中级财务会计学(上)-2010-08

1 中级财务会计学 上 广东商学院 会计学院陈美华 2 第三章金融资产 本章内容 金融资产概述贷款和应收款项交易性金融资产持有至到期投资可供出售的金融资产金融资产减值 3 第三章金融资产 第四节持有至到期投资一 确认 一 概念 到期日固定 回收金额固定或可确定 有明确意图或能力 持有至到期的非衍生金融资产 二 特征 1 到期日固定 2 回收金额固定或可确定 3 有明确意图或能力持有至到期 4 非衍生金融资产 4 第三章金融资产 三 持有意图的判断下列情况表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期 1 持有该金融资产的期限不确定 2 发生市场利率变化 流动性需要变化 替代投资机会及其投资收益率变化 融资来源和条件变化 外汇风险变化等情况时 将出售该金融资产 但是 无法控制 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 3 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 为避免蒙受损失 可能提前出售 4 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况 5 第三章金融资产 存在下列情况之一的 表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 1 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持 以使该金融资产投资持有至到期 2 受法律 行政法规的限制 使企业难以将该金融资产投资持有至到期 3 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况 6 第三章金融资产 不可以划分为持有至到期的非衍生金融资产1 初始确认被指定为公允价值计量 且公允价值记入当期损益 2 初始确认被指定为可供销售的资产 3 符合贷款和应收款项的定义 7 第三章金融资产 二 入帐价值成本 实际支付价款 买价 税 费 己到付息期尚未领取的利息税费金额较小时直接计入投资收益 四 摊余成本的概念 入账成本 价值转移 相当于剩余账面价值 四 科目设置 持有至到期投资 成本 或面值 利息调整 应计利息 到期一次还本付息 应收利息 分期付息 投资收益 8 持有至到期投资 分期付息 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整应收利息投资收益 9 持有至到期投资 到期一次付息 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整持有至到期投资 应计利息投资收益 10 第三章金融资产 四 会计处理 一 分期付息1 平价发行2 折价发行3 溢价发行 二 到期一次还本付息 滩余成本考虑应计利息 1 平价发行 2 折价发行 3 溢价发行 11 第三章金融资产 一 分期付息1 平价发行例3 20 面值 1250万元发行期2007年1月1日 购入日期 2008 1 5 5年期 每年付息一次 利息支付日为次年1月10日 购买时 市场利率 10 票面利率 10 购买价格 1365万元 另相关税费10万元 1 购入时 借 持有至到期投资 成本1250应收利息125贷 银行存款1375 2 2008年1月10日收到利息时 借 银行存款125贷 应收利息125 12 第三章金融资产 3 计提利息时 2008年底借 应收利息125贷 投资收益1252009年1月10日收到利息时 借 银行存款125贷 应收利息125 4 2009年 2010年 2011年会计分录相同 5 2012年1月10日收回债券本息时借 银行存款1375贷 持有至到期投资 成本1250应收利息125 13 持有至到期投资 分期付息 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整1250应收利息投资收益125125125125125125125125银行存款125125125125125125125125125125 14 第三章金融资产 2 折价发行例3 21 面值 1250万元购入日期 2007 1 1 5年期 每年付息一次 市场利率 10 票面利率 4 72 购买价格 1000万元 1 发行发行时 借 持有至到期投资 成本1250贷 持有至到期投资 利息调整250贷 银行存款1000 2 计提 调整利息时 2007年底 借 应收利息59借 持有至到期投资 利息调整41贷 投资收益100 15 第三章金融资产 2008年1月10日收到利息时 借 银行存款59贷 应收利息592008年底 借 应收利息59借 持有至到期投资 利息调整45 1贷 投资收益104 12009年1月10日收到利息时 借 银行存款59贷 应收利息59 16 第三章金融资产 