中级财务会计--流动负债PPT课件

第八章流动负债第一节流动负债概述P207 一 负债的概念及分类 一 概念 二 分类 按承担经济义务期限长短分 流动负债 长期负债 按应付金额是否确定为标准分 金额确定的负债 如短期借款 应付帐款 应付职工薪酬等 金额视经营情况而定的负债 如应交税费 应付股利等 金额需要估计的负债 如产品质量担保负债 或有负债 如应收票据贴现 未决诉讼等 二 流动负债概述 一 流动负债的概念 二 流动负债的分类确定负债和或有负债 三 流动负债计价流动负债一般按照业务发生时的实际金额计价 应付利息 负债类帐户应付利息 支付计算出利息余额 已计算尚未支付的利息 二 核算 取得借款 借 银行存款贷 短期借款 计算出应付未付的利息借 财务费用贷 应付利息 还本付息借 短期借款应付利息 已计算的利息 财务费用 未计算出的利息 贷 银行存款三 核算举例 略 第三节应付账款与应付票据P210一 应付账款 一 应付账款的确认从理论上讲 应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间 二 应付账款的入账价格应付账款一般按照业务发生时的金额 发票金额 即未来应付的金额入账 总价法 不扣除折扣 我国会计准则规定采用总价法 净价法 扣除最大折扣 二 应付票据P210 一 概念 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购入货物而延期付款的单据 二 核算 如为银行承兑汇票承兑时需支付给银行承兑手续费用 借 财务费用贷 银行存款 一 不带息票据的核算票据到期值 票据面值1 开出票据借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据2 票据到期付款借 应付票据贷 银行存款 3 票据到期无力付款 1 如为商业承兑汇票借 应付票据贷 应付账款 2 如为银行承兑汇票借 应付票据贷 银行存款 支付部分 短期借款 无力支付部分 二 带息票据的核算票据到期值 票据面值 票据利息1 开出票据借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 2 期末 年末或月末 计息借 财务费用贷 应付利息3 票据到期如期付款借 应付票据 面值 应付利息 已计提的利息 财务费用 未计提的利息 贷 银行存款 4 票据到期无力付款 1 如为商业承兑汇票借 借 应付票据 面值 应付利息 已计提的利息 财务费用 未计提的利息 贷 应付账款 2 如为银行承兑汇票借 应付票据 面值 应付利息 已计提的利息 财务费用 未计提的利息 贷 银行存款 支付部分 短期借款 无力支付部分 第四节应付职工薪酬P216一 概念职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 包括给职工本人 配偶 子女和其他被赡养人的福利等 应付职工薪酬包括 工资奖金津贴 职工福利费 各类社会保险费用 住房公积金 工会经费 职工教育经费 未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利 带薪休假等其他与薪酬相关的支出 18 二 账户设置应付职工薪酬 负债类账户 核算企业应付职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 包括 工资 福利 五险一金 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险和生育保险等社会保险 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 解除劳动合同补偿等 应付薪酬的计算分配及发放或使用情况 19 应付职工薪酬 应付职工薪酬的计算分配 发放或使用应付职工薪酬 余额 尚未支付的职工薪酬数 二 应付工资的计算 成本会计讲述 一 工资总额工资总额的组成 计时工资 计件工资应付计件工资 计件单价 合格品产量 料废产量 奖金 超额劳动报酬和增收 节支奖 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 病假 产假 探亲假等 二 应付工资的核算1 计算分配 结转 工资借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷 应付职工薪酬 23 2 支付工资 借 应付职工薪酬贷 库存现金 或银行存款 注 如用库存现金支付还必须从银行取现 借 库存现金贷 银行存款 24 3 结转从工资中代扣的款项 1 结转代扣的各种费用借 应付职工薪酬贷 其他应付款 2 结转代扣的个人所得税借 应付职工薪酬贷 应交税费 应交个人所得税 25 4 应付工资核算举例P218的8 8 26 三 福利费核算分录 1 福利费发放或开支使用 借 应付职工薪酬贷 库存现金 或银行存款 2 福利费分配 根据发放部门 借 生产成本 产品制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 补充福利费核算举例 本企业本月应付工资总额1 000 000元 其中 生产工人资400 000元 车间管理人员工资100 000元 行政管理人员工资300 000元 销售人员工资200 000元 进行工资分配计算和发放 本企业下设一个食堂 