中级财务会计课件ppt存货

1 3存货 INVENTORY Chapter3 2 3存货 学习目的与要求 理解存货的核算范围掌握存货确认和计量的基本要求掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点了解存货计价方法选择应考虑的因素掌握存货盘盈 盘亏的账务处理掌握存货的成本与可变现净值孰低法了解存货在财务报告中的列示方法 3 3存货 重点存货的核算范围和存货发出计价方法 以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响 难点期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用 尤其是不同存货可变现净值的确定方法 教学重点与难点 实际成本法计划成本法 4 3存货 一 存货的概念与分类二 存货的初始计量 重点 三 发出存货的计价四 存货的清查五 原材料的核算 重点 六 商品流通企业存货核算七 周转材料的核算八 委托加工商品的核算九 提供劳务取得存货的核算十 存货期末计量 难点 5 一 存货的概念与分类存货 CASNo 1 是指 企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 应注意 劳务成本的余额也反映在存货中 3存货 6 一 存货的概念与分类 续 存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能可靠地计量存货的分类包括原材料 在产品 产成品 或商品 半成品 包装物和低值易耗品等周转材料 7 3存货 关于存货的范围需要说明以下几点 第一 关于代销商品 委托代销 受托代销 委托代销商品 为委托方存货核算科目 发出商品 委托代销商品 受托代销商品 为委托方存货 但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理 受托方也对其受托代销商品纳入账内核算核算科目 代理业务资产 受托代销商品 代理业务负债 受托代销商品款 第二 对于约定未来购入的商品 第三 关于在途商品 在途材料 购货方已确认购进但还未收到的商品 为购货方存货 第四 已对外销售暂时保管的存货 销售方已确认销售但未发出的存货 工程物资 专项储备物资 不符合存货定义 例 下列各项中属于企业存货的有 A 包装物B 委托代销商品C 为建造厂房购入的材料D 未来约定购入的商品E 国家指定为防洪储存的麻袋 8 二 存货的初始计量 成本包括 非正常消耗的直接材料 直接人工 制造费用 仓储费用 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 该如何处理 9 3存货 1 购买价款发票上注明的材料或商品价款 扣除了商业折扣 但不扣除现金折扣 2 相关税费包含消费税 资源税等价内税以及不能抵扣的价外税 增值税 增值税 小规模纳税人 不能抵扣 p274 一般纳税人 可以抵扣 4种抵扣凭证 不能抵扣3 采购费用可直接归属于存货采购的费用对于采购过程当中所发生的物资毁损 短缺 除合理的损耗应当作为存货的成本以外 应该区别不同情况进行会计处理 应暂时作为 待处理财产损溢 冲减采购成本 查明原因 有责任人 其他应收款 意外灾害所发生的损失 营业外支出 用于非应税项目 免税项目 集体福利和个人消费的货物 应税劳务和固定资产 非正常损失 10 对一般纳税人和小规模纳税人的管理 11 税率 征收率及扣除率 税率 一 基本税率 17 二 低税率 13 征收率 小规模纳税人 3 扣除率 一 13 一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买的农产品 二 7 一般纳税人外购货物所支付的运输费用 12 应纳税额的计算 不含税销售额 含税销售额 1 税率 销售货物或提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 不包括收取的销项税额价外费用 向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 一 销项税额的计算 销项税额 销售额 适用税率 一般销售方式下销售额的确定 13 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书3 农产品收购发票和农产品销售发票 13 4 运输费用结算单据 7 二 进项税额的计算 一 准予从销项税额中抵扣的进项税额p274 购进货物或应税劳务 用于应税项目 获得相应票据 购进固定资产 侧重的是机器设备 混用可以抵扣 获得相应票据 14 生产型 增值税转型为 消费型 增值税2009 1 1起施行抵扣增值税的固定资产主要是机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 工具 器具 不包括房屋建筑物等不动产 也不包括与企业技术更新无关的小汽车 摩托车和游艇等 15 二 不准从销项税额中抵扣的进项税额p275 用于非应税项目 免税项目 集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务 专用于非增值税项目 免征增值税项目 集体福利或个人消费的固定资产 