个人所得税政策宣传辅导PPT课件

1 个人所得税政策宣传辅导 2 第一部分 工资薪金所得基本规定第二部分 劳务报酬所得第三部分 企业提出的问题第四部分 特殊项目应纳税额的计算第五部分 外籍人纳税义务的确定和应纳税额的计算第六部分 不含税收入的处理 3 第一部分 工资薪金所得基本规定 1 定义工资 薪金所得 是指个人因任职或受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 个人所得税法实施条例第八条第一款第一项 4 2 计算方法 工资 薪金所得计算方法 根据现行个人所得税法规定 工资 薪金所得应纳税额 月应纳税所得定额 适用税率 速算扣除数 根据国家税务总局 国税发 2005 205号 文件规定 计算工资 薪金所得应纳税所得额计算公式为 应纳税所得额 收入额 免税收入额 费用扣除标准 准予扣除的捐赠额 5 2011年9月1日起 个人所得税费用扣除标准由2000元调整到3500元适用3 45 的七级超额累进税率 6 免税收入额 指 按照国家规定 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 按照国务院发给的政府特殊津贴 院士津贴 资深院士津贴和其他国务院批准免税的所得 费用扣除标准 指可扣除的3500元 根据 个人所得税法实施条例 第二十七条 在每月减除3500元费用的基础上再减除1300元附加费用 即4800元 7 3 附加费用适用范围 根据 个人所得税法实施条例 第二十八条规定 附加费用适用的范围是指 1 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 2 应聘在中国境内的企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作的外籍专家 3 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 4 国务院财政 税务主管部门确定的其他人员 8 第二部分 劳务报酬所得 1 定义劳务报酬所得 是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得 个人所得税法实施条例 第二十一条规定 劳务报酬所得 属于一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一项目连续性收入的 以一个月内取得的收入为一次 9 2 计算方法劳务报酬所得的应纳税所得额为 每次劳务报酬收入不足4000元的 用收入减去800元的费用 每次劳务报酬收入超过4000元的 用收入减去收入额的20 税率为20 另 对劳务报酬所得一次收入畸高 应纳税所得额超过20000元 的 要实行加成征收办法 具体是 一次取得劳务报酬收入 减除费用后的余额 即应纳税所得额 超过2万元至5万元的部分 按照税法规定计算的应纳税额 加征五成 超过5万元的部分 加征十成 10 具体办法由国务院规定 可见下表 实例说明 案例1 运动员刘某取得代言费40000元 扣除20 的费用后 应纳税所得额为32000元 请计算其应纳个人所得税税额 应纳税额 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 40000 1 20 30 2000 7600 元 案例2 王某一次取代言费收入6万元 需扣除20 的费用 其应缴纳的个人所得税为 80000 1 20 64000元 64000 40 7000 18600 元 11 第三部分 企业提出的问题1 发给各种比赛教练员 裁判员的劳务费 如为本单位员工 此笔劳务费应并入当月工资薪金纳税 如为临时聘请 个人所得税按劳务报酬所得税 2 运动员国际比赛奖金 国际组织发放 按照 中华人民共和国个人所得税法 第四条第一款的规定 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的体育方面的奖金 可以免纳个人所得税 符合上述条件的参赛运动员奖金和其他奖励收入 可以据此免缴个人所得税 运动员接受省级以下的地方政府 企业以及其他组织 个人的捐赠和奖励 需要缴纳个人所得税 12 3 运动员代言费 企业支付赞助费 要求运动员代言出席活动若干次 运动员 明星代言费属于劳务报酬所得 个人所得税 以所得人为纳税义务人 以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 扣缴义务人在向个人支付应税款项时 应当依照税法规定代扣税款 按时缴库 并专项记载备查 4 国内举办的国际赛事外籍选手奖金根据 中华人民共和国个人所得税法 的相关规定 个人所得税的征税对象包括两种 一种是在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 从中国境内和境外取得的所得 一种是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 从中国境内取得的所得 一般来说 外国运动员在比赛期间来到我国 停留时间较短 属于第二种情况 他们从中国境内取得的奖金和其他所得是属于我国个人所得税法征税范围的 税目对应偶然所得 税率20 13 第四部分 特殊项目应纳税额的计算1 全年一次性奖金含义 全年一次性奖金是指行政机关 企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况 向雇员发放的一次性奖金 也包括年终加薪 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资使用方法 A 一个月内发放的全年一次性奖金 年终加薪等各项年度奖金 可合计作为一次收入 B 不同月份发放的全年一次性奖金 年终加薪等各项年度奖金 每一个纳税人在一个纳税年度内 只允许采用一次分解12个月确定税率的计税方法 C 单独计算 不与当月工资 薪金合并计算 14 D 计算方法 区分两种情况 当月工资薪金高于税法规定的费用扣除数如果雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的 当月取得的全年一次性奖金的个税适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 其中 税率按全年一次性奖金除以12个月所对应的应纳税所得额所适用的税率来确定 案例3 张华在振邦公司取得全年一次性奖金为24000元 当月工资薪金收入为3600元 全年一次性奖金除以12个月后的商数为2000元 24000 12 适用税率为10 速算扣除数为105元 应纳税额 24000 10 105 2295 元 15 当月工资低于税法规定的费用扣除额如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数 案例4 张华在振邦公司取得全年一次性奖金为24000元 当月工资薪金收入为3100元 费用扣除额为3500元 第一 在确定应纳税所得额后 确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 