2009年底 借 应收利息59借 持有至到期投资 利息调整49 61贷 投资收益108 612010年1月10日收到利息时 借 银行存款59贷 应收利息592010年底 借 应收利息59借 持有至到期投资 利息调整54 67贷 投资收益113 67 17 第三章金融资产 2011年1月10日收到利息时 借 银行存款59贷 应收利息592011年底 借 应收利息59借 持有至到期投资 利息调整58 62贷 投资收益117 62 18 第三章金融资产 2012年1月10日收到利息时 借 银行存款59贷 应收利息59 3 收回本息时 借 银行存款1250贷 持有至到期投资 成本1250 19 第三章金融资产 20 第三章金融资产 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整12502504145 149 6154 6758 620应收利息投资收益5941 591005945 1 59104 15949 61 59108 615954 67 59113 675958 62 59117 62 21 第二章金融资产 3 溢价发行例4 面值 1250万元购入日期 2007 1 1 5年期 每年付息一次 市场利率 10 票面利率 12 购买价格 1344 77万元 1 发行发行时 借 持有至到期投资 成本1250持有至到期投资 利息调整94 77贷 银行存款1344 77 2 计提 调整利息时 2007年底 借 应收利息150贷 持有至到期投资 利息调整15 52贷 投资收益134 48 22 第二章金融资产 2008年1月10日借 银行存款150贷 应收利息1502008年年底 借 应收利息150贷 持有至到期投资 利息调整17 07贷 投资收益132 932009年1月10日借 银行存款150贷 应收利息150 23 第二章金融资产 2009年底 借 应收利息150贷 持有至到期投资 利息调整18 78贷 投资收益131 222010年1月10日借 银行存款150贷 应收利息150 24 第二章金融资产 2010年底 借 应收利息150贷 持有至到期投资 利息调整20 66贷 投资收益129 342011年1月10日借 银行存款150贷 应收利息150 25 第二章金融资产 2011年底 借 应收利息150贷 持有至到期投资 利息调整22 74贷 投资收益127 362012年1月10日 收回本息时 借 银行存款1400贷 应收利息150持有至到期投资 成本1250 26 第二章金融资产 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整125094 7715 5217 0718 7820 6622 740应收利息投资收益15015 52150 134 4815017 07150 132 9315018 78150 131 2215020 66150 139 3415022 74150 127 26 27 第二章金融资产 28 第二章金融资产 二 到期一次还本付息滩余成本考虑应计利息1 平价发行例2 21 面值 1250万元发行期2007年1月1日 购入日期 2007 1 5 5年期 到期一次还本付息 购买时 市场利率 10 票面利率 10 购买价格 1240万元 相关税费10万元 1 购入时 借 持有至到期投资 成本1250贷 银行存款1250 29 第二章金融资产 3 计提利息时 2008年底借 持有至到期投资 应计利息125贷 投资收益125 4 2009年 2010年 2011年底会计分录相同 5 2012年1月10日收回债券本息时借 银行存款1875贷 持有至到期投资 成本1250持有至到期投资 应计利息625 30 第二章金融资产 2 折价发行例2 22 面值 1250万元购入日期 2007 1 1 5年期 到期一次还本付息 市场利率 9 05 票面利率 4 72 购买价格 1000万元 1 发行发行时 借 持有至到期投资 成本1250贷 持有至到期投资 利息调整250贷 银行存款1000 2 计提 调整利息时 2007年底 借 持有至到期投资 应计利息59借 持有至到期投资 利息调整31 5贷 投资收益90 5 31 第二章金融资产 2008年底 借 持有至到期投资 应计利息59借 持有至到期投资 利息调整39 69贷 投资收益98 692009年底 借 持有至到期投资 应计利息59借 持有至到期投资 利息调整48 52贷 投资收益107 62 32 第二章金融资产 2010年底 借 持有至到期投资 应计利息59借 持有至到期投资 利息调整58 36贷 投资收益117 362011年 借 持有至到期投资 应计利息59借 持有至到期投资 利息调整71 83贷 投资收益130 83 33 第二章金融资产 3 收回本息时 借 银行存款1545贷 持有至到期投资 成本1250持有至到期投资 应计利息295 34 第二章金融资产 35 第二章金融资产 