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 主要指应征消费税的小汽车 摩托车 游艇等 专用于转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程的购进货物 为以上货物所支付的运输费用以及销售免税货物的运输费用 16 当购进的货物或应纳税劳务改变生产经营用途或发生非正常损失时 原已作抵扣的进项税额需做转出处理进项税额转出的方法 1 按原抵扣的进项税额转出 运费抵扣的进项税一并转出 2 无法准确确定该项进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税 购货运费抵扣的进项税一并转出 三 进项税额转出p277 17 应纳税额 0 应纳税额 0 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期抵扣或进行出口退税计算 三 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 进项税额转出 应纳税额 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书3 免税农产品 13 4 运输费用 7 改变生产经营用途 发生非正常损失 销售额 增值税率 不含税 价外费用 视同销售下计税价格的确定 特殊销售下销售额的确定 18 3存货 19 3存货 存货的入账价值p71 不计入存货成本的费用 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用应计入当期损益 仓储费用 除非生产过程所必须 不能归属于使存货达到当前场所和状态的其他支出 20 注意几点具体细节 1 从小规模企业购入存货例 某公司 增值税一般纳税人 向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批 涉及下列支出 不包含增值税的买价200000元 车站临时储存费2000元 采购员差旅费800元 小规模纳税企业增值税的征收率为3 则该材料的实际采购成本为 元 A 214800B 208000C 219000D 202000 B 200000 1 3 2000 208000 21 某股份公司 增值税一般纳税人 向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批 涉及下列支出 不包含增值税的买价200000元 没有取得增值税专用发票 向运输单位支付运输费5000元 已经取得运输发票 车站临时储存费2000元 采购员差旅费800元 小规模纳税企业增值税的征收率为3 外购运费增值税抵扣率为7 则该材料的实际采购成本为 元 200000 1 3 5000 1 7 2000 212650 22 2 小规模企业外购存货例 某小规模纳税企业本期购入原材料 取得增值税专用发票 原材料价款为300000元 增值税51000元 商品到达验收发现短缺 其中5 短缺属于途中合理损耗 15 的短缺原因待查 则该材料入库的实际成本是 元 A 298350B 333450C 280800D 255000 对于采购过程当中所发生的物资毁损 短缺除合理的损耗应当作为存货的成本以外 应该区别不同情况进行会计处理 有责任人 应该计入其他应收款意外灾害所发生的损失 营业外支出尚在查明原因 应暂时作为待处理财产损溢 A 23 4 需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货 如大型船舶 飞机等 其对应期间发生的借款费用应计入存货成本 例 为购建大型船舶向银行借入3年期款项100万元 年利率10 2010 1 1 借入 2011 12 312012 12 31 到期 完工验收入库 24 三 发出存货的计价 一 存货成本流转假设实物流转 价值流转 期末存货成本 期初库存成本 本期收入成本 本期发出成本 理论上 成本流转与实物流转应一致 但实务中能做到吗 25 二 发出存货的计价个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法 3存货 但我国企业会计准则 2006 未建议使用后进先出法 26 例题 个别计价法 例 某公司对A商品采用永续盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 按个别计价法计算本期销货成本和期末结存存货成本 对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务 通常采用此法 27 6120806480 8064801007700 7280 806480607420 8064806074201008800 206120607420408320 6060 63608480 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 3存货 个别计价法 注 12月4日销售的20件A商品属于期初存货 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货 另外60件是12月18日购入的 即本期期末结存的120件A商品中 有20件系期初存货 60件系12月8日进货 