12个月平均应纳税所得额为 24000 3500 3100 12 1967元 适用税率为10 速算扣除数为105元 第二 计算应纳税额 应纳税额 24000 3500 3100 10 105 2255 元 16 2 解除劳务关系取得的一次性补偿收入个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 包括用人单位发放的经济补偿金 生活补助费和其他补助费用 其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分 免征个人所得税 超过的部分按照 国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知 国税发 1999 178号 的有关规定 计算征收个人所得税 17 对于个人取得的一次性经济补偿收入 可视为一次取得数月的工资 薪金收入 允许在一定期限内进行平均 具体平均办法为 以个人取得的一次性经济补偿收入 除以个人在本企业的工作年限数 以其商数作为个人的月工资 薪金收入 按照税法规定计算缴纳个人所得税 个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算 超过12年的按12计算 2011年北京市平均工资56061元2012年北京市平均工资62677元2013年北京市平均工资69521元 18 案例5 杨某2014年12月31日与企业解除劳动合同 其在企业工作年限为15年 领取经济补偿金260000元 其所在地区 北京市 上年 2013 职工平均工资为69521元 杨某应缴纳的个人所得税 应纳税部分 260000 3 69521 51437 元 折成月工资 51437 12 4286 4应纳个人所得税 4286 4 3500 3 12 283 1 元 19 第五部分 外籍人纳税义务的确定和应纳税额的计算 根据税法规定 居民纳税义务人负在无限纳税义务 从中国境内和境外取得的所得 依照我国个人所得税法的规定缴纳个人所得税 非居民纳税义务人承担有限纳纳税义务 仅就其从中国境内取得的所得 依法向中国缴纳个人所得税 外籍人是否需要缴纳工资薪金所得项目的个人所得税 与他们在中国境内累计的工作 生活的居住时间有关 20 21 案例6 某外国教练2009年2月12日来华工作 2010年2月15日回国 2010年3月2日返回中国 2010年11月15日 11月30日期间 因工作需要去日本 2010年12月1日返回中国 后于2011年11月20日离华回国 分别判断界定该纳税人2009 2010 2011年度为居民纳税人或非居民纳税人 解析 确定纳税人在中国境内居住是否满一年时 需注意以下两个问题 第一 满一年必须是一个纳税年度内在中国境内居住满365日 即公历1月1日至12月31日 第二 对纳税人临时离境必须准确把握 在一个纳税年度内只离境一次 离境天数不超过30日 或者一个纳税年度内多次离境 累计天数不超过90日 综上判断 该外籍人2009年为非居民纳税人 2010年为居民纳税人 2011年为非居民纳税人 22 案例7 某外商投资企业美国人Jerry自2012年1月1日起担任副总经理 由该企业每月支付其工资22000元 同时 该企业的美国总机构每月也支付其工资4000美元 2012年 Jerry在中国境内工作的时间累计为180天 对于Jerry的个人所得税应如何计算呢 解析 套用上表 Jerry属于无住所小于183天的情况 Jerry每个月的应纳税额 22000 4800 25 1005 3295元 其中4800元为外籍人员个税费用扣除标准 而美国总机构每月支付给Jerry的4000美元工资免于申报纳税 23 如果Jerry在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年 其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得 均应申报缴纳个人所得税 24 外籍人发放补贴其它规定根据 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 财税字 1994 020号 第二条的规定 外籍个人以非现金或实报实销形式取得的住房补贴 伙食补贴 洗衣费 搬迁费 合理标准范围内的出差补贴 探亲费 语言训练费 子女教育费等补贴 暂免征收个人所得税 在申报缴纳或代扣代缴个人所得税时 应按规定提供有关有效凭证及证明资料 25 案例8 安东尼是一名在北京工作的意大利人 在一家软件公司工作 2014年5月 安东尼以发票据实报销的住房补贴有1000元 现金形式的伙食补贴800元 解析 安东尼以实报实销形式取得的1000元住房补贴 在经主管税务机关核准确认后可以享受免税待遇 安东尼的伙食补贴800元由于是以现金形式发放 不符合免税规定 应并入工资 薪金所得缴纳个人所得税 26 第六部分 不含税收入的处理 实际工作中 有些雇主为雇员负担全部或部分税款 普通计税方法不适用 正确的方法是将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额 然后再计算应纳税额 根据雇主负担税额的多少 分为雇主为雇员负担全额税款 雇主为雇员定额负担部分税款 雇主为雇员定率负担部分税款等情况 下面就最常见的雇主为雇员负担全额税款 部分税款举例说明 27 1 雇主为雇员负担全额税款 国家税务总局 关于印发的通知 国税发 1994 89号 规定 单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款 应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额 计算征收个人所得税 计算公式如下 应纳税所得额 不含税收入额 费用扣除标准 速算扣除数 1 税率 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 28 案例9 境内某公司代其雇员李某 中国居民 缴纳个人所得税 2011年12月 支付给李某的不含税工资6000元 不考虑 五险一金 请计算该公司应为李某代付的个人所得税 解析 由于李某取得的工资收入为不含税收入 根据国税发 1994 89号文件规定 应换算为含税的应纳税所得额后 再计算应代扣代缴的个人所得税 应纳税所得额 不含税收入额 费用扣除标准 速算扣除数 1 税率 6000 3500 105 1 10 2661 11 元 应纳税额 2661 11 10 105 161 11 元 29 2 雇主为雇员定额负担部分税款 国税发 1996 199号文件规定 雇主为雇员定额负担部分税款的 应将雇员取得的工资 薪金所得换算成应纳税所得额后 计算单位应当代扣代缴的个人所得税 公式为 应纳税所得额 雇员取得的工资 雇主代雇员负担的税款 费用扣除标准应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 30 案例10 某上市公司代其雇员李某 中国居民 定额负担个人所得税150元 月 2011年12月 支付给李某的工资为8000元 不考虑 五险一金