《税务稽查讲稿》PPT课件

税务稽查 第一部份稽查概述 什么是税务稽查税务稽查是由税务局稽查局对纳税人 扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务 扣缴义务及涉税事项情况进行检查和处理以及围绕检查处理开展的其他相关工作的行政执法行为 主体特定 税务局稽查局依据法定 依法 税收征管法 及其细则对象明确 纳税人 扣缴义务人和其他涉税当事人客体清晰 履行纳税义务 扣缴义务及涉税事项情况内容完整 检查和处理以及围绕检查处理开展的其他相关工作 稽查在税收征管体系中的地位税收风险管理 是指税务机关通过先进的管理和技术手段 预测 识别和评估税收风险 根据不同的税收风险制定不同的管理战略 并通过合理的服务和管理措施 规避或防范税收风险 以提高税法遵从度和税收征收率 税收风险管理体系包括三个方面内容 风险识别 风险排序 风险应对 第二部份稽查工作规程 稽查四环节分工制约 选案 检查 审理 执行 选案环节 选案工作流程 案源采集 案源分析 任务下达 案源采集渠道专项检查举报转办交办自选协查 案源分析方法 计算机比较分析人工判断分析人机结合分析 任务下达使用的文书稽查局立案查处的 稽查任务通知书 待查纳税人清册 市县局日常检查的 税务违法案件交办函 专项检查总局每年年初制定并下达年度税收专项检查通知及方案 不定期地补充在全国范围内开展的重点行业 企业专项检查 分为指令性项目 指导性项目 各省自选项目三类 选案部门根据总局要求制定本省年度专项检查计划 确定被查对象及确定检查方式 纳税人自查 立案检查 评估分析式日常检查 检查过程中指导督办 检查结束后总结报告 举报案源处理举报受理部门 省局稽查局举报中心 各市县局举报管理岗 设在办公室 对举报案件分别以下情形进行处理线索清楚 涉税违法行为情节严重 危害较大的 稽查局立案查处线索清楚 涉税违法行为情节经微 危害不大的 市县局核查处理内容不详 无明确线索或内容重复的 暂存备查属其他部门 监察 地税 公安 其他省市国税局 管辖的 转交其他部门处理 转办案源处理转办案源的采集 评估分析部门 各市县税源管理部门 省局出口退税 大企业处 货物劳务税处 征管科技处 所得税处 监察室等相关部门 第一至第八稽查局等有关的单位和部门都可以向稽查局选案部门提供转办案源 提供转办案源时出具 提请税务稽查建议书 及相关资料 转办案源处理对转办案源分以下几种情况处理违法性质恶劣 涉案金额较大的 稽查局立案查处一般违法违规行为 金额较小的案件 交市县局开展日常检查经分析可以排除违法行为嫌疑的 暂存待查 检查环节 检查工作流程 查前准备 下达检查通知 调查取证 制作工作底稿 制作稽查报告 移交审理 税务稽查的权限和法律限制 1 查账权 2 场地检查权 3 责成提供资料权 4 询问权 5 查证权 6 检查银行存款账户权行使检查权限应当注意 一要正确执行检查程序二要正确实施检查手段三要正确运用执法权力 税务稽查实施前的准备工作1 成立工作组2 学习有关文件3 检查前的调查 1 收集整理被查对象的有关征管资料 2 研究被查对象的生产经营 所属行业特点 财务会计制度 财务会计处理办法和会计核算软件 熟悉相关税收政策 3 审查分析被查对象的会计报告 4 拟订税务检查方案 稽查提纲 开始检查检查前 应当告知被查对象检查时间 需要准备的资料等 但预先通知有碍检查的除外 检查应当由两名以上检查人员共同实施 并向被查对象出示税务检查证和 税务检查通知书 国家税务局稽查局 地方税务局稽查局联合检查的 应当出示各自的税务检查证和 税务检查通知书 检查时限检查应当自实施检查之日起60日内完成 确需延长检查时间的 应当经稽查局局长批准 检查方法 实施检查时 依照法定权限和程序 可以采取实地检查 调取账簿资料 询问 查询存款账户或者储蓄存款 异地协查等方法 电子信息检查方法对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象 可以要求其打开该电子信息系统 或者提供与原始电子数据 电子信息系统技术资料一致的复制件 被查对象拒不打开或者拒不提供的 经稽查局局长批准 可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查 或者提取 复制电子数据进行检查 但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据 或者影响该电子信息系统正常运行 稽查调查取证的要求 1 证据的收集工作必须由税务机关二名 含 以上具有税务行政执法资格的人员进行 2 税务案件证据的收集地点应在被查对象或相关人员的业务场所 税务机关的办公场所进行 被检查或被调查人提请 经税务机关许可 证据收集也可在第三地进行 3 实施检查时 