40件系12月18日进货 28 3存货 例题 其他存货计价方法 某企业2006年7月1日结存A材料100Kg 实际成本10元 Kg 7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg 实际成本分别为12元 Kg和13元 Kg 7月13日厂部领用材料180Kg 7月27日车间领用材料270Kg 要求 分别按先进先出法 后进先出法 加权平均法计算本期领用材料的成本和期末结存材料的成本 29 2 先进先出法 10080 1012 22050 1213 30 3 后进先出法 180 12 20070 1312 31 4 加权平均法 以本月全部收货数加月初存货数量作为权数 除本月全部收货成本加上月初存货成本 A材料平均单位成本 月初结存金额 本月入库金额 月初结存数量 本月入库数量 1000 3600 2600 100 300 200 12 32 5 移动平均法 移动加权平均法 指本次收货的成本加原库存的成本 除以本次存货的数量加原存货的数量 A材料每批入库后平均单位成本 入库前结存 本批入库 金额 入库前结存 本批入库 数量 1000 3600 100 300 11 5 400 11 5 12 21 33 4 四种主要方法之比较 34 5 各种存货计价方法的影响及选择 1 影响 对企业财务状况 利润 所得税 现金流量等产生一定影响 2 选择 应充分考虑每一种计价方法对企业利润 财务状况 现金流量的影响 结合企业的实际情况 决定采用何种计价方法 但一旦选择某种方法以后不得随意变更 期初 收入 发出 期末 35 3存货 四 存货的清查p90 一 清查内容账面数量与实际数量核对 存货有无变质 毁损 积压 二 清查方法 盘存实地盘存永续盘存 三 清查结果的账务处理设置 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户1 盘亏 毁损 增值税进项税额应转出 若是采用计划成本 售价金额核算的企业 要同时结转其应负担的材料成本差异 商品进销差价 2 企业的财产损溢 应查明原因 在期末结账前处理完毕 处理后本科目应无余额 36 3存货 永续盘存制 实地盘存制 期末实地盘点的结果 37 3存货 两种盘存制度之比较 38 3存货 三 存货清查的核算 39 习题 企业盘盈或盘亏的存货 如在期末结账前尚未批准处理 应在对外提供财务会计报告时先行处理 并在会计报表附注中作出说明 习题 自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失 均应计入管理费用 40 一 实际成本法1 账户设置 3存货 五 原材料的核算 41 2 原材料的购进 42 3存货 例题 A公司系增值税一般纳税人企业 2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 现材料已验收入库 计量单位 万元 借 原材料 甲材料100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 其他货币资金 银行汇票存款117 43 3存货 续前例 假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 借 在途物资100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 应付票据117 假定7月3日该材料运抵A公司 借 原材料 甲100万贷 在途物资100万 44 3存货 续前例 假定6月30日该批材料已运抵A公司 但发票未到 根据过去交易的情况 确定甲材料的入账价值为98万元 借 原材料 甲98贷 应付账款 暂估应付账款98 下月初 7月1日 红字冲回 借 原材料 甲98贷 应付账款 暂估应付账款98 45 平时登记材料明细分类账 反映各种材料的收发和结存金额 月末编制 发料凭证汇总表 登记总分类账 进行材料发出的总分类核算 1 生产经营领用原材料 3存货 3 原材料的发出 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 销售费用 销售部门领用 管理费用 管理部门领用 贷 原材料 2 对外出售原材料 46 3 将外购原材料用于非应税项目或免税项目 购入时认定不能抵扣 进项进成本 购入时不明确 待明确时作进项税额转出p277 3存货 3 原材料的发出 借 在建工程 应付职工薪酬等贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 4 将自制或委托加工物资用于非应税项目或免税项目 视同销售计算销售税额p277 借 在建工程 应付职工薪酬等贷 原材料 在建工程 管理部门 非生产性机构 主营业务收入 其他 应交税费 应交增值税 销项税额 确认收入条件 资产所有权属是否发生改变 47 3存货 例题 在建工程 厂房 耗用1000公斤外购材料 或自制材料 实际成本5000元 职工福利耗用外购材料 或自制材料 500公斤 实际成本3000元 该材料市场售价10元 公斤 增值税率17 外购材料 借 在建工程5850应付职工薪酬3510贷 原材料8000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1360 