每月根据在岗职工数量每人补助职工伙食费100月转入食堂 本月企业在岗人员共计100人 其中 生产工人60人 车间管理人员10人 行政管理人员10人 销售人员20人 计算后转给职工食堂 28 1 计算分配 结转 工资借 生产成本400 000制造费用100 000管理费用300 000销售费用200 000贷 应付职工薪酬1 000 000 29 2 支付工资 借 应付职工薪酬1 000 000贷 库存现金 或银行存款 1 000 000注 如用库存现金支付还必须从银行取现 借 库存现金1 000 000贷 银行存款1 000 000 30 3 福利费分配 根据发放部门 借 生产成本 产品6 000制造费用1 000管理费用1 000销售费用2 000贷 应付职工薪酬10 0004 福利费转食堂 发放 借 应付职工薪酬10 000贷 库存现金 或银行存款 10 000 31 三 其他付职工薪酬的核算 一 五险一金 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险和生育保险等社会保险 住房公积金 1 内容分为应由职工个人负担和企业负担部分 32 2 核算 1 由职工个人负担部分 应按一定比例计算 从工资中扣除 借 应付职工薪酬贷 其他应付款 某单位 33 2 企业负担部分应按一定比例计算计入相关部分费用成本 根据职工所在部门 借 生产成本 产品制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 3 付出给相关部门借 应付职工薪酬贷 银行存款 34 二 工会经费和职工教育经费工会经费用是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费 职工教育经费是按照国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费 应按工资总额一定比例计算计入相关部分费用成本 35 A 提取时 借 生产成本 产品制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费B 使用时 借 应付职工薪酬贷 银行存款 36 三 非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的的薪酬 1 企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的 应当作为正常产品 商品 销售处理 按照该产品 商品 公允价值确定非货币性福利金额 借 应付职工薪酬 公允价值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 37 2 企业无偿向职工提供住房汽车等资产使用的 应当根据该资产每期应计提的折旧确定非货币福利金额借 应付职工薪酬 公允价值 贷 累计折旧等3 租赁住房等资产提供职工无偿使用的 应当根据该资产每期应付的租金确定非货币福利金额 借 应付职工薪酬贷 银行存款 或其他应付款 38 4 以上支付的各种非货币性福利根据职工所在部门计入相关费用成本 借 生产成本 产品制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 39 补充习题 乙公司为总部20名部门经理级别以上的职工每人提供1辆小汽车免费使用 假定每辆小汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其5名副总裁以上的高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套8000元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 要求 对上述职工薪酬业务编制会计分录 40 1 借 管理费用60000贷 应付职工薪酬600002 借 应付职工薪酬60000贷 累计折旧20000其他应付款40000 41 四 解除劳动合同补偿等借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利 第五节应交税费 一 概念及内容P222 一 概念 二 内容 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税二 增值税 一 概念经营中的增值额征收的一种流转税 二 纳税人一般纳税人和小规模纳税人 三 一般纳税人增值税的计算应纳增值税 当期销项税 当期准予抵扣的进项税额 进项税额 1 概念 进项税额是指一般纳税人企业购进货物或接受劳务支付价款中所含的增值税额 2 内容 A 不得从销项税额中抵扣的增值税进项额 B 准予从销项税额中抵扣的增值税额 分取得增值税发票和未取得增值税发票的 取得增值税发票有 购货或接受劳务时 一般按不含税进价 17 计算 未取得增值税发票有 a 购进免税农产品时 按买价的13 计算计入进项税额 87 计算进货成本 b 企业收购废旧物资时 按买价的10 计算计入进项税额 90 计算进货成本 c 运费按运费的7 计算计入进项税额 93 计算进货成本 前面存货采购中已介绍 销项税额 1 概念 销售货物或提供劳动应纳税 按销售额和规定税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额 