应当依照法定权限和程序 收集能够证明案件事实的证据材料 收集的证据材料应当真实 并与所证明的事项相关联 4 调查取证所获资料要遵守保密法定原则 5 调查取证时 不得违反法定程序收集证据材料 不得以偷拍 偷录 窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料 不得以利诱 欺诈 胁迫 暴力等不正当手段获取证据材料 税务稽查证据的种类 书证 物证 视听资料 证人证言 当事人的陈述 鉴定结论 现场笔录 调账检查注意事项调取账簿 记账凭证 报表和其他有关资料时 应当向被查对象出具 调取账簿资料通知书 并填写 调取账簿资料清单 交其核对后签章确认 调取纳税人 扣缴义务人以前会计年度的账簿 记账凭证 报表和其他有关资料的 应当经所属税务局局长批准 并在3个月内完整退还 调取纳税人 扣缴义务人当年的账簿 记账凭证 报表和其他有关资料的 应当经所属设区的市 自治州以上税务局局长批准 并在30日内退还 提取证据材料方法需要提取证据材料原件的 应当向当事人出具 提取证据专用收据 由当事人核对后签章确认 对需要归还的证据材料原件 检查结束后应当及时归还 并履行相关签收手续 提取证据材料复制件的 应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明 与原件核对无误 原件存于我处 并由提供人签章 需要将已开具的发票调出查验时 应当向被查验的单位或者个人开具 发票换票证 需要将空白发票调出查验时 应当向被查验的单位或者个人开具 调验空白发票收据 经查无问题的 应当及时退还 询问检查注意事项询问应当由两名以上检查人员实施 除在被查对象生产 经营场所询问外 应当向被询问人送达 询问通知书 询问时应当告知被询问人如实回答问题 询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读 询问笔录有修改的 应当由被询问人在改动处捺指印 核对无误后 由被询问人在尾页结束处写明 以上笔录我看过 或者向我宣读过 与我说的相符 并逐页签章 捺指印 被询问人拒绝在询问笔录上签章 捺指印的 检查人员应当在笔录上注明 询问 调查 笔录 的制作要求 制作 询问 调查 笔录 检查人员应询问当事人实施与案件有关行为的动机 目的 手段 结果等 并要求其对被查出的违法事实进行确认 对与案件相关的其他人员应重点询问其所感知的案件事实情况 询问 调查 笔录 应当用钢笔或毛笔书写 制作 询问 调查 笔录 固定格式部分应逐项填写清楚 正文部分采用问答形式 记录询问内容要真实 准确 详细 具体 不得随意取舍 对证人提供的物证 书证 要在记录中反映出来并记明证据的来源 询问人出示证据提问 也必须写明出示何物 询问 调查 笔录 的制作要求 询问结束 应将笔录交由被询问人核对 对没有阅读能力的 应向其宣读 如被询问人认为笔录有遗漏或者差错 应允许其补充或改正 修改过的笔录 应当由当事人在改动处签章或者押印 被询问人认为笔录无误的 要在笔录的每页签名或者押印 当事人拒绝的 应当注明 询问人 记录人 被询问人要在笔录末尾签署日期并签名 询问人与记录人不得互相代签 当事人证言当事人 证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言 当事人 证人口头陈述或者提供证言的 检查人员可以笔录 录音 录像 笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写 也可使用计算机记录并打印 陈述或者证言应当由陈述人或者证人逐页签章 捺指印 当事人 证人口头提出变更陈述或者证言的 检查人员应当就变更部分重新制作笔录 注明原因 由当事人 证人逐页签章 捺指印 当事人 证人变更书面陈述或者证言的 不退回原件 视听资料证据收集方法制作录音 录像等视听资料的 应当注明制作方法 制作时间 制作人和证明对象等内容 调取视听资料时 应当调取有关资料的原始载体 难以调取原始载体的 可以调取复制件 但应当说明复制方法 人员 时间和原件存放处等事项 对声音资料 应当附有该声音内容的文字记录 对图像资料 应当附有必要的文字说明 电子数据证据收集方法以电子数据的内容证明案件事实的 应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料 在纸质资料上注明数据出处 打印场所 注明 与电子数据核对无误 并由当事人签章 需要以有形载体形式固定电子数据的 应当与提供电子数据的个人 单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存 同时在封存包装物上注明制作方法 制作时间 制作人 文件格式及长度等 注明 与原始载体记载的电子数据核对无误 