中级财务会计金融资产PPT课件

中级财务会计 第四章金融资产 1 第一节金融资产及其分类 一 金融资产的内容1 金融 金融是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称 广义的金融泛指一切与信用货币的发行 保管 兑换 结算 融通有关的经济活动 甚至包括金银的买卖 狭义的金融专指信用货币的融通 2 金融的内容可概括为货币的发行与回笼 存款的吸收与付出 贷款的发放与回收 金银 外汇的买卖 有价证券的发行与转让 保险 信托 国内 国际的货币结算等 从事金融活动的机构主要有银行 信托投资公司 保险公司 证券公司 还有信用合作社 财务公司 投资信托公司 金融租赁公司以及证券 金银 外汇交易所等 3 企业会计准则讲解第23章金融工具确认与计量指出 2 金融工具 是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 金融工具包括金融资产 金融负债和权益工具金融工具分为基础金融工具与衍生金融工具 基础金融工具包括 现金 银行存款 普通股 应收账款 应付账款 债券投资 应付债券等 4 衍生金融工具包括 远期合同 期货合同 互换 期权等 3 金融资产 企业库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款 股权投资 债权投资等资产 4 金融负债 企业的应付账款 应付票据 应付债券等负债 5 权益工具 能证明拥有某个企业在扣除所有负债后资产中的剩余权益的合同 从发行方看 主要是企业发行的普通股 认股权证等 5 金融工具的特点 货币性 流通性 风险性 收益性 最显著的特点是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量 金融资产教材上分三章介绍 第二章货币资金 第四章金融资产和第五章长期股权投资本章的标题与其内容不符 二 金融资产的分类 6 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关 不同类别的金融资产 其初始计量和后续计量采用的计量属性不同 分类一经确定 不应随意变更 金融资产分为四大类 1 以公允价值计量且其变动记录当期损益的金融资产 2 持有至到期的投资 3 贷款和应收款项 4 可供出售的金融资产 7 美国财务会计准则委员会第115号公报 1993年5月 对有价证券在资产负债表的计价作出明确规定 该公报将有价证券分为三类 1 持有至到期日的证券 在资产负债表上以成本列示 2 商业证券 为最近再出售目的而持有的负债和权益类债权 它们以市场价格报告 期间内未实现的利得和损失计入当期损益 借记有价证券 贷记有价证券利得 期末 有价证券利得结转至投资收益 8 3 可销售证券 与上述两类中任何一类都不相符合的债券和权益证券 它们以市场价值报告 期间内未实现利得和损失直接计入所有者权益账户 比如计入资本公积 上述规定于1994年生效 适用于各类企业 9 第二节交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为 1 交易性金融资产2 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产某项金融资产一旦划分为该类别 不能再重分类 10 一 交易性金融资产满足下列条件的金融资产 应划分为交易性金融资产 1 取得的目的是为了近期内出售或回购 2 近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的 3 衍生金融工具其公允价值变动大于零时 二 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 11 企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的 企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量 并将其公允价值的变动计入当期损益 一 交易性金融资产的初始计量1 核算使用的会计科目 交易性金融资产 科目核算内容 包括交易性和指定为交易性的金融资产 不包括衍生金融资产 12 明细科目 交易性金融资产 成本 交易性金融资产 公允价值变动 2 交易性金融资产的初始计量 计价按取得的公允价值 不包括相关的交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 3 一般的会计处理原则 P 92例题 4 1 4 2 4 3 13 二 交易性金融资产持有收益的确认企业持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息 应当确认为投资收益 其他股利和利息除外 通过 应收股利 应收利息 投资收益 科目核算例题 P 94例4 4 例4 5 三 交易性金融资产的期末计量交易性金融资产核算的主要特点 初始计量按公允价值 期末按资产负债表日公允价值计价 公允价值变动计入当期损益 利润表 14 两个主要会计科目 交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动损益注意理解这两个会计科目的性质 核算内容 结构 使用方法以及它们之间的对应关系 例题 P 94 95例4 6四 交易性金融资产的处置主要会计问题 一是反映处置所得以及由此产生的收益 二是记录处置导致金融资产的减少 15 处置所得 银行存款 应收账款等产生的收益 投资收益 包括损失 减少的金融资产 交易性金融资产 包括明细科目成本和公允价值变动 例题 例4 7例4 8例4 9第三节持有至到期投资一 持有至到期投资的初始计量持有至到期投资 债权投资持有至到期投资科目及其明细科目 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 16 初始确认金额 取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息 应单独确认为应收项目 通过 应收利息 科目核算 取得持有至到期投资时 借 持有至到期投资 成本应收利息 已到付息期尚未领取的利息持有至到期投资 利息调整 借 贷 贷 银行存款 17 收到已到付息期尚未领取的利息时 借 银行存款贷 应收利息教材例题P 97例4 10 