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整125025031 5039 6948 6258 3671 830持有至到期投资 应计利息投资收益5931 50 5990 505939 69 5998 695948 62 59107 625958 36 59117 365971 83 59130 83245 36 第二章金融资产 3 溢价发行例2 20 面值 1250万元购入日期 2007 1 1 5年期 到期一次还本付息 市场利率 8 26 票面利率 12 购买价格 1344 77万元 1 发行发行时 借 持有至到期投资 成本1250持有至到期投资 利息调整94 77贷 银行存款1344 77 2 计提 调整利息时 2007年12月 借 持有至到期投资 应计利息150贷 持有至到期投资 利息调整38 92贷 投资收益111 08 37 第二章金融资产 2008年12月 借 持有至到期投资 应计利息150贷 持有至到期投资 利息调整29 75贷 投资收益120 252009年12月 借 持有至到期投资 应计利息150贷 持有至到期投资 利息调整19 81贷 投资收益130 19 38 第二章金融资产 2010年12月 借 持有至到期投资 应计利息150贷 持有至到期投资 利息调整9 06贷 投资收益140 942011年12月 借 持有至到期投资 应计利息150持有至到期投资 利息调整2 77投资收益152 77 39 第二章金融资产 2012年1月10日 收回本息时 借 银行存款2000贷 持有至到期投资 应计利息750持有至到期投资 成本1250 40 第二章金融资产 41 第二章金融资产 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整125094 7738 9229 7519 819 06 2 770持有至到期投资 应计利息投资收益15038 92150 111 0815029 75150 120 2515019 81150 130 191509 06150 140 94150 2 77150 152 77 42 第二章金融资产 三 提前收回投资的账务处理 以分次付息 折价购入为例例2 25 承前例2 19 面值 1250万元购入日期 2007 1 1 5年期 每年付息一次 市场利率 10 票面利率 4 72 购买价格 1000万元 2009年初 预计于年底收回本金的一半 625万元 其余本金到期收回 注 1138 625 59 1 10 29 5 1 10 2 625 29 5 1 10 3 43 第二章金融资产 44 第二章金融资产 帐务处理 1 发行发行时 借 持有至到期投资 成本1250贷 持有至到期投资 利息调整250贷 银行存款1000 2 计提 调整利息时 2007年 借 应收利息59借 持有至到期投资 利息调整41贷 投资收益100 45 第二章金融资产 2008年1月10日收到利息时 借 银行存款59贷 应收利息592008年底 借 应收利息59借 持有至到期投资 利息调整45 1贷 投资收益104 12009年1月10日收到利息及本金时 借 银行存款59贷 应收利息59 46 第二章金融资产 2009年初调整滩余成本时 借 持有至到期投资 利息调整51 9贷 投资收益51 92009年底 借 应收利息59借 持有至到期投资 利息调整54 8贷 投资收益113 82009年底收到一半本金时 借 银行存款625贷 持有至到期投资 利息调整625 47 第二章金融资产 2010年1月10日收到利息时 借 银行存款59贷 应收利息592010年底 借 应收利息29 5借 持有至到期投资 利息调整27 3贷 投资收益56 82011年初 借 银行存款29 5贷 应收利息29 5 48 第二章金融资产 2011年 借 应收利息29 5借 持有至到期投资 利息调整29 9贷 投资收益59 42012年初收到本息时 借 银行存款654 5贷 应收利息29 5贷 持有至到期投资 成本625 49 第二章金融资产 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整12504125045 151 954 827 329 90应收利息投资收益5941 59 1005945 1 59 104 151 95954 8 59 108 6129 527 3 29 5 56 829 529 9 29 5 59 4 50 第二章金融资产 四 实际利率的计算例承例例2 19 面值 1250万元购入日期 2007 1 1 5年期 每年付息一次 票面利率 4 72 购买价格 1000万元 市场利率 5912501000现值 1000 未来现金流量 5 59 12501000 59 P A R 5 1250 1 R 59 1241 86R100010 999 819R 9 1241 86 1000 1241 86 999 819 1 9 999 10