48 二 计划成本法 存货核算的简化方法1 方法要点 49 二 计划成本法2 账户设置 3存货 50 材料采购原材料生产成本材料成本差异 2 入库材料计划成本90 1 外购材料实际成本100 3 发出材料计划成本90 2 入库时的超支差异10 4 结转发出材料应负担的超支成本差异10 4 转出超支差异10 入库材料实际成本100 51 材料采购原材料生产成本材料成本差异 2 入库材料计划成本90 1 外购材料实际成本100 3 发出材料计划成本90 2 入库时的超支差异10 4 结转发出材料应负担的超支成本差异10 4 转出超支差异10 入库材料计划成本90 结转超支10 52 材料采购原材料生产成本材料成本差异 2 入库材料计划成本110 1 外购材料实际成本100 3 发出材料计划成本110 2 入库时的节约差异10 4 结转发出材料应负担的节约成本差异 4 转出节约差异 2 入库材料实际成本100 53 材料采购原材料生产成本材料成本差异 2 入库材料计划成本110 1 外购材料实际成本100 3 发出材料计划成本110 2 入库时的节约差异10 4 结转发出材料应负担的节约成本差异 4 转出节约差异 2 入库材料计划成本110 2 结转节约10 54 材料采购原材料生产成本材料成本差异 2 入库材料计划成本 1 外购材料实际成本 3 发出材料计划成本 2 入库时的超支差异 2 入库时的节约差异 4 结转发出材料应负担的超支成本差异 各科目的期末余额在借方还是贷方 经济涵义是什么 把实际成本变为计划成本 把计划成本变为实际成本 4 结转发出材料应负担的节约成本差异 4 转出节约差异 4 转出超支差异 2 入库材料实际成本 55 材料采购原材料生产成本材料成本差异 2 入库材料计划成本 1 实际采购成本 3 发出材料计划成本 2 入库时的超支差异 2 入库时的节约差异 4 结转发出材料应负担的超支成本差异 各科目的期末余额在借方还是贷方 经济涵义是什么 把实际成本变为计划成本 把计划成本变为实际成本 4 结转发出材料应负担的节约成本差异 4 转出节约差异 4 转出超支差异 2a 入库材料计划成本 2b 结转的节约差 2b 结转的超支差 56 借材料成本差异贷购入材料的超支额购入材料的节约额结转发出材料的节约额结转发出材料的超支额余 结存材料的超支额余 结存材料的节约额 57 甲公司为增值税小规模纳税人 原材料采用计划成本核算 甲材料计划成本每公斤为20元 本月购进甲材料9000公斤 收到的增值税专用发票上注明的价款为153000元 增值税额为26010元 另发生运输费1000元 包装费500元 仓储费600元 途中保险费用538 5元 原材料运抵企业后验收入库原材料8992 50公斤 运输途中合理损耗7 5公斤 则购进甲材料发生的成本超支差异为 元 A 5398 50B 1798 50C 27961 50D 24361 50 1 该原材料的实际成本 153000 26010 1000 500 600 538 5 181648 50 元 2 该批原材料的计划成本 8992 50 20 179850 元 B 58 某增值税一般纳税企业本期购入一批材料1000公斤 取得的增值税专用发票上列明价款11000元 支付增值税进项税额1870元 所购材料到达后验收发现短缺100公斤 其中5公斤属于定额内的合理损耗 另95公斤的短缺尚待查明原因 该批材料每公斤的计划成本为10元 该批入库材料产生的材料成本差异为 元 A 2825B 2588C 905D 955 实际成本 11000 11000 1000 95 9955计划成本 1000 100 10 9000 D 59 3存货 3 收入原材料的核算 60 3 收入原材料的核算 61 3存货 4 发出原材料的核算 1 平时发出时按计划成本核算借 生产成本 制造费用等 按计划成本 贷 原材料 按计划成本 2 期末计算材料成本差异率3 期末分摊领用材料的成本差异 超支 节约借 生产成本等借 材料成本差异贷 材料成本差异贷 生产成本等4 期末库存材料成本在资产负债表上的披露按实际成本列示 实际成本 计划成本 成本差异 62 3存货 发出材料应负担的成本差异应当按期 月 分摊 不得在季末或年末一次计算 差异率 0 超支差 差异率 0 节约差 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 材料成本差异率的计算 63 注意 1 超支额用 表示 节约额用 并且本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货计划成本 2 除委托加工发出材料可按上月的差异率计算外 都必须采用当月的差异率 如果上月的差异率与本月成本差异率相差不大的 也可按上月成本差异率计算 上月材料成本差异率 月初结存材料成本差异 月初结存材料计划成本 100 本月发出材料负担的成本差异 发出材料计划成本 材料成本差异率本月发出材料实际成本 发出材料计划成本 发出材料应负担的超支差异 或 发出材料计划成本 发出材料应负担的节约差异 64 例 某企业甲材料期初结存计划成本为10000元 超支差异200 本月第一次购进该材料实际成本49450元 计划成本50000元 第二次购进该材料实际成本4700元 计划成本5000元 本月发出材料28000元 其中生产车间领用20000元 