并由电子数据提供人签章 实地调查取证方法检查人员实地调查取证时 可以制作现场笔录 勘验笔录 对实地检查情况予以记录或者说明 制作现场笔录 勘验笔录 应当载明时间 地点和事件等内容 并由检查人员签名和当事人签章 当事人拒绝在现场笔录 勘验笔录上签章的 检查人员应当在笔录上注明原因 如有其他人员在场 可以由其签章证明 异地调查取证方法需要异地调查取证的 可以发函委托相关稽查局调查取证 必要时可以派人参与受托地稽查局的调查取证 受托地稽查局应当根据协查请求 依照法定权限和程序调查 对取得的证据材料 应当连同相关文书一并作为协查案卷立卷存档 同时根据委托地稽查局协查函委托的事项 将相关证据材料及文书复制 注明 与原件核对无误 注明原件存放处 并加盖本单位印章后一并移交委托地稽查局 需要取得境外资料的 稽查局可以提请国际税收管理部门依照税收协定情报交换程序获取 或者通过我国驻外机构收集有关信息 检查存款账户查询从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人存款账户的 应当经所属税务局局长批准 凭 检查存款账户许可证明 向相关银行或者其他金融机构查询 查询案件涉嫌人员储蓄存款的 应当经所属设区的市 自治州以上税务局局长批准 凭 检查存款账户许可证明 向相关银行或者其他金融机构查询 不能作为定案依据的证据 严重违反法定程序收集的证据 以偷拍 偷录 窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据 以利诱 欺诈 胁迫 暴力等不正当手段获取的证据 非法剥夺当事人依法享有的陈述 申辩或者听证权利所取得的证据 复制件或者复制品未经原件 原物保存单位和个人签章认可 又无其他证据印证的证据 不能作为定案依据的证据 经过技术处理而无法辨别真伪的证据 不能正确表达意志的证人提供的证言 在中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别行政区 澳门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明手续的证据 不具备合法性和真实性的其他证据 不能单独作为定案依据的证据 1 未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适应的证言 2 与被查对象有亲属关系 利益关系或其它密切关系的证人所作的对该被查对象有利的证言 或者与被查对象有不利关系的证人所作的对该被查对象不利的证言 3 难以识别是否经过修改的视听材料 4 证据被改动 当事人不予认可的 5 其它不能单独作为定案依据的证据 税务稽查证据证明力大小的认定证明同一事实的多个证据 其证明效力一般可按下列情形分别认定 1 国家机关以及其它职能部门依职权制作的公文文书优于其它书证 2 鉴定结论 现场笔录 档案材料以及经过公证或登记的书证优于其他书证 视听材料和证人证言 3 原件 原物优于其复印件 复制品 4 法定鉴定部门的鉴定结论优于其它鉴定部门的鉴定结论 税收保全措施采取税收保全措施的条件检查从事生产 经营的纳税人以前纳税期的纳税情况时 发现纳税人有逃避纳税义务行为 并有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的 经所属税务局局长批准 可以依法采取税收保全措施 税收保全措施税务稽查中的税收保全措施1 限期交纳税款2 纳税担保3 冻结存款4 阻止处境 税收保全措施采取税收保全措施1 采取税收保全措施时 应当向纳税人送达 税收保全措施决定书 告知其采取税收保全措施的内容 理由及依据 并依法告知其申请行政复议和提起行政诉讼的权利 2 采取冻结纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款措施时 应当向纳税人开户银行或者其他金融机构送达 冻结存款通知书 冻结其相当于应纳税款的存款 税收保全措施采取税收保全措施3 采取查封商品 货物或者其他财产措施时 应当填写 查封商品 货物或者其他财产清单 由纳税人核对后签章 采取扣押纳税人商品 货物或者其他财产措施时 应当出具 扣押商品 货物或者其他财产专用收据 由纳税人核对后签章 4 采取查封 扣押有产权证件的动产或者不动产措施时 应当依法向有关单位送达 税务协助执行通知书 通知其在查封 扣押期间不再办理该动产或者不动产的过户手续 税收保全措施解除税收保全措施有下列情形之一的 稽查局应当依法及时解除税收保全措施 一 纳税人已按履行期限缴纳税款的 二 税收保全措施被复议机关决定撤销的 三 税收保全措施被人民法院裁决撤销的 四 其他法定应当解除税收保全措施的 税收保全措施解除税收保全措施解除税收保全措施时 应当向纳税人送达 解除税收保全措施通知书 