财务报表课堂练习——合并报表(新).doc

财务报表课堂练习合并报表（1）长期股权投资与权益抵消（调整以前年度）母公司 子公司a投资1000万元支票支付，100%股权 a收到投资1000万元借：长期股权投资1000 借：银行存款1000 贷：银行存款 1000 贷：实收资本 1000 b资本公积增加100万元（已扣除所得税）c实现净利润600万元（提取盈余公积90、未分配利润510万元）第一，成本法调为权益法a借：长期股权投资100 贷：资本公积 100b借：长期股权投资600贷：投资收益 600第二，调整重复纪录借：实收资本1000资本公积100盈余公积90未分配利润年末510贷：长期股权投资1700（1000+100+600）调整方法：将子公司的所有者权益全部冲销；将属于少数股东部分的权益计入“少数股东权”；将属于本企业部分的权益冲销对子公司的长期股权投资，差额计入“商誉”或者“营业外收入”。某母公司对其子公司的长期股权投资期末数为30000万元（已按权益法调整），拥有该子公司80%的有表决权股份。该子公司股东权益期末数为35000万元，其中：实收资本20000万元，资本公积8000万元，盈余公积1000万元，未分配利润6000万元。（2）债权、债务抵消A、应收账款与应付账款2009年内母公司销售产品价税合计1000万元给子公司，款未收到。2009年末已计提坏账准备0.5%2010年，上述款项母公司仍未收，2010年编制合并报表时：第一，若本年应收账款1600与上年1000相比未增加600，本年再冲减已经计提减值准备600*0.5%=0.3第二，若本年应收账款600与上年1000相比未减少600，本年转销已冲减的减值准备600*0.5%=0.3B、应收票据与应付票据母公司从子公司购进材料签发商业汇票10万元借：应付票据10 贷：应收票据10C、预收账款与预付账款借：预收账款 贷：预付账款D、应付债券与持有至到期投资甲（母） 乙发行债券面值100、年利6%、分年支付、2年 购买债券面值100、年利6%、分年支付借：银行存款 100 借：持有至到期投资100 贷：应付债券 100 贷：银行存款 100计提并支付利息 计提并收到利息借：财务费用 6 借：银行存款 6 贷：银行存款 6 贷：投资收益 6调整分录：借：应付债券 100 借：投资收益 6 贷：持有至到期投资100 贷：财务费用 6（3）存货购销抵消2010年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。母公司12月10日销售时 子公司购入时借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000 借：库存商品 20000 应交税金应交增值税（销项税额） 3400 应交税金应交增值税（进项税额） 3400借：主营业务成本 14000 贷：银行存款 23400贷：库存商品 14000合并抵销分录的编制A、假定当年子公司全部未售出假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：2010年上述商品本年售出，编制合并报表时：B、假定当年子公司全部售出C、部分已销，部分未销（4）固定资产交易抵消2008年母公司销售一台自己生产的汽车售给子公司，售价50万元（不考虑增值税）（其成本40万元），子公司购进作固定资产交给行政使用（预计使用10年，预计净残值率0），收款。2009年末调整分录2010年末调整分录假定：第一，使用期满废处理（不再核算固定资产）：清理净收益不调整第二，超期使用：使用期满的当年（第10年）；如果第11年仍在使用。第三，提前报废：假定使用到第7年报废，清理净收益2万元。（5）无形资产交易抵消分录1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。综合练习甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2010年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的所得税税率为25%（不考虑增值税）。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2010年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2010年1月1日，乙公司可辨认净资产价账面值及公允价值的总额分别为8900万元（其中：实收资本6000万元、资本公积1000万元、盈余公积1400万元、未分配利润500万元）、9000万元（公允价值高出部分为无形资产，直线法、10年）。乙公司2010年实现净利润900万元，提取盈余公积90万元，除实现净利润外，发生可供出售金融资产公允价值升高增加资本公积30万元（已扣除所得税），当年度向投资者分配利润300万元，并已经支付。（2）2010年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项已支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2010年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2010年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2010年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款842.4万元，甲公司对该项应收账款计提坏账准备30万元。1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。甲公司于2010年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2010年12月31日，乙公司尚未供货。（3）其他有关资料不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。本题中未说明的有关资产均未出现减值迹象。本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，要求进行调整。要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。（3）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的内部交易抵销分录。（4）计算调整后的乙公司的净利润。（5）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司