管理部门领用8000元 要求 请计算该月的材料成本差异率 并做出相关会计分录 材料成本差异率 200 550 300 10000 50000 5000 1 借 生产成本20000管理费用8000贷 原材料28000 借 材料成本差异280贷 管理费用80生产成本200 65 练习 某企业甲材料期初结存计划成本为10000元 超支差异200 本月第一次购进该材料实际成本49050元 计划成本50000元 第二次购进该材料实际成本5100元 计划成本5000元 本月发出材料28000元 其中生产产品领用20000元 管理部门领用8000元 要求 1 分别作出第一次 第二次购进材料入库时的会计分录 2 作出领用材料的会计分录 3 计算该月的材料成本差异率 4 作出结转差异的会计分录 66 3存货 例题 某企业2008年1月1日 原材料 期初余额为40000元 材料成本差异 为借方余额800元 单位计划成本为10元 1月5日购进商品1000Kg 增值税专用发票注明价款为10000元 增值税1700元 另支付运杂费500元 材料已入库 1月12日生产产品领用该材料500Kg 车间管理领用100Kg 厂部领用200Kg 1月20日购进材料5000Kg 增值税专用发票注明价款为48900元 增值税8313元 材料已验收入库要求 分别采用计划成本法和实际成本法 发出存货成本采用加权平均法计算 核算 67 3存货 答案 实际成本法 68 3存货 答案 计划成本法 69 六 商品流通企业存货核算 存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致 一 采购成本1 购买价款2 进货费用采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于采购成本的费用3 相关税费 70 1 账户设置库存商品 在途物资2 核算方法进价核算法p74 售价核算法P87 903 采用商品进价核算 3存货 一 外购存货的核算 库存商品 借 在途物资 入库前 库存商品 已入库 应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用 采购费用金额较小 贷 银行存款 应付票据等 商品流通企业发生的进货费用的处理方法 计入所购商品成本 先归集 根据期末存销情况进行分摊 已售商品的进货费用 计入主营业务成本 未售商品的进货费用 计入期末存货成本 进货费用金额较小的 直接计入当期损益 71 按进价核算的账务处理 在途物资 库存商品 主营业务成本 按进价入库 先进先出 加权平均 个别认定结转成本 72 按售价核算的账务处理 银行存款 在途物资 库存商品 主营业务成本 按售价入库 按售价结转 商品进销差价 售价高于进价 转出已售商品应负担的进销差价 73 销售商品应分摊的商品进销差价 商品进销差价率 期末分摊前本科目余额 库存商品 期末余额 本期销售商品应分摊的进销差价 委托代销商品 期末余额 发出商品 期末余额 主营业务收入 贷方发生额 本期 主营业务收入 贷方发生额 商品进销差价率 发出 期末 期初 购入 74 3存货 例题 某商店2008年1月份期初存货的售价金额为125000元 商品进销差价帐户的贷方余额为25000元 本期购入一批商品 其售价金额为675000元 进价金额为450000 用银行存款支付 本期商品销售收入为640000元 请作出相关会计分录 并计算商品的进销差价率和实际商品销售成本 本题不考虑增值税的处理 75 借 在途物资450000借 库存商品675000贷 银行存款450000贷 在途物资450000商品进销差价225000 借 银行存款640000借 主营业务成本640000贷 主营业务收入640000贷 库存商品640000 进销差价率 25000 225000 125000 675000 100 31 25 已销商品的进销差价 640000 31 25 200000本期商品销售成本 640000 200000 440000借 商品进销差价200000贷 主营业务成本200000 销售商品时 期末调整商品销售成本时 购入商品时 76 一 周转材料的内容包括包装物 低值易耗品 以及企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架等 3存货 周转材料与库存商品 原材料 固定资产相比较有何特点 七 周转材料的核算 77 1 发出计价方法 1 一次转销法在第一次领用时 其价值一次全部摊销适用 价值低 消耗快 2 分次摊销法在使用期内平均摊销适用 期限长 单位价值高 3 五五摊销法在领用时先摊销其账面价值的一半 在报废时再摊销其账面价值的另一半 减去报废周转材料的残值 即分两次各按50 进行摊销适用 价值较低 使用期限较短 每期领用数量和报废数量大致相等 3存货 二 发出周转材料的核算 78 2 账户设置 企业的包装物 低值易耗品 也可以单独设置 包装物 低值易耗品 科目 三 发出周转材料的核算 79 3 发出低值易耗品的核算 3存货 二 发出周转材料的核算 80 3存货 例题 A公司办公室2008年6月2日领用一批低值易耗品 实际成本5000元 会计上采用五五摊销法 假定2008年10月20日 该批低值易耗品报废 收回残料价值100元 作为原材料 该如何进行会计处理 1 领用低值易耗品借 