告知其解除税收保全措施的时间 内容和依据 并通知其在限定时间内办理解除税收保全措施的有关事宜 一 采取冻结存款措施的 应当向冻结存款的纳税人开户银行或者其他金融机构送达 解除冻结存款通知书 解除冻结 税收保全措施解除税收保全措施 二 采取查封商品 货物或者其他财产措施的 应当解除查封并收回 查封商品 货物或者其他财产清单 三 采取扣押商品 货物或者其他财产的 应当予以返还并收回 扣押商品 货物或者其他财产专用收据 税收保全措施涉及协助执行单位的 应当向协助执行单位送达 税务协助执行通知书 通知解除税收保全措施相关事项 税收保全措施采取税收保全措施的期限采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月 查处重大税收违法案件中 有下列情形之一 需要延长税收保全期限的 应当逐级报请国家税务总局批准 一 案情复杂 在税收保全期限内确实难以查明案件事实的 二 被查对象转移 隐匿 销毁账簿 记账凭证或者其他证据材料的 三 被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝 阻挠检查的 四 解除税收保全措施可能使纳税人转移 隐匿 损毁或者违法处置财产 从而导致税款无法追缴的 阻挠税务检查被查对象有下列情形之一的 依照 税收征管法 和 税收征管法细则 有关逃避 拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理 一 提供虚假资料 不如实反映情况 或者拒绝提供有关资料的 二 拒绝或者阻止检查人员记录 录音 录像 照相 复制与税收违法案件有关资料的 三 在检查期间转移 隐匿 损毁 丢弃有关资料的 四 其他不依法接受税务检查行为的 制作工作底稿检查过程中 检查人员应当制作 税务稽查工作底稿 记录案件事实 归集相关证据材料 并签字 注明日期 工作底稿的种类 按其职能分为 1 税务稽查业务管理工作底稿包括 税务稽查计划 包括稽查程序 稽查日程 工作事项表 备忘录 查账日记工作底稿等 2 稽查证据工作底稿 包括计算表工作底稿 账户调整工作表 帐目调节表工作底稿 分类工作底稿等 制作工作底稿工作底稿编制的要求 1 编制的目的明确 2 工作底稿中所列资料应当详实 准确 3 表中所列项目应具体完整 应逐笔如实记录发现的问题及所涉及的帐户 记账凭证 金额等细节 4 检查结束时 检查人员应将工作底稿交由被查对象有关负责人逐栏核对认可 签注 属实无误 字样并盖章 检查结果告知检查结束前 检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象 必要时 可以向被查对象发出 税务事项通知书 要求其在限期内书面说明 并提供有关资料 被查对象口头说明的 检查人员应当制作笔录 由当事人签章 制作稽查报告检查结束时 应当根据 税务稽查工作底稿 及有关资料 制作 税务稽查报告 由检查部门负责人审核 稽查报告内容经检查发现有税收违法事实的 税务稽查报告 应当包括以下主要内容 一 案件来源 二 被查对象基本情况 三 检查时间和检查所属期间 四 检查方式 方法以及检查过程中采取的措施 制作稽查报告稽查报告内容 五 查明的税收违法事实及性质 手段 六 被查对象是否有拒绝 阻挠检查的情形 七 被查对象对调查事实的意见 八 税务处理 处罚建议及依据 九 其他应当说明的事项 十 检查人员签名和报告时间 经检查没有发现税收违法事实的 应当在 税务稽查报告 中说明检查内容 过程 事实情况 制作稽查报告稽查报告的编制要求 1 内容应真实 具体 2 数据计算准确可靠 3 态度客观明朗 结论慎重准确 制作稽查报告稽查报告的编制要求 4 要详细描述稽查出的纳税人违法事实 按照分类顺序发映纳税人违反税收法规的事实 注明反映违法事实的原始会计记录 考虑到对违法行为定性和处理的需要 要具体写明纳税人违法行为的目的 手段 情节和违法行为所造成实际后果 对选案中作出的案件提示获要求要有完整具体的要求 分税种完整列示违法事实涉及的金额和税款 移交审理检查完毕 检查部门应当将 税务稽查报告 税务稽查工作底稿 及相关证据材料 在5个工作日内移交审理部门审理 并办理交接手续 检查中止有下列情形之一 致使检查暂时无法进行的 检查部门可以填制 税收违法案件中止检查审批表 附相关证据材料 移交省局稽查局选案部门审核 经省局稽查局局长批准后 中止检查 一 当事人被有关机关依法限制人身自由的 二 账簿 记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未归还的 三 法律 行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的 中止检查的情形消失后 应当及时填制 