11 12二 持有至到期投资利息收入确认 一 摊余成本与实际利率法持有至到期投资持有期间应当按照摊余成本计量 按实际利率法计算利息收入 计入投资收益 18 摊余成本 初始成本 或 没有摊销完的溢价或折价 减值损失 已偿还的本金摊余成本 面值加上或减去没有摊销完的溢折价实际利率 计算债券发行价格所采用的利率 从发行到到期不变 比照发行时市场相同产品的市场利率 实际利率法 摊余成本 实际利率 实际利息收入债券面值 票面利率 票面利息收入实际利息收入 票面利息收入 本期溢折价的摊销 利息调整的摊销额 19 二 一次还本分期付息债券利息收入的确认企业一般应该采用实际利率法 如实际利率与票面利率差别较小 也可按票面利率计算确认利息收入 借 应收利息或银行存款持有至到期投资 利息调整 折价贷 投资收益持有至到期投资 利息调整 溢价 20 例题4 13按票面利率计算确认利息收入例4 14按实际利率法计算确认利息收入 题目未给出实际利率 需要自己计算 例4 15按实际利率法计算确认利息收入 题目未给出实际利率 需要自己计算 还有已到付息期尚未领取的利息问题 三 到期一次还本付息债券利息收入确认与一次还本分期付息基本相同 平时同样计息 到期和本金一次性支付 区别在付息 21 例题4 16 注意与前面例题的比较 主要是最后一次还本付息 其余基本相同 四 可提前赎回债券利息收入的确认可提前赎回债券 发行公司发行债券的合同约定 遇到特定情况 如市场利率急剧变动等 可以提前赎回且不额外支付款项 购买此类债券的投资者预计债券部分赎回时 应调整期初摊余成本并将调整额计入当期损益 计算公式如教材P 103 22 例题 例4 17三 持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类 何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产 何种情况可以不必重分类 持有至到期投资的处置处置原则 将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益 23 如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时 应以公允价值进行后续计量 并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积 在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备 例题 例4 18 19 20第四节贷款和应收款项一 概述贷款和应收款项 指在活跃市场中没有 24 报价 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 贷款和应收款项主要指金融企业发放的贷款和其他债权 但不限于此 非金融企业持有的现金和银行存款 应收账款 持有其他企业的债权等 只要符合贷款和应收款项的定义 都可以划为这一类 贷款和应收款项与债券的区别 活跃的市场 公开的报价 二 贷款和应收款项的会计处理 25 贷款和应收款项的会计处理原则与持有至到期投资基本相同 教材P 103中的1 2 3 一 应收账款1 应收账款的概念和确认原则确认应收账款的入账价值应考虑折扣因素 1 商业折扣 2 现金折扣现金折扣的两种处理方法 总价法与净价法 26 我国企业会计准则规定采用总价法 2 应收账款的核算 1 没有商业折扣的情况 2 有商业折扣的情况 3 有现金折扣的情况 二 应收票据1 概述2 确认和计价 三 预付账款 四 其他应收款 27 五 应收债权出售和融资1 应收债权出售 融资业务及其核算原则2 以应收债权为质押取得借款的核算例4 283 应收债权出售的核算 1 不附加追索权的应收债权出售例4 29 2 附加追索权的应收债权出售 28 第五节可供出售金融资产 一 可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动等 初始确认金额 取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金 29 股利 应单独确认为应收项目 用应收利息或应收股利科目核算 不包括在初始确认金额之中 取得时的会计处理要分别作为股票或债券取得的会计处理股票 借 可供出售金融资产 股票 成本应收股利 如有已宣告尚未发放股利贷 银行存款债券 30 借 可供出售金融资产 债券 成本 利息调整 溢价贷 银行存款可供出售金融资产 利息调整 折价二 可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产持有收益即持有期间取得的股利和利息应计入投资收益会计处理与前面各节介绍的持有收益的处理相同 分股票和债券而不同 例4 32 33 31 三 可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产气我应按公允价值计量 公允价值变动计入所有者权益中的 资本公积 科目 例4 34四 可供出售金融资产的处置处置时应将取得的处置价款与账面价值的差额计入投资收益 同时将原计入资本公积科目中对应部分转出 计入投资收益 例4 36 37 32 第六节金融资产减值 一 金融资产减值损失的确认期末 对以公允价值计价且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产进行减值测试 如发生减值 应确认减值损失 计提减值准备 表明金融资产发生减值损失的客观证据是 P 119 1 2 9 根据证据判断是否发生减值 应注意 33 首先 其次 再次 最后 如权益工具没有公开报价 应考虑其他因素判断是否减值 二 金融资产减值损失的计量 一 持有至到期投资减值损失的计量减值损失的证据及其判断如果减值 34 借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备以后若价值得到恢复 在原计提范围内 借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失例4 38P 120 二 贷款和应收款项减值损失的计量非金融企业的应收款项减值损失的计量应收款项计提减值准备的方法 35 1 应收账款余额百分比法当期实际计提坏账准备金额的计算 确认结合坏账准备科目已经存在的余额计算教材P 122的3个