周转材料 在用5000贷 周转材料 在库5000 2 领用时摊销50 借 管理费用2500贷 周转材料 摊销2500 3 报废时再摊销另外的50 扣除残料 借 管理费用2400原材料100贷 周转材料 摊销2500同时报废该批低值易耗品借 周转材料 摊销5000贷 周转材料 在用5000 81 包装物的核算 1 包装物 是指在生产流通过程中 为包装本企业的产品或商品并随同一起出售 或者出租 出借给购货单位的各种包装容器及物品 2 内容作为产品组成部分随同商品出售不单独计价随同商品出售单独计价出租或出借 82 4 发出包装物的核算 3存货 二 发出周转材料的核算 83 3存货 出借包装物的核算 税法规定 应按 逾期押金收入 1 税率 增值税率 计算增值税 84 3存货 出租包装物的核算 85 八 委托加工商品的核算 一 核算难点1 增值税的处理2 消费税的处理 1 收回后直接用于销售 2 收回后继续加工 3存货 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 86 征收消费税货物不征收消费税货物加工劳务修理 修配劳务非增值税应税劳务不动产 销售不动产 无形资产 转让无形资产 增值税 消费税营业税征税范围的关系 货物 劳务 征收增值税 征收营业税 流转税征税范围归纳为 有形动产 不动产 无形资产 劳务 增值税是对有形动产 劳务中的加工 修理修配征税 营业税是对其他劳务 不动产 无形资产征税 消费税是选择一部分货物征收 增值税与营业税 平行征收 与消费税 交叉征收 87 消费税与增值税的比较 88 委托加工物资 1 拨付委托加工物资的实际成本 1 结转加工完成收回加工物资的实际成本 2 支付的加工费等 3 支付的加工收回后直接用于销售物资的消费税余额 尚未收回委托加工物资成本 二 账户设置 1 消费税具有单一环节征税的特点 无论货物在流通环节转销多少次 只征收一次消费税 2 委托加工的应税消费品由受托方代收代缴 除受托加工或翻新改制金银首饰改在零售环节由受托方交纳 p281 89 第一种情况 收回后直接销售 则已交消费税计入成本 例 2003年12月15日 甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后 直接送商场销售 假设按规定乙企业代收代交消费税10元 甲公司税款已付 乙企业代收时 借 银行存款10贷 应交税费 应交消费税10下月10日前代交时 借 应交税费 应交消费税10贷 银行存款10可见仅是代收代交而已 真正的税收负担人是甲公司 甲公司将税款付乙企业后 甲公司在将烟丝送商场销售时 不必再计算应交消费税 借 委托加工物资10贷 银行存款10可见甲公司是真正的税收负担人 将税金计入了成本 90 第二种情况 收回后连续加工 则已交消费税可以抵扣 例 2003年12月15日 甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后 用于加工卷烟 再将卷烟对外销售 假设按规定乙企业代收代交消费税10元 甲公司税款已付 甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时 应交消费税25元 乙企业代收时 借 银行存款10贷 应交税费 应交消费税10下月10日前代交时 借 应交税费 应交消费税10贷 银行存款10甲公司将税款付乙企业 收回烟丝加工成卷烟对外销售时 甲公司应按卷烟计算应交消费税 但烟丝的消费税可以抵扣 91 支付税金给乙企业时 借 应交税费 应交消费税10贷 银行存款10 销售卷烟时 借 营业税金及附加25贷 应交税费 应交消费税25 下月10日前甲公司申报上交税金 借 应交税费 应交消费税15贷 银行存款15可见甲公司税收负担为25元 其中10元由乙企业申报上缴 甲公司自己申报上缴15元 加工完成收回加工物资借 原材料或库存商品贷 委托加工物资 92 三 委托加工商品的具体核算 3存货 93 例 A企业委托B企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本为10000元 支付的加工费为8000元 不含增值税 消费税税率为10 材料加工完成验收入库 加工费用等已经支付 双方适用的增值税税率为17 A企业按实际成本对原材料进行日常核算 处理如下 1 发出委托加工材料 3存货 借 委托加工物资10000贷 原材料10000 94 3存货 消费税计税价格 10000 8000 1 10 20000 元 受托方 代收代交的消费税 20000 10 2000 元 应交增值税 8000 17 1360 元 2 支付加工费用 应交增值税 加工费 税率应交消费税 消费税计税价格 税率消费税计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 95 3 加工完成收回加工物资 3存货 余额 尚未收回委托加工物资成本 96 1 账户设置劳务成本 成本类 2 核算 3存货 九 提供劳务取得存货的核算p76 97 例题 提供劳务形成的存货 甲科技开发咨询公司承接了一个技术服务项目 当期发生工资费用10万元 另以现金支付其他支出1万元 期末应结转成本9万元 借 劳务成本110000贷 应付职工薪酬100000库存现金10000 期末结转成本 借 