税收违法案件解除中止检查审批表 经稽查局局长批准后 恢复检查 检查终结有下列情形之一 致使检查确实无法进行的 检查部门可以填制 税收违法案件终结检查审批表 附相关证据材料 移交省局稽查局选案部门审核 经稽查局局长批准后 终结检查 一 被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销 且无财产可抵缴税款或者无法定税收义务承担主体的 二 被查对象税收违法行为均已超过法定追究期限的 三 法律 行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的 审理环节 分级审理一般案件 稽查局审理科审理 案情复杂的 50万以上 稽查局集体审理 案情重大的 100万以上 重大案件审理委员会 设在法规处 审理 审理工作流程一般案件 受理案件 审理科审理 制作审理报告 出具结论性文书 移交执行 审理工作流程案情复杂的案件 受理案件 审理科初审 提出初审意见 出具结论性文书 移交执行 稽查局集体会审 制作集体审理纪要 审理工作流程案情重大的案件 受理案件 审理科初审 制作重大案审提请书 出具结论性文书 移交执行 重大案审会审理 制作案审会审理纪要 审理内容对 税务稽查报告 及有关资料 审理人员应当着重审核以下内容 一 被查对象是否准确 二 税收违法事实是否清楚 证据是否充分 数据是否准确 资料是否齐全 三 适用法律 行政法规 规章及其他规范性文件是否适当 定性是否正确 四 是否符合法定程序 五 是否超越或者滥用职权 六 税务处理 处罚建议是否适当 七 其他应当审核确认的事项或者问题 补充调查有下列情形之一的 审理部门可以将 税务稽查报告 及有关资料退回检查部门补正或者补充调查 一 被查对象认定错误的 二 税收违法事实不清 证据不足的 三 不符合法定程序的 四 税务文书不规范 不完整的 五 其他需要退回补正或者补充调查的 直接提出不同审理意见 税务稽查报告 认定的税收违法事实清楚 证据充分 但适用法律 行政法规 规章及其他规范性文件错误 或者提出的税务处理 处罚建议错误或者不当的 审理部门应当另行提出税务处理 处罚意见 审理时限审理部门接到检查部门移交的 税务稽查报告 及有关资料后 应当在15日内提出审理意见 但下列时间不计算在内 一 检查人员补充调查的时间 二 向上级机关请示或者向相关部门征询政策问题的时间 案情复杂确需延长审理时限的 经稽查局局长批准 可以适当延长 处罚告知拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政处罚的 向其送达 税务行政处罚事项告知书 告知其依法享有陈述 申辩及要求听证的权利 处罚告知 税务行政处罚事项告知书 应当包括以下内容 一 认定的税收违法事实和性质 二 适用的法律 行政法规 规章及其他规范性文件 三 拟作出的税务行政处罚 四 当事人依法享有的权利 五 告知书的文号 制作日期 税务机关名称及印章 六 其他相关事项 当事人申辩陈述对被查对象或者其他涉税当事人的陈述 申辩意见 审理人员应当认真对待 提出判断意见 对当事人口头陈述 申辩意见 审理人员应当制作 陈述申辩笔录 如实记录 由陈述人 申辩人签章 听证被查对象或者其他涉税当事人要求听证的 应当依法组织听证 听证主持人由审理人员担任 听证依照国家税务总局有关规定执行 听证被查对象或者其他涉税当事人要求听证的 应当依法组织听证 听证依照以下程序组织 一 当事人要求听证的 应当在行政机关告知后三日内提出 二 税务机关应当在听证的七日前 通知当事人举行听证的时间 地点 三 除涉及国家秘密 商业秘密或者个人隐私外 听证公开举行 听证听证依照以下程序组织 四 听证由税务机关指定的非本案调查人员 审理人员 主持 当事人认为主持人与本案有直接利害关系的 有权申请回避 五 当事人可以亲自参加听证 也可以委托一至二人代理 六 举行听证时 调查人员提出当事人违法的事实 证据和行政处罚建议 当事人进行申辩和质证 七 听证应当制作笔录 笔录应当交当事人审核无误后签字或者盖章 制作审理报告审理完毕 审理人员应当制作 税务稽查审理报告 由审理部门负责人审核 税务稽查审理报告 应当包括以下主要内容 一 审理基本情况 二 检查人员查明的事实及相关证据 三 被查对象或者其他涉税当事人的陈述 申辩情况 四 经审理认定的事实及相关证据 五 税务处理 处罚意见及依据 六 审理人员 审理日期 制作结论性文书审理部门区分下列情形分别作出处理 一 认为有税收违法行为 应当进行税务处理的 拟制 税务处理决定书 二 认为有税收违法行为 应当进行税务行政处罚的 拟制 税务行政处罚决定书 三 认为税收违法行为轻微 依法可以不予税务行政处罚的 拟制 不予税务行政处罚决定书 四 认为没有税收违法行为的 拟制 税务稽查结论 