2 计算销项税额 不含税销售额 增值税税率不含税销售额 含税销售额 注 含税销售额 不含税销售额 销项税额 3 设账应交税费 应交增值税 进项税额 销项税额 进项税额转出 出口退税 购进货物已收增值税出口应将原增值税退回 5 已交增值税 3 设账应交税费 应交增值税 未交增值税 进项税额 销项税额 进项税额转出 出口退税 购进货物已收增值税出口应将原增值税退回 减免税 出口抵减内销产品应纳税额 已交税 转出未交增值税 转出多交增值税 应交税费 应交增值税 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出余 应交增值税 已交增值税 余 应交增值税 5 核算 交出进项税额借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 收到销项税借 银行存款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入 进项税额转出借 在建工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 出口退税A 退款部分 借 银行存款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 B 未退款部分 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 5 出口抵减内销产品应纳税额当企业有内销产品时 出口退税不再直接退还 而是允许抵减内销税 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 6 当月应交年增值税与实交增值税A 当月应交年增值税的计算 计算公式 应交增值税 销项税额 进项税额 进项税额转出 出品退税额 出口抵减内销产品应纳税额 B 清交增值税 下月交上月 借 应交税费 应交增值税贷 银行存款C 预交增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 7 月终将应交未交增值税转未交增值税明细帐借 应交税费 应交增值税 转出未交款 贷 应交税费 未交增值税8 清交增值税 下月交上月 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 58 补充习题 某工业企业为增值税一般纳税企业 材料按实际成本进行日常核算 月初 应交税金 未交增值税 账户贷方余额为360 000元 本月发生如下业务 1 购入一台设备 增值税专用发票上的设备价款1200000元 增值税额204000元 款项已通过银行支付 59 2 购入原材料一批 增值税专用发票上的材料价款560000元 增值税额为95200元 材料已经验收入库 货款尚未支付 3 从小规模纳税企业购入材料一批 销货方开出的发票上的货款为530 000元 企业开出承兑的商业汇票 材料已经验收入库 60 4 出售厂房一栋 所得价款400 000元已存入银行 营业税率为5 5 用银行存款交纳增值税220 000元 要求 编制业务 3 和业务 5 的会计分录 计算本月应交的增值税 61 3 借 原材料530000贷 应付票据530000 5 借 应交税费 应交增值税 已交税金 220000贷 银行存款220000 本月应交未交增值税 360000 95200 220000 44800 元 四 小规模纳税人1 不分进项税额和销项税额应纳增值税额 不含税销售额 税率注 1 税率一般为6 或4 2 如为含税价则需换算成不含税价 换算公式 不含税销售额 含税销售额 6 3 没有进项税额抵扣 2 核算 1 销售时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 2 交增值税 下月交上月 借 应交税费 应交增值税贷 银行存款 三 消费税 一 消费税的概念 二 消费税的计算1 从价定率计税法 从价定率下的应纳的消费税税额 销售额 税率2 从量定额计税法 从量定额下的应纳消费税额 销售数量 单位税额3 复合计税方法 两种都考虑 65 三 消费税的核算1 销售自产应税消费品的消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 66 2 委托加工应税消费品的消费税 1 加工收回后用于继续生产应税消费品 可以从以后的消费税中抵扣 支付加工费用时支付消费税及增值税 借 委托加工物资 加工费 应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 应交消费税贷 银行存款 67 注 加工时的借方应交消费税可从日后销售时的应交的消费税在贷方中抵扣 本例中的消费税按组成计税价格计算 根据税法公式为 消费税 组成税价格 税率 材料成本 加工费 1 消费税率 消费税率 68 2 加工收回直接对外销售的应税消费品 企业支付加工费用时支付消费税记入委托加工物资的成本 借 委托加工物资 加工费 消费税 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 69 3 视同销售应交消费税企业自产的应税消费品 用于企业的生产经营 在建工程 集体福利 个人消费等 均应视同销售 应计算交纳 计税价格应按照组成价格 消费税 组成税价格 税