主营业务成本90000贷 劳务成本90000 提供劳务时 期末劳务成本余额为2万元 相当于在产品 应作为存货反映在资产负债表中 98 3存货 十 存货的期末计量 一 存货期末的计价原则 二 确认可变现净值应考虑的主要因素 三 存货期末计量的具体方法 四 成本与可变现净值孰低 法的账务处理 99 3存货 一 存货期末的计价原则 在资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为其结存价值的计价方法1 成本 存货的历史成本2 可变现净值 在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 注意 1 前提 企业在进行日常活动 持续经营 2 可变现净值为存货的预计未来净现金流量 3 不同存货可变现净值的构成不同 用于出售的商品存货 产成品 商品和用于出售的材料 估计售价减去估计的销售费用和相关税费 需要加工的材料存货 以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计要发生的成本 估计的销售费用和相关税费 100 3存货 二 确认可变现净值应考虑的主要因素 1 可变现净值应以取得的可靠证据为基础2 应考虑持有存货的目的 是以备出售还是准备耗用 1 用于销售 包括外售的库存商品 外售的材料等 可变现净值 估计售价 估计的销售费用及相关税费 2 准备耗用 包括用于生产的材料 半成品 包装物 低值易耗品等 可变现净值 估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费3 应考虑资产负债表日后事项等的影响 原材料 半成品 产成品 库存商品 101 3存货 三 存货期末计量的具体方法 1 存货估计售价的确定确定可变现净值的最为关键的问题 估计售价 注意 同一项存货中同时存在有合同和无合同的 在判定减值状况的时候 应分别计算 分别确定 而不能合并计算 合并确定 102 3存货 三 存货期末计量的具体方法 2 出售目的 直接出售 存货期末价值的确定可变现净值与成本孰低可变现净值 估计售价 估计的销售费用及相关税费 例 2008年6月1日 A企业与B公司签订了一份不可撤销的销售合同 约定于2008年12月25日 A企业应以每台11 5万的价格向B公司提供P1型机器12台 2008年11月30日 A企业生产的P1机器账面成本240百万元 数量为20台 单位成本为12万 台 市场销售价格14万元 预计P1机器每台发生的相关税费和销售费用为0 7万元 要求 请计算该月P1机器的期末价值 有销售合同部分P1的可变现净值 11 5 12 0 7 12 129 6成本 12 12 144无销售合同部分P1的可变现净值 14 8 0 7 8 106 4成本 12 8 96万元2008年11月30日P1的账面价值 129 6 96 225 6 103 3存货 三 存货期末计量的具体方法 3 需要加工的材料存货期末价值的确定 1 用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品成本 则该材料按成本计量 不管该材料市价是否低于期历史成本 2 用其生产的产成品的可变现净值预计低于成本 则该材料按可变现净值计量产成品的可变现净值 估计售价 估计的销售费用及相关税费材料的可变现净值 估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费 104 3存货 105 3存货 四 成本与可变现净值孰低 法的账务处理 1 存货减值迹象的判断 表明存货的可变现净值低于成本的情形 1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 106 3存货 四 成本与可变现净值孰低 法的账务处理 表明表明存货的可变现净值为零的情形 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 107 3存货 四 成本与可变现净值孰低 法的账务处理 2 存货跌价准备的计提方法 108 3存货 例 海康公司存货20 5年6月30日有关资料如下 109 3存货 四 成本与可变现净值孰低 法的账务处理 3 账务处理设置 存货跌价准备 资产减值损失 账户 110 存货跌价准备转回的账务处理 1 条件 以前减记存货价值的影响因素已经消失 而不是当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素 2 要求 当符合存货跌价准备转回的条件时 应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回 即在对该项存货 该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回 转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系 且以存货跌价准备的余额减记至零为限 111 3存货 例题 某企业按照 成本与可变现净值孰低 对期末存货进行计价 假设 2007年年末某材料的账面成本为100000元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为80000元 