发现库存现金短缺120元 续例 经查明 现金短缺系出纳人员 XXX 责任 应由其赔偿 1总论 2货币资金 五 库存现金的清查 短缺 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢120贷 库存现金120 借 其他应收款 应收现金短缺款 XXX 120贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢120 2020 4 20 18 例 某企业5月末盘点现金发现有400元的现金溢余 应编制会计分录为 续例 经查明 其中300元是少付给张力的津贴 另100元无法查明原因 经批准予以核销 应编制的会计分录为 1总论 2货币资金 五 库存现金的清查 溢余 借 库存现金400贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢400 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢400贷 其他应付款 应付现金溢余 张力 300营业外收入 现金溢余100 2020 4 20 19 第二节银行存款 1总论 2货币资金 一 银行存款账户的管理二 银行存款内部控制制度三 银行支付结算办法四 银行存款业务的会计处理 2020 4 20 20 基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户 企业一般只能开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款账户 一般存款账户是企业基本存款账户以外的银行借款转存 与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户 办理转账结算和现金缴存 但不能办理现金支取 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户 包括新设验资 专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户 2货币资金 一 银行存款账户的管理 2020 4 20 21 一 加强对银行账户的管理 二 定期检查 清理银行账户的开立及使用情况 三 结算凭证的填制 传递及保管等 四 严格遵守银行结算纪律 五 定期核对银行账户 六 加强对银行对账单的稽核和管理 2货币资金 二 银行存款内部控制制度 2020 4 20 22 单位 个人和银行办理支付结算必须遵守的原则 1 恪守信用 履约付款 2 谁的钱进谁的账 由谁支配 3 银行不垫款 结算办法 四票 支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 三方式 汇兑 托收承付 委托收款 一卡 信用卡 一证 信用证 2货币资金 三 银行支付结算办法 2020 4 20 23 支票是单位或个人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 种类 2货币资金 银行支付结算办法 支票 现金支票 只能用来收取现金 不可转账转账支票 只能转账 不能收取现金普通支票 未印有 现金 或 转账 字样的 可以用来支取现金也可以用来转账 普通支票左上角划两条平行线的为划线支票 划线支票只能用于转账 2020 4 20 24 支票结算特点 支票结算应注意的问题 2货币资金 银行支付结算办法 支票 1 适用于同城或一定区域范围内的商品交易 劳务供应 清偿债务等结算 2 简便灵活 1 支票的提示付款期限自出票日起付款期为10天 2 企业不得签发空头支票 不得签发与预留银行签章不符的支票 不得签发支付密码错误的支票 2020 4 20 25 支票结算程序 2货币资金 银行支付结算办法 支票 2020 4 20 26 汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发的 由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 1总论 2货币资金 银行支付结算办法 银行汇票 2020 4 20 27 特点 2货币资金 银行支付结算办法 银行汇票 1 指出票人和付款人都是银行2 可以用于转账或支取现金 注明现金字样的可以用于支取现金 申请人和收款人都必须是个人 银行不得为单位签发现金银行汇票3 适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易4 付款期一个月 出票日起 结算程序 分为承汇 解付和结清三个阶段1 承汇 汇款人向银行提出申请 银行审核符合规定后向申请人开具的汇票2 解付 收款人将汇票交银行由银行兑付3 结清 汇入银行将兑付的汇票划转汇出银行 汇出银行在核实确属本行开出的汇票后即办理结清票汇 2020 4 20 28 2货币资金 银行支付结算办法 银行汇票 结算程序图 付款单位 付款单位开户行 收款单位 收款单位开户行 申请办理银行汇票 签发银行汇票 通知多余款项收账 和解讫通知 发出商品 持解讫通知办理付款 持汇票和解讫通知 填进账单 退回进账单通知收款 划转款项 传递汇票 2020 4 20 29 例 某企业采购人员到外地采购材料 向银行办理银行汇票手续 转存银行汇票存款1万元 1总论 2货币资金 银行支付结算办法 银行汇票 账务处理 借 其他货币资金 银行汇票10000贷 银行存款10000 采购人员购入商品9500元 借 银行存款500贷 其他货币资金 银行汇票500 收到银行转来 汇款解讫通知 退回余款500元 转入银行存款户 借 原材料9500贷 其他货币资金 银行汇票9500 2020 4 20 30 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 特点 2货币资金 银行支付结算办法 银行本票 1 