制作结论性文书 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税务行政处罚决定书 税务稽查结论 引用的法律 行政法规 规章及其他规范性文件 应当注明文件全称 文号和有关条款 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税务行政处罚决定书 税务稽查结论 经稽查局局长或者所属税务局领导批准后由执行部门送达执行 移送公安税收违法行为涉嫌犯罪的 填制 涉嫌犯罪案件移送书 经所属税务局局长批准后 依法移送公安机关 并附送以下资料 一 涉嫌犯罪案件情况的调查报告 二 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 的复制件 三 涉嫌犯罪的主要证据材料复制件 四 补缴应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚情况明细表及凭据复制件 执行环节 执行工作流程 接收文书 文书送达 款项入库 制作执行报告 反馈执行结果 文书送达执行部门接到 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税务行政处罚决定书 税务稽查结论 等税务文书后 应当依法及时将税务文书送达被执行人 税务文书的送达方式1 直接送达2 留置送达3 委托送达4 邮寄送达5 公告送达 强制执行措施采取强制执行措施的条件 1 被执行人未按照 税务处理决定书 确定的期限缴纳或者解缴税款的 经所属税务局局长批准 可以依法采取强制执行措施 或者依法申请人民法院强制执行 2 经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴纳所担保的税款 滞纳金的 责令其限期缴纳 逾期仍未缴纳的 经所属税务局局长批准 可以依法采取强制执行措施 3 被执行人对 税务行政处罚决定书 确定的行政处罚事项 逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉 又不履行的 经所属税务局局长批准 可以依法采取强制执行措施 或者依法申请人民法院强制执行 强制执行措施采取强制执行措施对被执行人采取强制执行措施时 应当向被执行人送达 税收强制执行决定书 告知其采取强制执行措施的内容 理由及依据 并告知其依法申请行政复议或者提出行政诉讼的权利 强制执行措施采取强制执行措施 扣缴 采取从被执行人开户银行或者其他金融机构的存款中扣缴税款 滞纳金 罚款措施时 应当向被执行人开户银行或者其他金融机构送达 扣缴税收款项通知书 依法扣缴税款 滞纳金 罚款 并及时将有关完税凭证送交被执行人 强制执行措施采取强制执行措施 拍卖 变卖 1 拍卖 变卖被执行人商品 货物或者其他财产 以拍卖 变卖所得抵缴税款 滞纳金 罚款的 在拍卖 变卖前应当依法进行查封 扣押 2 拍卖 变卖被执行人商品 货物或者其他财产前 应当拟制 拍卖 变卖抵税财物决定书 经所属税务局局长批准后送达被执行人 予以拍卖或者变卖 强制执行措施采取强制执行措施 拍卖 变卖 3 拍卖或者变卖实现后 应当在结算并收取价款后3个工作日内 办理税款 滞纳金 罚款的入库手续 并拟制 拍卖 变卖结果通知书 附 拍卖 变卖扣押 查封的商品 货物或者其他财产清单 经稽查局局长审核后 送达被执行人 4 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 滞纳金 罚款和拍卖 变卖费用后 尚有剩余的财产或者无法进行拍卖 变卖的财产的 应当拟制 返还商品 货物或者其他财产通知书 附 返还商品 货物或者其他财产清单 送达被执行人 并自办理税款 滞纳金 罚款入库手续之日起3个工作日内退还被执行人 制作执行报告被执行人在限期内缴清税款 滞纳金 罚款或者依法采取强制执行措施追缴税款 滞纳金 罚款后 执行部门应当制作 税务稽查执行报告 记明执行过程 结果 采取的执行措施以及使用的税务文书等内容 由执行人员签名并注明日期 连同执行环节的其他税务文书 资料一并移交审理部门整理归档 执行中止执行过程中发现有下列情形之一的 由执行部门填制 税收违法案件中止执行审批表 附有关证据材料 经所属税务局局长批准后 中止执行 一 被执行人死亡或者被依法宣告死亡 尚未确定可执行财产的 二 被执行人进入破产清算程序尚未终结的 执行中止 三 可执行财产被司法机关或者其他国家机关依法查封 扣押 冻结 致使执行暂时无法进行的 四 法律 行政法规和国家税务总局规定其他可以中止执行的 中止执行情形消失后 应当及时填制 税收违法案件解除中止执行审批表 经所属税务局局长批准后 恢复执行 执行终结被执行人确实没有财产抵缴税款或者依照破产清算程序确实无法清缴税款 