2008年3月31日 市场价格有所上升 使得该材料的预计可变现净值为95000元 2008年6月30日 市场价格进一步上升 预计可变现净值为111000元 该如何进行会计处理 2007年末 借 资产减值损失20000贷 存货跌价准备20000 2008 3 31借 存货跌价准备15000贷 资产减值损失15000 2008 6 30借 存货跌价准备5000贷 资产减值损失5000 112 3存货 作业 甲企业为增值税一般纳税企业 市场销售价格和合同价格均为不含税价格 甲企业按单项存货 按年计提跌价准备 2007年12月31日 期末存货有关资料如下 1 品种数量单位成本账面余额 万元 备注A产品280台10 万元 2800B产品500台31500C产品1000台1 71700D配件400件1 5600用于生产C产品合计 6600 2 A产品市场销售价格为每台13万元 预计销售费用及税金为每台0 5万元 3 B产品市场销售价格为每台3万元 甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同 约定在2008年2月10日向该企业销售B产品300台 合同价格为每台3 2万元 B产品预计销售费用及税金为每台0 2万元 113 3存货 作业 4 C产品市场销售价格为每台2万元 预计销售费用及税金为每台0 15万元 5 D配件的市场销售价格为每件1 2万元 现有D配件可用于生产400台C产品 预计加工成C产品还需每台投入成本0 25万元 2006年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元 对其他存货未计提存货跌价准备 2007年销售C产品结转存货跌价准备100万元 要求 计算甲公司2007年12月31日应计提或转回的存货跌价准备 并编制相关的会计分录 114 2货币资金及应收账项 存货的报表列报及信息披露 报表列报 存货项目 反映企业期末在库 在途和在加工中的各项存货的净值 且为实际成本 包括账户 原材料 库存商品 生产成本 在途物资 周转材料 或包装物 低值易耗品 材料采购 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 受托代销商品款 发出商品 存货跌价准备 材料成本差异 商品进销差价 p397 115 2货币资金及应收账项 存货的报表列报及信息披露 信息披露 116 例 2008年 东方公司根据市场需求的变化 决定停止生产丙产品 为减少不必要的损失 决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售 2004年12月31日其成本为200万元 数量为10吨 据市场调查 D材料的市场销售价格为10万元 吨 同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元 2004年12月31日D材料应计提的减值准备为 万元 A 99B 101C 90D 200 答案 B 117 例 2004年12月31日 大海公司库存A材料的成本为400万元 市场购买价格总额为380万元 用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元 甲产品的成本为590万元 假设无其他销售税费 2004年12月31日A材料的价值为 万元 A 380B 600C 400D 590 C 118 例 2004年12月31日 大海公司库存B材料的账面成本为60万元 市场购买价格总额为55万元 假设不发生其他购买费用 由于B材料市场销售价格下降 市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降 用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元 乙产品的成本为140万元 将B材料加工成乙产品尚需投入80万元 估计销售费用及税金为5万元 2004年12月31日B材料的价值为 万元 A 60B 50C 55D 80 答案 解析 乙产品的可变现净值 135 5 130 万元 小于其成本 所以B材料应按可变现净值计量 B材料的可变现净值 135 80 5 50 万元 B 119 3存货 本章适用的会计准则 中国会计准则 企业会计准则第1号 存货 国际会计准则 IAS2 存货 存货 库存商品 原材料 期末计价 日常核算 委托加工物资 周转材料 计划成本 实际成本 发出时 购入时 商品进销差价 成本与可变现净值孰低 发出时 购入时 四种计价方法 备用 备售 如何计算可变现净值 计提 转回转销的方法与分录 发出 支付加工费及增值税 支付消费税 一次摊销法 五五摊销法 期末计价 日常核算 商业企业 工业企业 售价法 进价法 三种况 形成差异 孰低原则 备售 分三种情况 按计划成本 四种计价方法 期末时 分摊差异 121 作业1 某工业企业为增值税一般纳税企业 该企业采用计划成本进行原材料的核算 2006年有关业务情况如下 1 1月1日 原材料账面计划成本为200000元 材料成本差异为10000元 借差 2 1月20日购入原材料一批 取得的增值税专用发票上注明的原材料价款400000元 增值税额为68000元 运费为20000元 按照税法有关规定 运费可按7 的比例计算增值税进项税额