由银行签发并保证承兑 见票即付 信誉高 支付功能强2 适用于单位或个人在同一票据交换区域内支付各种款项的结算3 银行本票可以用于转账 在票面划去转账字样的 为现金本票 银行不得为单位签发现金银行本票 4 分为不定额本票和定额本票 定额面额为1千元 5千元 1万元 5万元 5 提示付款期限自出票日起最长不超过2个月 2020 4 20 31 结算程序图 2货币资金 银行支付结算办法 银行本票 2020 4 20 32 2货币资金 账务处理 银行支付结算办法 银行本票 2020 4 20 33 出票人签发 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 种类 按承兑人的不同 2货币资金 银行支付结算办法 商业汇票 1 商业承兑汇票2 银行承兑汇票 特点 1 商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易2 商业汇票一律记名 在同城或异地均可使用3 商业汇票付款期限由交易双方商定 但最长不超过6个月 提示付款期限为自汇票到期日起10日4 汇票允许背书转让 企业单位凭票据即可进行商品交易 2020 4 20 34 商业承兑汇票结算程序 2货币资金 银行支付结算办法 商业汇票 2020 4 20 35 银行承兑汇票结算程序 2货币资金 银行支付结算办法 商业汇票 2020 4 20 36 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 种类 2货币资金 银行支付结算办法 汇兑 1 信汇 汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人2 电汇 汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人 特点 1 划拨款项简单 灵活2 适用于异地结算3 适用单位和个人一切结算 2020 4 20 37 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 2货币资金 银行支付结算办法 委托收款 特点 1 适用于同城和异地 单位和个人2 适用于收取电话费 电费等付款人众多 分散的公用事业等有关款项3 不受结算金额起点的限制 结算过程 2020 4 20 38 是根据购销合同由收款人发货后 委托银行向异地付款单位收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 适用范围 2货币资金 银行支付结算办法 托收承付 1 异地 2 订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 3 单位 必须是国有企业 供销合作社以及经营管理较好 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 相关规定 结算起点 一般 万元 新华书店系统每笔1000元 2020 4 20 39 结算程序 2货币资金 银行支付结算办法 托收承付 1 托收 收款单位按照合同发货后 填制 托收承付结算凭证 一式五联 连同发票和运单等向银行申请办理托收手续2 承付 付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及其附件后 应在承付期内审查核对 安排资金 承付货款分为验单付款和验货付款两种 1 验单付款承付期为3天 付款人开户行发出承付通知次日起 2 验货付款承付期为10天 运输部门向购货企业发出提货通知次日起 3 拒付 付款方经过验单或验货 发现收款单位托收款项计算错误或所收到货物的品种 重量 规格 数量与合同规定不符等情况 可在承付期提出全部或部分拒付 并填写 拒付理由书 送交开户行 2020 4 20 40 指商业银行向个人和单位发行的 凭其向特约单位购物 消费和银行存取现金 具有消费信用的特制载体卡片 适用范围 2货币资金 银行支付结算办法 信用卡 相关规定 单位卡 不得用于10万元以上的结算 不得支取现金 不得交存现金 不得将其他存款账户和销售收入的款项存入该账户 资金从基本账户转账存入 1 同城和异地2 单位和个人购物 消费 提现 2020 4 20 41 开证行依据申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺 国际贸易结算的一种方式 结算流程 2货币资金 银行支付结算办法 信用证 2020 4 20 42 1总论 2货币资金 银行结算方式的归纳 2020 4 20 43 1总论 2货币资金 2020 4 20 44 账户设置 基本业务处理 特殊处理如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回 或者全部不能收回的 例如 吸收存款的单位已宣告破产 其破产财产不足以清偿的部分 或者全部不能清偿的 应当作为当期损失 冲减银行存款 2货币资金 四 银行存款业务的会计处理 1 银行存款总账2 银行存款日记账 有外币存款的企业 分币种进行明核算 采用业务发生时的汇率折算 即期汇率 即期汇率的近似汇率 期末按期末汇率折合 差额作为汇兑损益 借 营业外支出贷 银行存款 2020 4 20 45 银行对账 按期对账 2货币资金 四 银行存款业务的会计处理 1 银行存款的对账要求 账证相符 账账相符 账单相符 2 银行存款的未达账项四种情况 银行已收但企业未收 银行已付但企业未付 企业已收但银行未收 企业已付但银行未付 2020 4 20 46 银行存款余额调节表 年月日 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 2货币资金 3 未达账项的处理 P47例2 8 2020 4 20 47 第三节其他货币资金 1总论 2货币资金 第三节其他货币资金 一 其他货币资金的内容二 其他货币资金的会计处理