或者有其他法定终结执行情形的 执行部门可以填制 税收违法案件终结执行审批表 依照国家税务总局规定权限和程序 经税务局相关部门审核并报所属税务局局长批准后 终结执行 稽查案卷管理 归档时限 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予行政处罚决定书 税务稽查结论 执行完毕 或者进行终结检查 终结执行的 审理部门应当在60日内收集稽查各环节与案件有关的全部资料 整理成税务稽查案卷 归档保管 立卷要求税务稽查案卷应当按照被查对象分别立卷 统一编号 做到一案一卷 目录清晰 资料齐全 分类规范 装订整齐 税务稽查案卷分别立为正卷和副卷 正卷主要列入各类证据材料 税务文书等可以对外公开的稽查材料 副卷主要列入检举及奖励材料 案件讨论记录 法定秘密材料等不宜对外公开的稽查材料 如无不宜公开的内容 可以不立副卷 副卷作为密卷管理 案卷资料排序税务稽查案卷材料应当按照以下规则组合排列 一 案卷内材料原则上按照实际稽查程序依次排列 二 证据材料可以按照材料所反映的问题等特征分类 每类证据主要证据材料排列在前 旁证材料排列在后 三 其他材料按照材料形成的时间顺序 并结合材料的重要程度进行排列 税务稽查案卷内每份或者每组材料的排列规则是 正件在前 附件在后 重要材料在前 其他材料在后 汇总性材料在前 基础性材料在后 案卷保管期限税务稽查案卷按照以下情况确定保管期限 一 偷税 逃避追缴欠税 骗税 抗税案件 以及涉嫌犯罪案件 案卷保管期限为永久 二 一般行政处罚的税收违法案件 案卷保管期限为30年 三 前两项规定以外的其他税收违法案件 案卷保管期限为10年 案卷查阅借阅 一 查阅或者借阅税务稽查案卷 应当按照档案管理规定办理手续 二 税务机关人员需要查阅或者借阅税务稽查案卷的 应当经稽查局局长批准 税务机关以外人员需要查阅的 应当经稽查局所属税务局领导批准 三 查阅税务稽查案卷应当在档案室进行 借阅税务稽查案卷 应当按照规定的时限完整归还 四 未经稽查局局长或者所属税务局领导批准 查阅或者借阅税务稽查案卷的单位和个人 不得摘抄 复制案卷内容和材料 案卷保管税务稽查案卷应当在立卷次年6月30日前移交所属税务局档案管理部门保管 稽查局与所属税务局异址办公的 可以适当延迟移交 但延迟时间最多不超过2年 第三部份案例分析 案例一2009年1月14日 某市 地级市 国税稽查局根据群众举报 对辖区内A厂 假设该厂只缴纳增值税 不缴纳其他税款 的上年度的纳税情况进行检查 检查人员李某在出示了 税务检查通知书 后 随即对A厂开始检查 检查中发现 A厂有少计收入的现象 经核实该厂2008年度 采取虚假申报的手段 少申报缴纳增值税税款50万元 当年A厂的应纳税款为120万元 某市国税稽查局在检查结束后 于2009年2月1日 向A厂下达了 税务行政处罚告知书 告知拟将对A厂处以25万元的罚款 并告知相关权利 案例一A厂在接到告知书后 于2月3日提出了听证请求 某市国税稽查局于2月12日举行了由李某主持的听证会 会上A厂陈述目前经营困难 无力缴纳罚款 请求减免 某市国税稽查局经审理后 于2月13日下达了税务处理决定书和处罚决定书 限A厂于4月15日前缴纳税款50万元 在接到处罚决定书后15日内缴纳罚款25万元 A厂如期缴纳了税款和罚款 某市国税稽查局于3月10日对该案作了结案处理 指出税务机关在实施检查 处理过程中存在的问题并说明理由 案例一参考答案 该案检查人员只有一人 根据征管法的规定税务检查应当2人以上 李某未出示税务检查证 根据征管法的规定应当出示税务检查证 李某不应主持听证会 根据 处罚法 的规定 听证主持人应由与案件无关的人员主持 某市国税稽查局限期缴纳税款的期限超过了15日 根据征管法的规定 限期缴纳税款的期限不应超过15天 对偷税税款未加收滞纳金 根据征管法的规定 还应对滞纳税款按日加收万分之五的滞纳金 案例二2008年7月4日 某区国税局稽查局接到群众举报 本区宏大钢构公司 增值税一般纳税人 自2007年2月成立以来 一直存在偷税情形 稽查局长当即决定交给张华 李明两人组成的检查组查处 选案岗制作 税务稽查任务通知书 经报批后 下达给稽查实施岗 检查组根据举报信反映的线索 结合征管资料数据进行案头分析后 决定实施调账稽查 7月7日 两名稽查人员前往该企业 按规定下达 税务检查通知书 企业会计人员在 税务文书送达回证 上签收 案例二张华出示了税务检查证后 又向企业下达了经区局局长批准的 调取账簿资料通知书 该企业会计人员也在 税务文书送达回证 上签收 检查组从该企业调取了2007年3月至2008年6月的账簿资料并开具收据 经稽查人员查实 该企业2007年采取账外经营的方法 隐瞒销售收入达1000万元 少计增值税170万元 稽查人员及时补充立案和制作 稽查报告 经报批后 连同相关资料转交审理岗 鉴于该案已达到区局重大案件审理标准 经稽查局审理岗初审后报稽查局长批准 将此案提请区局重大案件审理委员会审理 案例二8月23日 区局审理委员会经审理认定宏大公司违法事实清楚 证据确凿 属于偷税行为 对该公司作出了补缴税款并处以所偷税款1倍罚款的决定 于次日制作了 税务行政处罚事项告知书 交由稽查局送达纳税人 8月25日 张华和李明将 税务行政处罚事项告知书 送达该企业 并由该企业法定代表人在 税务文书送达回证 上签收 并做了 陈述申辩笔录 该企业在法定期限内未提出听证申请 8月30日 区局重大案件审理委员会制作了 税务处理决定书 和 税务行政处罚决定书 报区局局长批准后 交稽查局执行人员送达该公司 要求纳税人7日内缴纳税款和罚款 案例二该公司法定代表人单方反悔 拒绝在 税务文书送达回证 上签字 张华向稽查局长进行了报告后 将 税务处理决定书 和 税务行政处罚决定书 留置该公司 并在 税务文书送达回证 上签字 9月1日 为了确保该公司税款及罚款能及时入库 鉴于与辖区银行比较熟悉 经稽查局长同意 检查组持介绍信到该公司开户行查询了该公司账户的余额情况 在报经区局局长批准后 按规定程序到该公司开户银行冻结了其350万元的存款 9月7日 该企业在规定的期限内缴纳了税款 滞纳金 未按期缴纳罚款 案例二9月10日 在报请区局局长批准后 从其开户银行中直接如数扣缴了罚款 并于当日通知银行解除了对该公司的税收保全 9月20日 审理岗接执行岗转交的 执行报告 及相关资料后 及时制作 税务违法案件移送意见书 报稽查局长批准后 连同 稽查报告 等相关资料移送公安机关 并报检察机关备案 2008年10月10日 检查组将账簿资料如数退还该企业 同日 企业就处罚事项向区局税务局提出复议申请 区局税务局答复因案件已移送公安机关不予受理 案例二根据所给的案情 指出税务机关在执法中存在的问题 并说明正确做法 参考答案 1 根据 税收征收管理法实施细则 第一百零一条的规定 税务文书送达回证 调取帐簿资料通知书 不能由该企业会计人员签收 应由法定代表人或财务负责人签收 而该案是由会计人员签收 2 根据 税务稽查工作规程 第二十一条规定 实施税务稽查应当两人以上 并出示税务检查证件 而该案是由检查人员一人出示税务检查证 3 根据 税收征收管理法实施细则 第八十六条的规定 本案中区局国税局局长越权批准 调取当年度的帐簿资料 案例二参考答案 4 根据 税务稽查工作规程 第二十二条的规定 本案未开具 调取帐簿资料清单 5 根据 中华人民共和国行政处罚法 第四十六条的规定 当事人应当自收到 税务行政处罚决定书 之日起15日内缴纳罚款 而本案中税务税务机关不应规定为7日 6 根据 税收征收管理法实施细则 第一百零三条规定 留置送达应由送达人和见证人签名 本案在企业负责人拒绝签字的情况下 应由见证人签名 7 根据 税收征收管理法 第五十四条六款的规定 查询银行存款应由县以上税务局长批准 凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明进行查询 而本案采用的是介绍信 案例二参考答案 8 根据 税收征收管理法 第五十五条的规定 本案不应采取税务保全措施 并且冻结的银行存款金额应相当于该公司应纳税额的存款 本案冻结的银行存款为350万元 大大超过该公司应补税款 9 根据 税收征收管理法 第八十八条的规定 当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议又不向法院提起诉讼的情况下 才能申请人民法院强制执行 扣缴罚款 而该案当事人还处在复议 诉讼的有效期内 10 根据 税收征管管理法实施细则 第六十八条规定 税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全 本案解除税收保全的时间为3天 时限错误 案例二参考答案 11 根据 违法案件移送管理办法 移送案件要报经区局局长批准 而该案是由稽查局长批准 12 根据 税收征收管理法实施细则 第八十六条的规定 检查人员超时归还当年度帐簿资料 13 根据 行政复议法 第十七条以及 税收征收管理法 第八十八条规定 区局税务局拒绝复议的理由错误 不应以该案件移送公安机关为由拒绝 应告知企业本复议案件不属于本局税务机关受理范围 应向有关机关提出复议申请 案例三南洋市某区国税局稽查局选案员于2009年8月2日通过计算机选案 确定该市巨涛管材有限公司 增值税一般纳税人 为稽查对象 将 税务稽查任务通知书 及其附件 报选案组长审批后 于8月3日分配检查组 要求对该企业2008年度纳税情况进行检查 检查组长彭达带领业务骨干陈志 马嘉根据转来的选案分析数据和征管资料 进行案头分析 检查组决定调账稽查 拟定了稽查方案 8月5日 检查组一行三